第7章 固定資產(chǎn)

第七章固定資產(chǎn)7財務(wù)會計中級

IntermediateAccounting2023/2/412023/2/4LGG2第五章

固定資產(chǎn)FIXEDASSETChapter5

級財務(wù)會計中

IntermediateAccounting主要內(nèi)容固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（折舊與減值、后續(xù)支出）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的清查No.1No.2No.3No.1掌握固定資產(chǎn)的初始計量及其會計處理No.1No.1掌握固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出的會計處理No.2掌握固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的會計處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第七章固定資產(chǎn)2023/2/43教學(xué)重點與難點固定資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量難點固定資產(chǎn)初始計量及其會計處理重點2023/2/44

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)及其特征固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)——是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命——是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量2023/2/451、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2、使用壽命超過一個會計年度3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的特征2023/2/46與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)No.1該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。No.2

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。2023/2/47三、固定資產(chǎn)的分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類

按使用情況分類

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

自有固定資產(chǎn)

按所有權(quán)分類

使用中的固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)

按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)2023/2/48四、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)原始價值重置成本

凈值

固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)原始價值也稱為原價或原值，是指企業(yè)取得的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部合理支出。重置成本也稱重置價值，是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購置同樣的全新固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部合理支出。凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的余額。2023/2/49

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的成本——是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。包括：直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。2023/2/410一．外購的固定資產(chǎn)包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業(yè)人員服務(wù)費等外購固定資產(chǎn)成本（1）買價（2）相關(guān)稅金（3）相關(guān)費用包括進(jìn)口關(guān)稅等購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)支付的增值稅——可作為進(jìn)項稅抵扣。范圍包括機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，確定各項固定資產(chǎn)的成本。2023/2/411

【例題1】甲公司購入某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。設(shè)備買價為1000萬元，增值稅進(jìn)項稅170萬元，購入后發(fā)生安裝費用240萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費60萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費50萬元，員工培訓(xùn)費30萬元。2011年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為360萬元、312萬元、288萬元、240萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。2023/2/412

根據(jù)上述資料，甲公司該項設(shè)備的成本計算確定如下：因該設(shè)備的各組成部分具有不同使用壽命，適用不同折舊率，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

（1）設(shè)備的總成本＝1000＋240＋60＋50＝1350（萬元）員工培訓(xùn)費30萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益

（2）各部件的成本應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配：

A部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×360＝405（萬元）

B部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×312＝351（萬元）

C部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×288＝324（萬元）

D部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×240＝270（萬元）2023/2/413

外購固定資產(chǎn)的會計處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等

購入時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等發(fā)生安裝費用時安裝完成交付使用時2023/2/414購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件(3年以上）延期支付（如分期付款方式），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）2023/2/415

【例題2】甲公司2×10年1月1日從乙公司購入生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，設(shè)備的總價款為2000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。（P/A，6%，3）＝2.6730

要求：

（1）計算該設(shè)備的入賬價值及未確認(rèn)融資費用（2）計算甲公司2×10年、2×11年應(yīng)確認(rèn)的融資費用（3）編制2×10與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄2023/2/416

【答案】

（1）計算總價款的現(xiàn)值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（萬元）

設(shè)備的入賬價值＝1869.2＋20.8＝1890（萬元）

未確認(rèn)融資費用＝2000－1869.2＝130.8（萬元）

（2）2×10年應(yīng)確認(rèn)的融資費用＝（1869.2－800）×6%

＝64.152(萬元)

2×11年應(yīng)確認(rèn)的融資費用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%

＝44.00112（萬元）

2023/2/417（3）編制會計分錄：

①2×10年度：

借：在建工程18692000

未確認(rèn)融資費用1308000

貸：長期應(yīng)付款12000000

銀行存款8000000

借：在建工程208000

貸：銀行存款208000

借：固定資產(chǎn)18900000

貸：在建工程18900000年末付款時：借：長期應(yīng)付款4000000

貸：銀行存款4000000同時：借：財務(wù)費用641520

貸：未確認(rèn)融資費用6415202023/2/418

二．自行建造的固定資產(chǎn)工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用，以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。自行建造的固定資產(chǎn)——按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。包括2023/2/419

1、自營工程——應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費等計量；工程物資的成本

包括購買價款、運雜費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本

剩余工程物資工程物資發(fā)生盤盈、盤虧、報廢、毀損轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，應(yīng)按實際成本或者計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料工程項目尚未完工的——計入或沖減所建工程項目的成本工程項目已完工的——計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

2023/2/420自營方式建造固定資產(chǎn)的會計處理借：在建工程貸：工程物資借：在建工程貸：原材料等

（2）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：庫存商品

（1）購入工程物資時借：工程物資（價、稅、費）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等（3）在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料時（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時2023/2/421自營方式建造固定資產(chǎn)的會計處理（續(xù)）借：在建工程貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的輔助車間提供的勞務(wù)時借：原材料

