審計第一章總論

審計2023/2/4導(dǎo)言《審計》（第二版）共有12章。第1—3章構(gòu)成了“第一篇：審計基礎(chǔ)理論”，本篇主要介紹審計的基本理論，使初學(xué)者對審計有一定的感性認(rèn)識。第4—7章構(gòu)成了“第二篇：審計基本方法”，本篇主要介紹審計工作的基本方法和程序，該篇起到承前啟后的作用。第8—12章構(gòu)成了“第三篇：審計實(shí)務(wù)”，本篇按照財務(wù)報表的要素來講授，主要介紹如何運(yùn)用審計的程序和方法來進(jìn)行實(shí)務(wù)審計操作的問題。2023/2/4課程簡介審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計等內(nèi)容。預(yù)修課程：審計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計等課程之后學(xué)習(xí)。第一篇審計基礎(chǔ)理論第一章總論本章內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)審計的含義及分類第三節(jié)審計的對象和職能第四節(jié)審計組織和審計人員2023/2/4學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展重點(diǎn)掌握審計的含義及分類重點(diǎn)掌握審計與會計的關(guān)系理解和掌握審計的對象和職能掌握構(gòu)成審計組織和審計人員的三個部分，尤其是民間審計了解后續(xù)教育第一節(jié)

審計的產(chǎn)生和發(fā)展這一部分不是本章的重點(diǎn)，大部分內(nèi)容只需作一般了解，其中應(yīng)掌握審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)以及在中外審計發(fā)展過程中具有明顯標(biāo)志的幾個關(guān)鍵時點(diǎn)。2023/2/4第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.注冊會計師起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。2.現(xiàn)代審計產(chǎn)生于英國。1721年，查爾斯.斯耐爾受托對“南海公司事件”進(jìn)行審查，由此他成為世界上第一個注冊會計師；

18世紀(jì)初至19世紀(jì)中葉，詳細(xì)審計在英國盛行，也有人稱之為英國式審計；第一個注冊會計師專業(yè)團(tuán)體是1853年創(chuàng)立的“愛丁堡會計師協(xié)會”，該協(xié)會的成立標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。3.美國發(fā)展了現(xiàn)代審計。

20世紀(jì)初，美國會計師創(chuàng)立資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)報表）審計，亦稱美國式審計。2023/2/4第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展我國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.中國第一位注冊會計師是謝霖；第一家會計師事務(wù)所是“正則會計師事務(wù)所”，它的創(chuàng)辦標(biāo)志著我國注冊會計師制度正式誕生；第一部注冊會計師法規(guī)是1918年9月北洋政府農(nóng)商部頒布的《會計師暫行章程》。2.1980年12月，財政部發(fā)布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)的復(fù)蘇。3.1981年1月1日在上海成立了恢復(fù)注冊會計師審計制度后的第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所。2023/2/4第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展我國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展4.新中國成立以后很長時期沒有專職的審計機(jī)構(gòu)。1983年9月設(shè)立審計署，1995年1月1日實(shí)施《審計法》。5.1993年10月頒布新中國第一部注冊會計師的專業(yè)法律——《中華人民共和國注冊會計師法》。1996年1月1日和1997年1月1日，第一批、第二批中國注冊會計師審計準(zhǔn)則分別開始施行。2023/2/4第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)1.維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是由兩權(quán)分離和多層次分權(quán)管理體制形成的。2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計發(fā)展的動力。3.現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段。2023/2/4國際四大會計師事務(wù)所德勤（DeloitteToucheTohmatsu，DTT）

