審計的對象、目標和分類

第五章審計的對象、目標和分類2008-9-211劉愛松學(xué)習目的了解和掌握審計的對象及其發(fā)展變化；了解審計的目標的歷史演變及審計總目標和具體目標；重點掌握審計的分類方法和主要審計種類。2008-9-212劉愛松基本框架審計的對象審計的目標審計的分類2008-9-213劉愛松審計的對象審計對象或?qū)徲嬁腕w——即參與審計活動關(guān)系并享有審計權(quán)利和承擔審計義務(wù)的主體所作用的對象，它是對被審計單位和審計的范圍所作的理論概述。從其定義可知，審計對象包含兩層含義：其一是外延上的審計實體，即被審計單位；其二是內(nèi)涵的審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的限定。2008-9-214劉愛松審計的一般對象概括起來，審計的一般對象是被審計單位的會計資料及有關(guān)資料所反映的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟資料（P139）。（一）被審計單位的會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟資料1.會計報表2.會計帳簿3.會計憑證4.其他相關(guān)經(jīng)濟資料2008-9-215劉愛松會計資料之間的關(guān)系：會計憑證→會計賬簿→會計報表會計報表：其審計包括常規(guī)性審查和實質(zhì)性審查（P140）。常規(guī)性審查即報表形式的審查，實質(zhì)性審查即報表內(nèi)容的審查，主要包括報表內(nèi)容真實性、合法性審查和報表內(nèi)容合理性、有效性審查。會計賬簿：會計賬簿外在形式的審查，會計賬簿真實性、合法性審查、內(nèi)容合理性、有效性的審查。2008-9-216劉愛松一份上市公司的年度報告2008-9-217劉愛松2008-9-218劉愛松2008-9-219劉愛松2008-9-2110劉愛松2008-9-2111劉愛松2008-9-2112劉愛松2008-9-2113劉愛松思考與討論以以上報表為例，說明會計報表的外在形式審計應(yīng)當包括哪些內(nèi)容？以上資產(chǎn)負債報表中的貨幣資金和應(yīng)收賬款應(yīng)如何對其進行實質(zhì)性審計？2008-9-2114劉愛松會計憑證：原始憑證與記賬憑證。任何錯弊的認定，最終都很反映在會計憑證上，任何經(jīng)濟事項的來龍去脈都會反映在會計憑證上。因此，審計中要查明任何問題最終要落實到對經(jīng)濟憑證的鑒別。會計憑證外在形式的鑒別；會計憑證真實性、合法性的審查；會計憑證內(nèi)容合理性、有效性的審查。其他相關(guān)經(jīng)濟資料：除了會計核算資料之外的業(yè)務(wù)核算資料等，如計劃、預(yù)算等。2008-9-2115劉愛松（二）被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動1.財政收支（1）本級財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計；（2）本級各部門和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計；（3）預(yù)算外資金審計2.財務(wù)收支（1）金融機構(gòu)的財務(wù)收支審計；（2）事業(yè)組織財務(wù)收支審計；（3）企業(yè)財務(wù)收支審計；（4）國家建設(shè)項目的財務(wù)收支審計；（5）基金、資金的財務(wù)收支審計；（6）國外援款、貸款項目的財務(wù)收支審計。2008-9-2116劉愛松審計的具體對象1.國家審計對象：是被審單位的財政收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動2.社會審計對象：是委托人指定的被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動3.內(nèi)部審計的對象是本部門、本單位及所屬單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活2008-9-2117劉愛松審計的目標審計目標——是指人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。審計目標的確定，除受審計對象的制約外，還取決于審計的社會性質(zhì)、審計基本職能和審計授權(quán)者或委托者對審計工作的要求。審計目標規(guī)定了審計的基本任務(wù)，決定了審計的基本過程和應(yīng)采取的基本方法。審計目標可分為兩個層次和兩大類別。哪兩個層次？2008-9-2118劉愛松思考與討論結(jié)合第一章審計的產(chǎn)生所講述的內(nèi)容，從審計的產(chǎn)生的角度闡述國家審計和社會審計的目標是什么？