建筑業(yè)營改增簡介

2023/2/4建筑業(yè)營改增簡介(jiǎnjiè)精品資料一、政策文件二、增值稅簡介三、工程(gōngchéng)計價依據(jù)調(diào)整的原則四、營改增后工程(gōngchéng)造價的變化情況精品資料1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）及其實施(shíshī)細則（2009年1月1日起實施(shíshī)）2、財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）3、住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號）4、住房和城鄉(xiāng)建設部標準定額研究所《關于印發(fā)研究落實“營改增”具體措施研討會議紀要的通知》（建標造〔2016〕49號）5、省住房城鄉(xiāng)建設廳關于建筑業(yè)實施(shíshī)營改增后江蘇省建設工程計價依據(jù)調(diào)整的通知（蘇建價〔2016〕154號）一、政策(zhèngcè)文件精品資料二、增值稅簡介(jiǎnjiè)1、增值稅的定義(dìngyì)

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。建筑業(yè)的增值稅是對承包人提供建筑服務征收的稅種。2、增值稅的計稅方式一般計稅方法和簡易計稅方法精品資料一般(yībān)計稅方法

應納稅額銷項稅額進項稅額銷售額×銷項稅率(shuìlǜ)（建筑業(yè)11%）進項稅額

納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。銷項稅額

納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。例：某貨物銷售，如購入材料價格為117元，其中17元為進項稅；加工后銷售額為150元，適用的銷項稅率為13%，則銷項稅：銷售額×銷售稅率﹦150×13%＝19.5元銷售稅票上顯示金額150元稅額19.5元合計169.5元進項稅：17元應納稅額：19.5－17=2.5元本次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實際向稅務部門繳納了2.5元的增值稅應納稅額例：買入鋼材，不開票3000元每噸，如果開增值稅票加4%的開票費，合計3120元每噸。表現(xiàn)在發(fā)票上銷售額2666.67元稅金453.33元合計3120元鋼材銷售商的實際納稅額為120元

453.33?120=333.33元進項稅額

精品資料發(fā)票(fāpiào)實例精品資料營業(yè)稅模式(móshì)下工程造價人工費材料費（含進項(jìnxiɑng)稅）機械費（含進項稅）管理費（含進項稅）利潤規(guī)費營業(yè)稅+附加稅增值稅模式下工程造價人工費材料費（含進項稅）機械費（含進項稅）管理費（含進項稅）利潤規(guī)費應納稅額+附加稅面臨問題：營改增后，進項稅額因工程類型不同，材料的耗用量不同，不同材料的增值稅率不同，投標人的進項稅是不同的。應納稅額=銷項稅額－銷項稅額應納稅額+進項稅額=銷項額×11%精品資料企業(yè)實際稅負率=應納增值稅額÷銷售額=（銷項稅額－進項稅額）÷銷售額=11%－可抵扣進項稅綜合(zōnghé)稅率稅前工程造價其中可抵扣進項稅金額營業(yè)稅模式下增值稅模式下營業(yè)稅+附加稅工程造價應納稅額+附加稅工程造價實際稅負率1000萬0元34.8萬1034.8萬(1000×11%－0)×1.12=123.2萬1123.2萬12.32%1000萬50萬元34.8萬1034.8萬（950×11%－50)×1.12=61.04萬1061.04萬6.4%1000萬80萬元34.8萬1034.8萬（920×11%－80)×1.12=23.74萬1023.74萬2.59%1000萬100萬元34.8萬1034.8萬（900×11%－100)×1.12=-1.12萬1000萬0精品資料工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅）管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價x綜合稅率人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額應納稅額應納稅額+進項稅額調(diào)整(tiáozhěng)原則：價稅分離