總部位于美國紐約普華永道（PriceWaterhouseCoopers，PWC）

總部位于英國倫敦安永（Ernst&Young,EY）

總部位于英國倫敦畢馬威（KlynveldPeatMarwickGoerdele,KPMG）

總部位于荷蘭阿姆斯特丹2023/2/4中國四大會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所由中國第一位會計師謝霖在1918年年末1919年年初創(chuàng)辦的，首先在中國承辦會計師業(yè)務(wù)，在中國會計發(fā)展史上留下了光輝的記錄。正明會計師事務(wù)所原名“徐永祚會計師事務(wù)所”，是中國著名會計學(xué)家改良中式簿記運(yùn)動發(fā)起人徐永祚于1921年創(chuàng)辦的。立信會計師事務(wù)所原先是潘序倫在1917年創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務(wù)所”，在1928年改名。是在會計界中影響最深、規(guī)模最大的會計師事務(wù)所。公信會計師事務(wù)所由奚玉書于1936年組建的，自任主任會計師。第二節(jié)

審計的含義及分類審計的執(zhí)行者是誰？審查誰？審查的內(nèi)容？怎樣審查？2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的定義

1.美國會計學(xué)會（AAA）審計基本概念委員會將其定義為：“審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。”2.《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》第2條將其定義為：“審計是審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。”2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的定義3.本書對審計的定義是：“審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?！?023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的定義①審計的主體：是指審計的專門機(jī)構(gòu)和人員，即審計監(jiān)督的執(zhí)行者。

→專職機(jī)構(gòu)和人員②審計的客體：是指接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位。

→被審計單位③審計的對象：是指審計的客體，即審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。

→被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的定義④審計的依據(jù)：→國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論⑤審計的目的：是指審計工作所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。

→維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益⑥審計的性質(zhì)：→是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的關(guān)系人是指構(gòu)成一項(xiàng)審計活動的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人。包括：審計人、被審計人、審計委托人或授權(quán)人。注：只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系，才是審計關(guān)系。（下圖為：審計關(guān)系圖）審計的任務(wù)

指依據(jù)審計對象，為達(dá)到審計目標(biāo)對審計工作提出的要求。我國審計的首要任務(wù)是維護(hù)國家利益。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類1.按審計主體分類：①政府審計：是由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計，在我國一般稱為國家審計。②內(nèi)部審計：是指由本單位內(nèi)部專門的審計機(jī)構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的獨(dú)立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。③注冊會計師審計：是指由依法成立的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計，又稱民間審計、社會審計。會計師事務(wù)所接受委托，承辦鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。注：在我國，注冊會計師作為注冊會計師審計人員，加入會計師事務(wù)所才能開展業(yè)務(wù)。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類

2.按審計的內(nèi)容和目的不同分類：①財務(wù)審計：是指對被審計單位財務(wù)收支的合法性以及會計報表與其他相關(guān)資料的公允性所執(zhí)行的審計。注冊會計師開展的會計報表審計實(shí)質(zhì)上屬于財務(wù)審計。②合規(guī)性審計：是指被審計單位某些財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的審計。③經(jīng)濟(jì)效益審計：是指對被審計單位財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性所進(jìn)行的審計，又稱為績效審計、“三E”審計（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計）。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類3.按審計范圍不同分類：①全面審計：是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料和其他經(jīng)濟(jì)資料以及它們所反映的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計。全面審計一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單或內(nèi)部管理不健全、存在問題比較多的被審計單位。②局部審計：是指對被審計單位一定時期內(nèi)的部分會計資料和其他經(jīng)濟(jì)資料以及它們所反映的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計。專項(xiàng)審計屬于局部審計的一種特殊形式。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類4.按審計實(shí)施時間分類：①按照審計工作是否有固定的時間間隔，分為：

定期審計：是指具有固定的時間間隔的周期性審計，如上市公司的年度會計報表審計。

不定期審計：是指沒有固定的時間間隔，根據(jù)需要臨時安排進(jìn)行的審計，如根據(jù)舉報而臨時安排的財經(jīng)法紀(jì)審計。

2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類4.按審計實(shí)施時間分類：②根據(jù)審計工作的開展時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后，分為：

事前審計：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計，如對預(yù)算或計劃的編制、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)測與決策、項(xiàng)目的可行性研究等進(jìn)行的審計。