提示：沒有唯一正確的答案，大膽推理，自圓其說。2008-9-2119劉愛松審計目標的演變在20世紀以前的詳細審計階段，查錯防弊是審計的唯一目標。在20世紀初實行的資產(chǎn)負債表審計階段，查錯防弊的審計目標已經(jīng)退居第二位，第一位的目標是提供信用證明，對資產(chǎn)負債表進行公正性審計。即判斷資產(chǎn)負債表的余額真實可靠性（P149）。是一種靜態(tài)審計。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益2008-9-2120劉愛松當審計由資產(chǎn)負債表審計階段發(fā)展到財務(wù)報表審計階段時，注冊會計師的審計目標是確定被審單位的財務(wù)報表是否公允性地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營效果，證明被審單位所采用的會計政策和會計處理方法是否符合公認會計準則。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益利潤＝收入－費用資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用動態(tài)審計。2008-9-2121劉愛松思考為何說審計由資產(chǎn)負債表審計發(fā)展到財務(wù)報表審計是由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計？提示：從“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”，“利潤＝收入－費用”，“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用”三個等式進行考慮。特別考慮會計中“利潤”的去向。2008-9-2122劉愛松審計的總目標2008-9-2123劉愛松1.真實——是否發(fā)生、是否真實存在、記錄與事實是否相符。2.合法——是否遵循法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章。3.效益——投入的經(jīng)濟性；資金運用效率及利用程度；資金運用效果。如何評價？審計總目標是評價受托經(jīng)濟責任，確切些說，是評價經(jīng)營管理者對資財所有者應(yīng)負的經(jīng)濟責任的履行情況。無論國家審計、社會審計還是內(nèi)部審計，評價受托經(jīng)濟責任的履行情況都是其總目標。2008-9-2124劉愛松民間審計圖解經(jīng)營者股東委托經(jīng)營資產(chǎn)報告經(jīng)營情況（通過財務(wù)報告）圖1－1：股東與經(jīng)營者的關(guān)系信任問題：經(jīng)營者是自私的，無法獲得股東的信任，報告的真實性值得懷疑。2008-9-2125劉愛松經(jīng)營者股東圖1-2：民間審計的目標注冊會計師即審計者，第一關(guān)系人即委托者，第三關(guān)系人即被審計者，第二關(guān)系人審計報告委托委托經(jīng)營資產(chǎn)報告經(jīng)營情況（通過財務(wù)報告）注冊會計師作為獨立客觀公正的第三方的出現(xiàn)，解決了股東和經(jīng)營者之間的信任危機。2008-9-2126劉愛松政府官員納稅人（選民）委托管理公共事務(wù)報告財政資金使用情況圖1－3：選民與政府（官員）的關(guān)系政府審計圖解信任問題：政府官員也是自利的，無法獲得選民的信任，報告的真實性值得懷疑。2008-9-2127劉愛松政府官員選民圖1-4：政府審計的目標國家審計機關(guān)即審計者，第一關(guān)系人即委托者，第三關(guān)系人即被審計者，第二關(guān)系人審計報告委托委托經(jīng)營資產(chǎn)報告經(jīng)營情況（通過財務(wù)報告）國家審計作為獨立客觀公正的第三方的出現(xiàn)，解決了選民和政府官員之間的信任危機。2008-9-2128劉愛松審計的具體目標（一）審計的具體目標是審計總目標的具體化。根據(jù)具體化的不同程度，又可分為一般審計目標和項目審計目標兩種。一般審計目標是實施項目審計目標的共性概括；而項目審計目標是按各審計項目的具體內(nèi)容而確定的目標。無論是一般審計目標還是項目審計目標都必須根據(jù)審計目標的要求和被審計單位的實際情況來確定。2008-9-2129劉愛松被審計單位財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性三個現(xiàn)代審計的具體目標就是審計的一般目標或一般審計目標。三個一般審計目標按其與審計內(nèi)容的關(guān)系來分，又可分為財務(wù)審計目標和經(jīng)濟效益審計目標兩類。真實性、合法性屬于財務(wù)審計目標；效益性屬于經(jīng)濟效益審計目標。可見，審計的兩大類別——財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計的目標是不同的。2008-9-2130劉愛松（二）不同審計主體的一般目標1.國家審計的一般目標：是審查和評價被審計單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法