精品資料工程造價=人工費+材料費+施工(shīgōng)機具使用費+管理費+規(guī)費+利潤+應納稅額+附加稅費工程造價=人工費（除稅）+材料費（除稅）+施工機具(jījù)使用費（除稅）+企業(yè)管理費（除稅）+規(guī)費（除稅）+利潤+（進項稅額+應納稅額）+附加稅費工程造價=人工費（除稅）+材料費（除稅）+施工機具使用費（除稅）+企業(yè)管理費（除稅）+規(guī)費（除稅）+利潤+銷項稅額+附加稅費工程造價=除稅工程造價+銷項稅額=除稅工程造價×(1+11%)（部辦公廳4號文）說明：附加稅費放入管理費中。（標準定額研究所會議紀要49號文）精品資料營業(yè)稅下工程造價稅前造價稅金營業(yè)額營業(yè)收入工程造價稅前造價稅金銷售額營業(yè)收入應納稅額進項稅額銷項稅額增值稅下精品資料應納稅額銷售額征收率包含(bāohán)增值稅進項稅簡易(jiǎnyì)計稅方法

征收率為3%。應納稅額明確。銷售額中包含增值稅進項稅額，同原營業(yè)稅下稅前工程造價口徑。精品資料一般計稅方法稅率一銷售或進口貨物（一）銷售或進口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進口下列貨物：

1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物5.1農(nóng)產(chǎn)品；5.2音像制品5.3電子出版物5.4二甲醚13%二出口貨物，國務院另有規(guī)定的除外0三提供加工、修理修配勞務17%營改增提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務、基礎電信服務11%提供有形動產(chǎn)租賃服務17%提供研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務以及增值電信服務6%3、增值稅費率標準(biāozhǔn)

精品資料簡易計稅方法征收率一小規(guī)模納稅人3%二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財稅〔2009〕9號第二條第（三）項，財稅〔2014〕57號修正)

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅〔2009〕9號第二條第（四）項，財稅〔2014〕57號修正)3%精品資料免征建筑材料一對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：(財稅〔2008〕156號第一條第四項)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。(財稅〔2011〕115號第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細骨料》（GB/T25176-2010）的技術要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技術要求。備注免征增值稅的貨物或應稅勞務和服務，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。精品資料一般計稅方法調(diào)整總原則(yuánzé)：價稅分離修正《江蘇省建設工程費用定額》，明確：一般計稅方法下，建筑安裝工程稅前造價各構(gòu)成費用均以不含可抵扣進項稅額的“除稅金額”計算。含稅金額(jīné)計費除稅金額計費三、江蘇省計價依據(jù)調(diào)整精品資料序號材料單價組成扣減進項稅額方法“一票制”材料材料原價、采保費按以下方法。1材料出廠原價以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。2采購及保管費不包含進項稅額，按材料出廠原價的2%考慮。1、材料預算單價調(diào)整(tiáozhěng)（投標價按不按進項稅口徑計入）

精品資料序號材料編碼材料名稱規(guī)格單位稅率材料單價出廠價采購及保管費平均稅率含稅單價除稅單價含稅原價除稅原價含稅除稅(無抵扣項)101010100鋼筋綜合t17%40203447.353941.183368.5378.8278.8216.61%201010300冷軋帶肋鋼筋

t17%43003687.464215.693603.1584.3184.3116.61%精品資料序號機具臺班單價扣減進項稅額方法1機械臺班單價各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺班折舊費以購進貨物適用的稅率17%或相應征收率扣減。1.2臺班大修費以接受修理修配勞務適用的稅率17%扣減。1.3臺班經(jīng)常修理費考慮自修，不考慮扣減。1.4臺班安拆及場外運輸費按拆費用一般按自行安拆考慮，不予扣減。場外運輸費以接受交通運輸業(yè)服務適用稅率11%扣減。場外運輸占按拆及場外運輸費的60%。1.5臺班人工費組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.6臺班燃料動力費水3%，其他柴油、汽油、電17%。1.7其他費用臺班車船稅費,稅收費用，不予扣減。2、機械(jīxiè)臺班單價（除稅原則）

精品資料人工(réngōng)工日、材料、施工機具臺班消耗量不需要調(diào)整。定額基價中人工(réngōng)費不需調(diào)整，材料費、施工機具使用費均應扣減其進項稅額。3、定額基價調(diào)整(tiáozhěng)（除稅原則）