貸：工程物資（5）結(jié)轉(zhuǎn)工程人員薪酬時借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬等（7）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時（8）將剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨時2023/2/4222、出包工程借：在建工程貸：預(yù)付賬款、銀行存款借：在建工程——待攤支出

貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等

（2）結(jié)算工程款或直接支付工程款時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑工程

——安裝工程

——待攤支出（1）預(yù)付工程款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（3）發(fā)生待攤支出時（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時采用出包工程方式的企業(yè)

——按照應(yīng)支付的工程價款等計量待攤支出——是指在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用。包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。2023/2/423工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出——計入工程成本。試生產(chǎn)的處理發(fā)生支出生產(chǎn)的產(chǎn)品企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品——在銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

2023/2/424在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損——減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本報廢或毀損的處理單項或單位工程報廢或毀損全部報廢或毀損如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損——應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。2023/2/425待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但對前期已提折舊額不需要調(diào)整。

——應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的2023/2/426高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取安全費用的處理

借：專項儲備貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅費）貸：銀行存款等（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時同時，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊

借：專項儲備貸：累計折舊（1）企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用等時

借：生產(chǎn)成本等貸：專項儲備①支付屬于費用性支出②使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)

應(yīng)單獨設(shè)置“專項儲備”賬戶進(jìn)行核算，會計處理如下：

2023/2/427三、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)收到投資者投入的固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）投資者投入的固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。會計處理1、投資者投入的固定資產(chǎn)2023/2/428對于盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按前期差錯更正進(jìn)行會計處理。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整會計處理(1)如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格（重置成本），減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。2、盤盈的固定資產(chǎn)(2)如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。2023/2/4292023/2/430

借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入會計處理按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值3、接受捐贈的固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的1同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值22023/2/4314、通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)2023/2/432會計處理四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用——通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。應(yīng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負(fù)債在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計提利息費用，計入財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債

◆固定資產(chǎn)的報廢清理費用——不屬于棄置費用2023/2/433

第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）固定資產(chǎn)折舊的定義折舊——是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額——是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。一、固定資產(chǎn)折舊使用壽命——是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。2023/2/434（二）計提折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額2、固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命3、固定資產(chǎn)折舊方法影響折舊的因素應(yīng)計折舊總額=原價－預(yù)計凈殘值

－已計提減值準(zhǔn)備的金額2023/2/435（三）固定資產(chǎn)折舊范圍及相關(guān)規(guī)定1、固定資產(chǎn)提折舊的范圍2、固定資產(chǎn)開始和停止計提折舊的時間（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。2023/2/436

【例題3·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。

A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)

D.融資租入的固定資產(chǎn)

E.未使用的設(shè)備

【答案】ABDE

2023/2/437（四）固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法

直線法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法具體如何計算呢？2023/2/4381.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=原始價值年折舊額=1－預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率/12固定資產(chǎn)月折舊額=月初固定資產(chǎn)原價×月折舊率2023/2/4392023/2/4LGG40【例】

甲企業(yè)有一臺設(shè)備，原價為80000元，預(yù)計可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為4%年折舊率=（1-4%）/10=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=80000×0.8%=640（元）月折舊額＝當(dāng)月實際工作量×單位工作量折舊額2、工作量法單位工作量折舊額＝預(yù)計的工作量總數(shù)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值2023/2/4412023/2/4LGG42

【例】甲企業(yè)有一輛載重汽車，原價為200000元，預(yù)計總行駛里程為400000公里，其報廢時的預(yù)計凈殘值率為4%，本月行駛4000公里。單位里程折舊額=200000×（1-4%）/400000=0.48（元/公里）本月折舊額=4000×0.48=1920（元）工作量法的優(yōu)缺點

3.雙倍余額遞減法逐年遞減不變逐年遞減年折舊率=2預(yù)計使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值×年折舊率●在應(yīng)用這種方法計算折舊額時不能使固定資產(chǎn)的賬面價值降低到它的預(yù)計凈殘值以下。因此，最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷（即，改為直線法）2023/2/4432023/2/4LGG44【例】甲企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原價為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值2000元。采用雙倍余額遞減法計算各年折舊。雙倍余額遞減法的特點運用雙倍余額遞減法計提折舊，有以下三個特點：（1）計算年折舊率時，不考慮凈殘值因素，且每年的折舊率相等。（2）計算折舊額的基數(shù)是年初固定資產(chǎn)凈值，因此在一定年限內(nèi)，所提取的折舊是逐年減少的。（3）由于此種方法折舊的結(jié)果永遠(yuǎn)不會使固定資產(chǎn)賬面余額為零，且沒有考慮凈殘值問題，故應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。2023/2/445【例題4】甲公司某項固定資產(chǎn)原始價值1000000元，估計凈殘值40000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年折舊額的計算如下：