性和效益性。2.社會審計的一般目標：是審查和評價被審計單位會計報表及其所反映的經(jīng)濟活動的合法性、公允性和會計處理方法的一致性。3.內(nèi)部審計的一般目標：是審查和評價本部門、本單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性。2008-9-2131劉愛松（三）會計報表審計的一般目標1．總體的合理性2．金額的真實性3．金額的完整性4．資產(chǎn)的所有權(quán)5．計量的正確性6．內(nèi)部控制的有效性7．恰當反映與充分揭示（披露）。2008-9-2132劉愛松（四）主要會計賬戶及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的項目目標（P153）現(xiàn)金項目審計目標應(yīng)收及預(yù)付賬款項目審計目標存貨項目審計目標長期投資項目審計目標固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)項目審計目標負債項目審計目標所有者權(quán)益項目審計目標收入與費用項目審計目標2008-9-2133劉愛松管理層的認定按照《中國注冊會計師審計準則第1301號

——審計證據(jù)》的規(guī)定：認定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定（Assertion）：Somethingthatyousayorwritethatyoustronglybelieve.實際上就是一種語氣肯定（堅決）的表態(tài)，但未必有證據(jù)支持。2008-9-2134劉愛松續(xù)：管理層的認定會計報表就是管理層對所經(jīng)營的企業(yè)的經(jīng)濟活動（交易和事項）所作出的結(jié)論，即管理層（經(jīng)營者）的認定?！纠Y產(chǎn)負債表】管理層關(guān)于存貨的認定：2008-9-2135劉愛松認定可以分為以下幾類：①存在或發(fā)生：指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在資產(chǎn)負債日是否確實存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。（虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)）主要與會計報表組成要素的高估（夸大）有關(guān)。原準則：五類認定2008-9-2136劉愛松②完整性：指會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列上了。主要與會計報表的低估（縮小錯誤)有關(guān)。③權(quán)利和義務(wù)：在特定日期，各項資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項負債是否屬公司的義務(wù)。例如：資產(chǎn)被抵押。2008-9-2137劉愛松④估價或分攤：指各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。金額的確認是否遵循了公認會計準則（如配比原則）在數(shù)學(xué)上的處理準確無誤：包括①各種賬簿的登記和數(shù)字加總正確；②有關(guān)項目計算的正確性和會計估計的合理性。因此，估價或分攤認定包括會計計量的正確性、會計估計的合理性和數(shù)學(xué)上的精確性三次含義。2008-9-2138劉愛松⑤表達與披露：指會計報表中各項目分類正確，會計原則選用適當，信息披露充分。前例：資產(chǎn)被抵押而未加說明認定是確定計提審計目標和制定審計程序的出發(fā)點和落腳點。審計人員的基本職責就是確定被審計單位管理當局對其會計報表的認定是否合理。2008-9-2139劉愛松具體審計目標具體審計目標包括以下方面：真實性：所列余額真實。根據(jù)管理當局“存在或發(fā)生”認定推論得出。完整性：發(fā)生的金額均已包括。由“完整性”認定推出。2008-9-2140劉愛松所有權(quán)：所列金額屬公司所有。根據(jù)“權(quán)利和義務(wù)”認定得出。估價：所列金額均經(jīng)過正確估價和計量。