基礎(chǔ)會(huì)計(jì)-第五章-籌資、供應(yīng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算第五章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置復(fù)式記賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)理論、方法之應(yīng)用第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。（參見下頁圖示）★制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))內(nèi)容

——基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本資金投入資金使用繳稅貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)分配利潤

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)賬務(wù)處理方法盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán)益

二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

●所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：★本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算

1.實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中產(chǎn)生的溢價(jià)等投入資本所有者權(quán)益★與投資者投資直接有關(guān)，具體內(nèi)容后續(xù)講述2.實(shí)收資本的分類國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等?！锷婕啊皩?shí)收資本”明細(xì)科目的設(shè)置★涉及“實(shí)收資本”對(duì)應(yīng)賬戶的記錄★涉及“實(shí)收資本”交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

投入資本是按照實(shí)際收到的投資額入賬。

貨幣資金投資——現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。

如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)作為超面額繳入資本，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

★會(huì)計(jì)計(jì)量【例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊(cè)資本的部分（即50萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

期末余額

×××實(shí)收資本賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減把握賬戶重點(diǎn)內(nèi)容在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生★在股份企業(yè)為“股本”★會(huì)計(jì)記錄

（2）核算舉例：見教材P68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為100000元。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000★企業(yè)接受設(shè)備投資時(shí)應(yīng)交納稅金，假定暫不予考慮。

【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價(jià)3600000元。

★

土地使用權(quán)屬于企業(yè)無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本3600000（3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況略（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義由投資者等投入企業(yè)，所有權(quán)仍歸屬于投資者，但在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。

我國采用注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致【例】假定某投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資，評(píng)估價(jià)值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額為400萬元，超過其注冊(cè)資本的部分（即100萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。

★所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；實(shí)質(zhì)上是一種資本儲(chǔ)備，可轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。2.資本公積的來源

◆由投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。

◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失（本教材暫未涉及，將在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)》課程中予以介紹）。

3.資本公積的用途★轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。【例4—4】長城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借方資本公積貸方（4）160000借方實(shí)收資本貸方（4）1600004.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置

資本公積使用數(shù)形成數(shù)

◆如轉(zhuǎn)◆投資者投資超增實(shí)收

過其在注冊(cè)資本資本中所占份額（假定為100萬元）

期末余額×××資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減根據(jù)來源不同，設(shè)置明細(xì)賬：(1)資本公積——資本溢價(jià)（2）資本公積——其他資本公積（2）核算舉例

【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000資本公積—資本溢價(jià)1000000★該類業(yè)務(wù)多發(fā)生在有新投資者加入時(shí)。

【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000

三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款（流動(dòng)負(fù)債）。

★用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金（實(shí)際借款額）的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

★①確認(rèn)方法短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，一般應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（1）償還期短或利息數(shù)額不大：在實(shí)際支付利息時(shí)直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）利息數(shù)額大或償還期長：采用預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息（應(yīng)付利息），計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待結(jié)息期終了，再?zèng)_銷應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債?！锷婕皺?quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用——對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的處理★②計(jì)算公式借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月、日）

★③利率的確定公式（合同）中的利率一般是年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%一月按30天計(jì)算，一年按360天計(jì)算3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款短期借款償還（減少）短期借款取得（增加）

期末余額×××短期借款賬戶性質(zhì)：負(fù)債賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減應(yīng)付利息

以后實(shí)際支付利息預(yù)先提取計(jì)入損益的利息費(fèi)用

期末余額：已預(yù)提未支付應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)：負(fù)債賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：利息收入、匯兌收益利息支出、手續(xù)費(fèi)匯兌損失

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額×××財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減

（2）核算舉例：見教材P73—74

【例5-6】企業(yè)于2015年4月15日借入短期借款1000000元，借款期為6個(gè)月(10月16日還款)4月15日借入短期借款分錄：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5-7】4月末，確認(rèn)4月份（半個(gè)月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息?！锉驹吕⒂?jì)算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）

確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息確認(rèn)時(shí)間：每個(gè)月的月末·【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款12500【例5-9-2】10月16日償還短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000【例5-6】企業(yè)于2015年4月15日借入短期借款1000000元，借款期為6個(gè)月(10月16日還款)，年利率為6%，利息按季支付。對(duì)題意的理解：4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月16日利息支付時(shí)間6月末、9月末、10月半個(gè)月利息費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間：每個(gè)月的月末

（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款(非流動(dòng)負(fù)債)。

★用途：企業(yè)舉借長期借款，主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補(bǔ)充廠房等，也就是為了擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)的需要。2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量

◆按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款金額確認(rèn)與計(jì)量；

◆按在借款使用過程中計(jì)算確定的用借款支付的利息數(shù)確認(rèn)與計(jì)量。2009年2010年2011年（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

★確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。①工程建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化——借記入“在建工程”賬戶）；②工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化——借記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶）。借款：2009年1月1日，借款期為5年；建設(shè)期為3年。★建設(shè)期利息：計(jì)入各期工程成本。★投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用建設(shè)期完工投入使用還款期例2012年2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量

◆按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款金額確認(rèn)與計(jì)量；

◆按在借款使用過程中計(jì)算確定的用借款支付的利息數(shù)確認(rèn)與計(jì)量。

3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

長期借款長期借款本息的減少長期借款本金的取得和未付利息的計(jì)算

◆本金

◆利息期末余額

×××利息分情況：（1）到期還本付息：貸記長期借款（2）分期付息的利息支出：貸記應(yīng)付利息×××長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減（2）核算舉例：見教材P75【例5-10】2013年1月1日借入3年期借款5000000元(2015年年末一次還本付息)，存入銀行借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率5000000×8%（年利率）＝400000（元）借：在建工程400000貸：長期借款400000【例5-11】上述借款年利率8%，單利記息，到期一次還本付息。計(jì)算2013年應(yīng)付借款利息。