2023/2/4464.年數(shù)總和法不變逐年遞減逐年遞減某年折舊額=（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率各年折舊率=×100%各年尚可使用年數(shù)預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和=固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2×100%2023/2/447【例題5】甲公司某項固定資產(chǎn)原始價值1000000元，估計凈殘值40000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊。各年折舊額的計算如下：2023/2/44849【課堂練習(xí)】甲公司2×13年6月30日購入一臺不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備入賬價值為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。甲公司沒有對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，假設(shè)按雙倍余額遞減法計算折舊，則該設(shè)備2×14年折舊額是多少？【答案】第1年應(yīng)提的折舊額＝120×40%＝48（萬元）第2年應(yīng)提的折舊額＝48×（1－40%）＝28.82×14年折舊額＝1-6月折舊額48×6/12＋7-12月折舊額28.8×6/12＝38.42023/2/450【思考】假設(shè)上題是按照年數(shù)總和法計提折舊呢？2023/2/42023/2/4LGG51【例】某項固定資產(chǎn)的原價為60000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為3000元。采用年數(shù)總和法計算各年折舊雙倍余額遞減法同年數(shù)總和法的比較

7固定資產(chǎn)1、雙倍余額遞減法

年折舊率=2/折舊年限

年折舊額=每年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

年折舊率=年折舊額=（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率2、年數(shù)總和法不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減2023/2/452加速折舊法的理由（優(yōu)點）符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新2023/2/453（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理2023/2/454賬戶設(shè)置累計折舊（資產(chǎn)類賬戶）企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊額處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊額企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用管理費用銷售費用在建工程其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊計提折舊的會計分錄2023/2/455注意：閑置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費用不可再計入“制造費用”，而應(yīng)該計入“管理費用”2023/2/456當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額【例題6】甲公司2×13年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計提折舊9萬元。管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元。銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺設(shè)備，原價為122萬元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。本例中，新購置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從2×09年2月開始計提折舊。2023/2/457甲公司2×13年1月份計提折舊的賬務(wù)處理如下：

借：制造費用——第一生產(chǎn)車間166000

管理費用178000

銷售費用116600

貸：累計折舊4606002023/2/458【作業(yè)題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2×09年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，企業(yè)購入一臺不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為460萬元，增值稅為78.2萬元，另發(fā)生運雜費8萬元，款項均以銀行存款支付。

（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。

（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。2023/2/459（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。

（5）B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為11萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。

假設(shè)除上述資料外，不考慮其他因素。2023/2/460要求：

（1）編制甲企業(yè)2×09年1月20日購入A設(shè)備的會計分錄。

（2）計算甲企業(yè)2×09年2月A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。

（3）編制甲企業(yè)2×09年7月15日購入B設(shè)備的會計分錄。

（4）編制甲企業(yè)2×09年8月安裝B設(shè)備及其投入使用的會計分錄。

（5）計算甲企業(yè)2×09年9月B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。2023/2/461

（六）固定資產(chǎn)使用壽命、折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。2023/2/462二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出——是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。會計處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；同時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益●企業(yè)對固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。2023/2/463（一）資本化的后續(xù)支出借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出

(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出，應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算應(yīng)按重新確定的原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊2023/2/464

【例題7·單選題】甲公司的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價為（）萬元。

A．1100B．920C．800D．700

【答案】B

【解析】甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價

=1000－1000/10×4＋500－300/10×6=920（萬元）2023/2/465

【例題8】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）公司董事會決定于2011年3月31日對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)——A設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。2011年3月31日，A設(shè)備的賬面原價為500萬元，已計提折舊為300萬元，未計提減值準(zhǔn)備；A設(shè)備預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。（2）為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料50萬元，增值稅進(jìn)項稅額8.5萬元，發(fā)生人工費用19萬元，領(lǐng)用工程物資51萬元，改選過程中替換A設(shè)備上的一主要部件，替換部件的賬面原價為25萬元。（3）該固定資產(chǎn)技術(shù)改造工程于2011年9月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用。預(yù)計尚可使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值和折舊方法不變。2023/2/466借：在建工程1200000

貸：原材料500000

應(yīng)付職工薪酬190000

工程物資510000借：營業(yè)外支出100000（25－300×25/500）貸：在建工程100000（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程2000000

累計折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)5000000（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）（3）結(jié)轉(zhuǎn)被替換部件的賬面價值甲公司的有關(guān)會計處理如下：

（4）改建工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)3100000

貸：在建工程31000002023/2/467（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。日常修理費的會計處理1、企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出——計入“管理費用”2、企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的相關(guān)固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出——計入“銷售費用”2023/2/468