截止：接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)臅嬈陂g。機械準確性：有關(guān)賬表資料計算準確，總賬與明細帳核對相符。以上三項由“估價或分攤”推論而來。2008-9-2141劉愛松披露：與交易或賬戶相關(guān)的重要信息已在報表正表和附注中進行列示和披露。分類：交易或賬戶已正確分類，如資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，職工所欠款項不應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”。以上兩項是根據(jù)：“表達與披露”認定推論得出的。總體合理性目標：審計人員綜合對前面各項認定的判斷形成綜合印象，評價某賬戶余額是否合理。2008-9-2142劉愛松認定與審計目標審計實際上就是對管理當局的認定進行驗證，證明這些認定是否合理、合法。對報表的審計實際上就是將報表分解成若非認定，根據(jù)每一認定確定具體的審計目標，通過具體審計目標的實現(xiàn)達到總體審計目標：即對報表的公允性發(fā)表意見。[例]：存貨的認定與具體審計目標2008-9-2143劉愛松認定一般審計目標“存貨”的項目審計目標存在或發(fā)生真實性資產(chǎn)負債表日，已記錄的全部存貨均存在完整性完整性現(xiàn)有存貨已包括在存貨總額中權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)所有列入報表中的存貨都為公司所擁有2008-9-2144劉愛松認定一般審計目標“存貨”的項目審計目標估價或分攤計價（計量）存貨的成本選用了恰當?shù)挠媰r方法，如FIFO等恰當?shù)剡\用了成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則截止會計期末的采購和銷售的業(yè)務(wù)記入了正確的會計期間機械準確性存貨成本的確定和賬簿記錄準確無誤，總賬與明細賬的合計數(shù)相一致2008-9-2145劉愛松認定一般審計目標“存貨”的項目審計目標表達與披露披露存貨的金額恰當?shù)靥盍性趫蟊碇?，存貨的計價方法、抵押情況、明細構(gòu)成等信息已按照GAAP的要求進行了充分的披露分類符合存貨定義的項目已記入“存貨”的相關(guān)賬戶總體合理性綜合以上信息，存貨的余額總體上合理的反映了當前的經(jīng)營和行業(yè)狀況2008-9-2146劉愛松練習題下表列示了會計報表審計的具體審計目標，其中包括一般審計目標和應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標。請在答題表中填列①與一般審計目標相對應(yīng)的管理當局的認定②與一般審計目標正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計具體目標的英文大寫字母。2008-9-2147劉愛松一般審計目標應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標總體合理性A應(yīng)收賬款以其賬面價值在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示真實性B應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)績與回款進度存在邏輯關(guān)系,無跡象表明有重大錯報完整性C年末銷售截止是恰當?shù)乃袡?quán)D應(yīng)收賬款已恰當?shù)匕纯蛻裘Q予以分類估價E應(yīng)收賬款總余額與各明細賬余額合計一致截止F所有符合銷售收入確認條件的賒銷金額已計入應(yīng)收賬款機械準確性G所有應(yīng)收賬款均已按既定的會計政策計提壞賬準備2008-9-2148劉愛松披露H資產(chǎn)負債表日，所有已記錄的應(yīng)收賬款存在分類I所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于公司2008-9-2149劉愛松管理當局認定一般審計目標應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性披露分類2008-9-2150劉愛松管理當局認定一般審計目標應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標總體合理性B存在或發(fā)生真實性H完整性完整性F權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)I估價或分攤估價G估價或分攤截止C估價或分攤機械準確性E表達與披露披露A表達與披露分類D2008-9-2151劉愛松審計的基本分類一、按審計主體進行的分類（一）按審計主體的性質(zhì)劃分：1．