事中審計：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中所進(jìn)行的審計，如對正在施工的工程進(jìn)行的審計。

事后審計：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后所進(jìn)行的審計，如財務(wù)審計。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類

5.按審計的實(shí)施地點(diǎn)分類：①就地審計：是指審計人員到被審計單位所在地進(jìn)行的審計。就地審計又分為常駐審計和巡回審計。②報送審計：又稱送達(dá)審計，是指被審計單位將與審計相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)資料報送到審計主體所在地所進(jìn)行的審計。它適用于對規(guī)模較小的被審計單位進(jìn)行的審計。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類

6.按審計實(shí)施前是否通知被審計單位分類：①預(yù)告審計：是指在審計實(shí)施之前通過下發(fā)審計通知書或簽訂業(yè)務(wù)約定書的方式通知被審計單位的一種審計方式。一般性的財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計多采用預(yù)告審計的方式。②突擊審計：是指在被審計單位事先不知情的情況下突然進(jìn)行的審計。財經(jīng)法紀(jì)審計一般采用這種方式。注：一般情況下，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。審計機(jī)關(guān)直接持審計通知書實(shí)施審計的，應(yīng)當(dāng)事先得到本級人民政府批準(zhǔn)，并辦理相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類

7.按審計動機(jī)分類：①強(qiáng)制審計：是指無論被審計單位是否愿意，都必須接受的審計。如政府審計和上市公司的年度會計報表審計。②任意審計：是指根據(jù)被審計單位自身的需要所進(jìn)行的審計。如被審計單位聘請注冊會計師開展的經(jīng)濟(jì)效益審計。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類

審計與會計都屬于經(jīng)濟(jì)管理范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。審計與會計的聯(lián)系1.兩者起源密切相關(guān)；2.會計核算資料是審計的重要對象；3.審計是檢驗(yàn)會計質(zhì)量的手段；4.在檢查方法和標(biāo)準(zhǔn)等方面有密切聯(lián)系。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計與會計的區(qū)別1.產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同：審計的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)監(jiān)督的需要；而會計的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)管理的需要。2.職能不同：審計的職能是監(jiān)督、鑒證和評價；會計的職能是核算和監(jiān)督。3.方法不同：會計的核算方法有設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬等；審計的方法有檢查、審閱等。4.工作程序不同：①會計的工作程序：填制和審核會計憑證→登記會計賬簿→編制會計報表；②審計的工作程序：準(zhǔn)備階段→實(shí)施階段→報告階段。第三節(jié)

審計的對象和職能審計的對象是誰？審計的職能是什么？2023/2/4第三節(jié)審計的對象和職能審計的對象1.定義：是指審計的客體，即審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。通常，是指被審計單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些活動信息載體的會計資料和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。2.具體來說，包括兩方面內(nèi)容：①被審計單位的財政、財務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)營管理活動；（這是本質(zhì)）②被審計單位作為提供財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)營管理活動信息的載體。（這是現(xiàn)象）2023/2/4第三節(jié)審計的對象和職能審計類別政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計審計客體國務(wù)院各部門和地方各級人民政府、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位本部門或本單位以及下屬單位與委托人的委托事項(xiàng)相關(guān)的被審計單位審計對象被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及其載體2023/2/4第三節(jié)審計的對象和職能審計的職能審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。它是不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，是審計的本質(zhì)屬性。一般具有如下三種職能：1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督——通過審查，指出錯弊，監(jiān)督執(zhí)行。它是審計的傳統(tǒng)職能，也是審計最基本的職能。2.經(jīng)濟(jì)鑒證——又稱經(jīng)濟(jì)公證，通過審查，取得社會公認(rèn)。該職能突出地表現(xiàn)在民間審計中。3.經(jīng)濟(jì)評價——通過審查核實(shí)，評價經(jīng)濟(jì)活動。針對被審計單位的內(nèi)部控制制度出具的管理建議書和經(jīng)濟(jì)效益審計都是經(jīng)濟(jì)評價的表現(xiàn)。2023/2/4第三節(jié)審計的對象和職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運(yùn)行。