【CPA2009單選題】甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項如下：（1）為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬元，已計提折舊9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計使用5年。2023/2/469

（2）為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于20×7年12月31日開始，20×8年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備成本為8000萬元，已計提折舊3200萬元，賬面價值4800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計可使用8年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。假定公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第5題。2023/2/470

1.下列各項關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是（）。

A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊

B.因不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當(dāng)期損益

C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計提折舊

D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊

【答案】A2023/2/471

2.下列各項關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會計處理的表述中，正確的是（）。

A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本直接計入當(dāng)期損益

B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時期仍按原預(yù)計使用年限計提折舊

C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時被替換構(gòu)件的賬面價值終止確認(rèn)

D.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計使用年限計提折舊

【答案】C2023/2/472

3.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計提的折舊是（）。

A.937.50萬元B.993.75萬元

C.1027.50萬元D.1125.00萬元

【答案】C【解析】2008年計提折舊金額的＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.52023/2/473

4.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊是（）。

A.83.33萬元B.137.50萬元

C.154.17萬元D.204.17萬元

【答案】B【解析】本年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計提的折舊

=（4800－

800+2600）/8×2/12=137.5

2023/2/474

5.甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度利潤總額的金額是（）。

A.1165.00萬元B.1820.83萬元

C.1965.00萬元D.2129.17萬元

【答案】A【解析】甲公司上述設(shè)備影響本年度利潤總額

=137.5＋1027.5=1165。2023/2/475一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括：固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損，及對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等而減少的固定資產(chǎn)。2023/2/476

二、固定資產(chǎn)處置的會計處理固定資產(chǎn)處置應(yīng)分別情況處理除固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算外，其他固定資產(chǎn)處置一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清理處置固定資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生的清理費用應(yīng)交納的相關(guān)稅金取得的轉(zhuǎn)讓收入、殘料收入及向保險公司等收取的賠款

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈損失

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈收益期末如有借方余額表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理損失2023/2/477出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等項費用處置損益=處置固定資產(chǎn)所取得的收入－固定資產(chǎn)賬面價值－發(fā)生的清理費用固定資產(chǎn)處置損益的確定注意處置損益的確定2023/2/478固定資產(chǎn)出售發(fā)生的清理費用固定資產(chǎn)賬面凈值出售固定資產(chǎn)取得的價款出售固定資產(chǎn)的損益2023/2/479

固定資產(chǎn)報廢

固定資產(chǎn)報廢有到期正常報廢、提前報廢和超齡使用后報廢三種情況。無論是何種何種情況的報廢，其損益的計算方法是一樣的固定資產(chǎn)報廢損益固定資產(chǎn)的殘料變價收入固定資產(chǎn)賬面凈值發(fā)生的清理費用2023/2/480固定資產(chǎn)毀損由于自然災(zāi)害等非常原因造成的毀損損失作為非常損失計入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)毀損的凈損失毀損固定資產(chǎn)的賬面凈值發(fā)生的清理費用殘料變價收入、保險賠款、責(zé)任人賠款2023/2/4812023/2/482借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬等

借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款等

貸：固定資產(chǎn)清理（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生相關(guān)稅費（3）取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入

固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理（4）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入2023/2/483【例題9】A公司因經(jīng)營管理的需要，將一項固定資產(chǎn)出售，出售的價款為50000元，適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)交增值稅85000元。被出售固定資產(chǎn)的原始價值為720000元，累計折舊310000元，發(fā)生清理費用1200元。2023/2/484（1）注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊借：固定資產(chǎn)清理410000

累計折舊310000

貸：固定資產(chǎn)720000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理1200

貸：銀行存款1200（3）收到出售價款借：銀行存款585000

貸：固定資產(chǎn)清理500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理88800

貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得888002023/2/485【課堂練習(xí)】甲企業(yè)2016年1月19日出售一座建筑物（2014年建造），其原價為100000元，已提折舊35000元，實際出售價格為80000元，已通過銀行收回價款，營業(yè)稅稅率為5％。出售時，發(fā)生各種清理費用4000元，已用銀行存款支付?！疽蟆扛鶕?jù)以上資料，編制有關(guān)的會計分錄。2023/2/486借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（1）企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

（2）報經(jīng)批準(zhǔn)處理時固定資產(chǎn)盤虧的會計處理2023/2/4872023/2/488同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議三、持有待售固定資產(chǎn)三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組2023/2/489企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整（1）預(yù)計凈殘值＝公允價值－處置費用（2）固定資產(chǎn)原賬面價值＞預(yù)計凈殘值

——應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益

持有待售的固定資產(chǎn)的會計處理（3）持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊調(diào)整后的凈殘值不得超過固定資產(chǎn)的原賬面價值2023/2/490●某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：（1）該資產(chǎn)或處置組