國家審計：國家專設(shè)的審計機關(guān)所進行的審計；2．部門或單位審計：由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)，對系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動實施的審計。3．社會審計：由注冊會計師所進行的審計。2008-9-2152劉愛松（二）按審計執(zhí)行主體與被審計單位關(guān)系劃分：1．內(nèi)部審計：是部門、單位實施的內(nèi)部監(jiān)督，是依法檢查資產(chǎn)、負債及損益，監(jiān)督財政收支或財務(wù)收支真實、合法和效益的活動；2．外部審計：獨立于被審計單位以外的國家審計機關(guān)和社會審計組織所進行的審計。由于外部審計是由本部門、本單位以外的審計組織以第三者身份獨立進行的，所以具有公正和客觀的性質(zhì)。2008-9-2153劉愛松內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用：P157。決策的過程：提出備選方案→批準決策方案→執(zhí)行經(jīng)批準的方案→監(jiān)督方案的執(zhí)行決策過程的分權(quán)：該如何分？提出方案與執(zhí)行方案的權(quán)力歸于同一責任人，批準方案與監(jiān)督方案執(zhí)行歸于另一人。企業(yè)中的層級結(jié)構(gòu)與決策權(quán)的分配：上級負責批準和監(jiān)督下級的方案。預(yù)算制度、成本核算制度的支持。2008-9-2154劉愛松內(nèi)部審計的作用：建設(shè)性作用。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)容控制方法之一，其功能為運用衡量與評估等法則，確定各項工作執(zhí)行的結(jié)果（P157）。2008-9-2155劉愛松二、按審計客體的分類（一）按審計的內(nèi)容和目標劃分：1．財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計：財政財務(wù)審計也稱為傳統(tǒng)審計，在西方國家叫做財務(wù)審計或依法審計。它是指對被審計單位的財政財務(wù)收支活動進行曲的真實性和合法性審查，其目的是檢查財政財務(wù)收支的真實性和合法性。財政財務(wù)審計又包括財政預(yù)算審計、財政決算審計和財務(wù)收支審計。2008-9-2156劉愛松財經(jīng)法紀審計是對國家政府機關(guān)和企事業(yè)單位嚴重違反財經(jīng)法紀行為所進行的專案審計。2．經(jīng)濟效益審計：以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進經(jīng)濟效益提高為目的所實施的審計。我國的經(jīng)濟效益審計，類似于西方國家的績效審計或“三E”審計?！叭鼸”審計，是指經(jīng)濟性審計、效果性審計和效率性審計的總稱)，且包括經(jīng)營審計或管理審計的部分內(nèi)容。2008-9-2157劉愛松3．經(jīng)濟責任審計：是指以審查經(jīng)營者應(yīng)負經(jīng)濟責任為主要目的的審計。1999年中辦文件規(guī)定了對領(lǐng)導(dǎo)干部實行任期經(jīng)濟責任審計的制度。4．專項審計調(diào)查：國家審計機關(guān)對與國家財政收支有關(guān)或者本級人民政府交辦的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行的專門調(diào)查活動。審計專業(yè)調(diào)查，從形式上看是我國國家審計機關(guān)一種特殊的審計方式，實質(zhì)上是對財政收支及有關(guān)宏觀經(jīng)濟活動審計的一種類型（P162）。2008-9-2158劉愛松5．鑒證業(yè)務(wù)：鑒證業(yè)務(wù)是對被鑒證事項或者與被鑒證事項有關(guān)的管理當局的說明與陳述進行檢查、審核或執(zhí)行商定程序并報告其結(jié)果。商定程序、標準的概念。（二）按照客體機構(gòu)的性質(zhì)，一般又可以分為政府審計和企業(yè)審計。2008-9-2159劉愛松三、其他分類（一）按審計范圍大小劃分：1．全部審計：對被審計單位被審期間全部經(jīng)濟活動和會計資料進行審核檢查。2．局部審計：對被審期間部分經(jīng)濟活動和部分經(jīng)濟核算資料進行審計。2008-9-2160劉愛松（二）按審計執(zhí)行地點不同劃分：1．報送審計：即送達審計，是指審計組織按照審計法規(guī)的規(guī)定和要求，通知被審單位將應(yīng)該審計的全部資料，如期報送到審計機關(guān)進行審計。2．就地審計：指審計組織派審計人