【補(bǔ)例5-12-1】2014年應(yīng)付利息金額為400000元。借：在建工程400000

貸：長期借款400000

【補(bǔ)例5-12-2】2015年應(yīng)付利息金額為400000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

400000

貸：長期借款400000

★工程竣工（工期兩年）投入使用，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?013～2015用借款付利息計(jì)120000元（400000×3）。

【例5-12-3】假定2015年年末全部償還長期借款本息計(jì)6200000元（其中本金為5000000元；利息1200000元)。借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000

第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程2.材料采購業(yè)務(wù)

1.設(shè)備購置業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義●同時(shí)具備以下三個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（不是為出售而持有?。?/p>

2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。3.固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。★會(huì)計(jì)確認(rèn)（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)打到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。

★會(huì)計(jì)計(jì)量（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1.外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定按發(fā)生的實(shí)際支出確定。

★會(huì)計(jì)計(jì)量＝買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)＋包裝費(fèi)＋借款利息等外購固定資產(chǎn)實(shí)際成本進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)★但購置設(shè)備時(shí)交納的增值稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）一般不計(jì)入成本。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

★會(huì)計(jì)計(jì)量

2009年1月1日起，在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除，所以，企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票上所列示的增值稅稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。

進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等

與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（小汽車、游艇、摩托車等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.自行建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)自行建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費(fèi)等成本?！飼?huì)計(jì)計(jì)量

（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本減少實(shí)際成本◆購置形成◆報(bào)廢、出售●無需安裝●需要安裝期末余額

×××在建工程增加實(shí)際成本減少實(shí)際成本◆購置成本、◆完工工程成◆安裝用料、本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費(fèi)等期末余額

×××無需安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清理等

×××應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶在建工程資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）★會(huì)計(jì)記錄2.核算舉例：

【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)125000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21250元（125000

×17%），運(yùn)費(fèi)等2000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)127000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅21250貸：銀行存款148250

★購置成本：125000＋2000＝127000（元）；進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購置成本，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算?！纠?-14】購入需要安裝設(shè)備，買價(jià)480000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81600元（480000

×17%），運(yùn)費(fèi)等5000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：在建工程485000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅81600貸：銀行存款566600

★購置成本：480000＋5000＝485000（元）；進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購置成本，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算?！纠?-14】購入需要安裝設(shè)備，買價(jià)480000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81600元（480000

×17%），運(yùn)費(fèi)等5000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：在建工程485000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅81600貸：銀行存款566600

★購置成本：480000＋5000＝485000（元）；進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購置成本，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。

【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值12000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800★安裝費(fèi)用構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。

【例5-16】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：

485000＋34800＝519800（元）借：固定資產(chǎn)519800貸：在建工程519800

【例5-17】購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)1200000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000元（1200000

×17%），款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅204000貸：應(yīng)付賬款1404000

（3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況略三、材料采購業(yè)務(wù)的核算

★企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆實(shí)際成本：也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本?！舭磳?shí)際成本計(jì)價(jià)：企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實(shí)際成本。在途物資

材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料銀行存款等

××××××均采用實(shí)際成本2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

實(shí)際買價(jià)＋采購費(fèi)用★相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購成本，記入“在途物資”賬戶?！镄☆~零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。例題見書：P76-77購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票實(shí)際買價(jià)＋采購費(fèi)用（2）運(yùn)雜費(fèi)、（運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)）包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等（3）相關(guān)稅金（不含增值稅）3.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)（成本)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的采購物資銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫發(fā)出材料（2）核算舉例：如教材P67-73

【例5-18】公司購入甲、乙兩種材料各為5000千克，24元/千克、2000千克，19元/千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額26860元用銀行存款全部付清。借：在途物資—甲材料120000—乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額26860貸：銀行存款184860

★隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。

★購入設(shè)備時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅額處理同此！★復(fù)合分錄。材料采購大部分業(yè)務(wù)處理均同此★明細(xì)科目：平行登記的要求所決定

★關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的稅金。

增值稅稅率：一般為17%。

進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購貨買價(jià)計(jì)算確定。＝買價(jià)×稅率。

銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入額計(jì)算確定。＝銷售額×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)應(yīng)上繳增值稅額。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額【例5-20】公司購入丙材料216000元，其中支付運(yùn)費(fèi)4000元，貨款未支付。

借：在途物資—丙材料220000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅36720貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720【例5-21】公司向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款180000元。借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000貸：銀行存款180000

★預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。

【例5-19】公司支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18

）進(jìn)行分配。類似例子P73-75

★發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購成本。借：在途物資—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款7000

★發(fā)的生采購費(fèi)用計(jì)入材料采購成本。

◆分配率＝共同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）本例：7000÷（5000＋2000）＝1（元/千克）

◆各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材料2000×1＝2000（元）【例5-22】公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價(jià)為420000元，運(yùn)費(fèi)5000元，項(xiàng)稅額為71400元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。運(yùn)費(fèi)5000元用現(xiàn)金支付。

借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅71400貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000

★支付的銀行存款311400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和(420000+71400)與預(yù)付賬款(180000)之差額款；

★運(yùn)費(fèi)5000元應(yīng)計(jì)入材料采購成本。【例5-23】公司簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價(jià)款為418860元。

★商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種，本例屬于“應(yīng)付票據(jù)”（負(fù)債）。發(fā)出貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款應(yīng)付票據(jù)★“應(yīng)付票據(jù)”賬戶結(jié)構(gòu)，見教材P67。應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)

期末余額