－－經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士

經(jīng)濟(jì)鑒證亦稱經(jīng)濟(jì)公證。指通過審查檢查，確定被審計單位反映和說明經(jīng)濟(jì)情況的會計資料及有關(guān)資料是否符合實(shí)際，某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動的某一方面是否合法、合規(guī)，并作出書面證明。－－經(jīng)濟(jì)裁判經(jīng)濟(jì)評價指在審核檢查的基礎(chǔ)上，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，經(jīng)濟(jì)決策、計劃、方案是否先進(jìn)可行，有關(guān)規(guī)章制度是否健全、完備、有效等所作的評價和提出的改進(jìn)建議。

－－經(jīng)濟(jì)醫(yī)師第四節(jié)

審計組織和審計人員注冊會計師協(xié)會的性質(zhì)、職責(zé)；審計人員的職業(yè)道德及法律責(zé)任。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員審計的組織機(jī)構(gòu)1.我國審計體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三部分組成。2.在整個體系中，國家審計處于主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)，社會審計是整個審計體系中重要的不可缺少的一部分，是國家審計的必要補(bǔ)充。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員國家審計機(jī)關(guān)和審計人員1.國家審計機(jī)關(guān)：是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有法律所賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。2.我國政府審計機(jī)關(guān)有中央和地方兩級。①中央國家審計機(jī)關(guān)→審計署（是我國最高審計機(jī)關(guān)）；我國現(xiàn)任審計署審計長是劉家義。

②地方國家審計機(jī)關(guān)→審計局（廳）。3.地方國家審計機(jī)關(guān)：指省級以下、縣級以上的審計廳（局）。即包括省、市、縣三級人民政府設(shè)立的審計機(jī)關(guān)。4.我國國家審計機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的原則。我國的國家審計人員是國家公務(wù)員。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：是指在本部門或本單位內(nèi)部設(shè)立的、主要對本部門或本單位及所屬單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計監(jiān)督的內(nèi)部執(zhí)行機(jī)構(gòu)。2.我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要在本部門或本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。3.內(nèi)部審計人員：是指在部門或單位內(nèi)部從事審計工作的人員。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師1.民間審計組織：是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所。2.會計師事務(wù)所：是依法獨(dú)立承辦審計查證和咨詢服務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)，是實(shí)行有償服務(wù)、自行收支、獨(dú)立核算、依法納稅，具有法人資格的專門審計組織。3.在我國，會計師事務(wù)所是注冊會計師審計的工作機(jī)構(gòu)，注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計、會計咨詢等業(yè)務(wù)。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師4.民間審計組織的類型：①獨(dú)資會計師事務(wù)所；（我國目前不允許個人開辦事務(wù)所）②普通合伙制會計師事務(wù)所；③有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所；④有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所（特殊的普通合伙）。注：我國的民間審計組織的類型主要有：①普通合伙制；②特殊的普通合伙制；③有限責(zé)任公司制。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師5.我國民間審計組織承辦的業(yè)務(wù)范圍：民間審計組織承辦的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)①歷史財務(wù)信息審計，如年報審計、特殊目的審計、驗(yàn)資；②歷史財務(wù)信息審閱，如半年報審閱；③歷史財務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制鑒證。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)①代編財務(wù)信息；②對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；③稅務(wù)咨詢；④管理咨詢；⑤會計服務(wù)。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師6.我國民間審計的監(jiān)管①行政管理：國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市政府部門依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，行使行政管理職能。②行業(yè)自律管理：中國注冊會計師協(xié)會行使行業(yè)自律管理職能。其宗旨是：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師7.我國的民間審計人員——注冊會計師①注冊會計師：是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。②注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法，由國務(wù)院財政部門制定，由中國注冊會計師協(xié)會