精品資料4、相關費率調(diào)整企業(yè)管理費、利潤以費率計算的措施費費率：安全文明施工(shīgōng)費臨時設施費趕工措施費按質(zhì)論價費規(guī)費稅金序號項目名稱計算基礎企業(yè)管理費率（%）利潤率（%）一類工程二類工程三類工程一建筑工程人工費+除稅施工機具使用費32292612二單獨預制構(gòu)件制作1513116三打預制樁、單獨構(gòu)件吊裝11975四制作兼打樁1715127五大型土石方工程74建筑工程企業(yè)(qǐyè)管理費和利潤取費標準表精品資料序號可扣減費用內(nèi)容適用稅率分析一現(xiàn)行企業(yè)管理費按各項組成適用稅率和占比，計算加權(quán)平均稅率1.1辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫）等費用。以購進貨物適用的相應稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。1.2固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務和租賃有形動產(chǎn)服務適用的稅率扣減，均為17%。1.3工具用具使用費：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。以購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減，均為17%。1.4檢驗試驗費以接受試點營改增的部分現(xiàn)代服務業(yè)適用的稅率6%扣減。1.5現(xiàn)行企業(yè)管理費其他內(nèi)容：不包含進項稅額可視作增值稅稅率為“0”。二規(guī)費：不包含進項稅額，無扣減費用可視作增值稅稅率為“0”。三利潤：不包含進項稅額，無扣減費用可視作增值稅稅率為“0”。精品資料5、計價(jìjià)程序調(diào)整

序號費用名稱計算公式一分部分項工程費清單工程量×除稅綜合單價其中1.人工費人工消耗量×人工單價2.材料費材料消耗量×除稅材料單價3.施工機具使用費機械消耗量×除稅機械單價4.管理費(1+3)×費率或(1)×費率5.利潤(1+3)×費率或(1)×費率二措施項目費其中單價措施項目費清單工程量×除稅綜合單價總價措施項目費（分部分項工程費+單價措施項目費－除稅工程設備費）×費率或以項計費三其它項目費四規(guī)費其中1.工程排污費(一+二+三－除稅工程設備費)×費率2.社會保險費3.住房公積金五稅金[一+二+三+四-(除稅甲供材料費+除稅甲供設備費)/1.01]×費率六工程造價一+二+三+四－（除稅甲供材料費+除稅甲供設備費）/1.01+五包工包料工程(gōngchéng)（一般計稅方法）

精品資料序號費用名稱計算公式一分部分項工程費清單工程量×綜合單價其中1.人工費人工消耗量×人工單價2.材料費材料消耗量×材料單價3.施工機具使用費機械消耗量×機械單價4.管理費(1+3)×費率或(1)×費率5.利潤(1+3)×費率或(1)×費率二措施項目費其中單價措施項目費清單工程量×綜合單價總價措施項目費（分部分項工程費+單價措施項目費－工程設備費）×費率或以項計費三其它項目費四規(guī)費其中1.工程排污費(一+二+三－工程設備費)×費率2.社會保險費3.住房公積金五稅金[一+二+三+四-(甲供材料費+甲供設備費)/1.01]×費率六工程造價一+二+三+四－(甲供材料費+甲供設備費)/1.01+五包工包料工程(gōngchéng)（簡易計稅方法）

精品資料6、蘇建價（2016）154號文主要條款（1）計價依據(jù)調(diào)整執(zhí)行的時間節(jié)點要求合同開工日期為2016年5月1日以后（含2016年5月1日）建設工程合同開工日期以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準；未取得《建筑工程施工許可證》的項目，以承包合同注明的開工日期為準。（2）計稅方式營改增后，建設工程計價分為一般計稅方法和簡易計稅方法。除清包工工程、甲供工程、合同開工日期在2016年4月30日前的建設工程可采用簡易計稅方法外，其他一般納稅人提供建筑服務的建設工程，采用一般計稅方法。（3）甲供材料和甲供設備費用應在計取(jìqǔ)甲供材料和甲供設備的現(xiàn)場保管費后，在稅前扣除。（4）一般計稅方法下，建設工程造價=不含進項稅的稅前工程造價×（1+11%）（5）簡易計稅方法下，建設工程造價=含進項稅的稅前工程造價×(1+3.36%）（市區(qū)項目)。

精品資料（6）要求明確計稅方式招標文件中應明確為一般計稅還是簡易計稅。對于不屬于可采用簡易計稅方法的建設工程，不能采用簡易計稅方法。（7）執(zhí)行時間臨界點的項目處理4月25日前已經(jīng)開標的招投標工程或簽