中級財務(wù)會計(第五版)第13章 收入和利潤

第十三章收入和利潤第一節(jié)收入的概念與分類一、收入的概念銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日常活動經(jīng)濟中所形成的經(jīng)濟利益總流入1二、收入的分類（一）按交易性質(zhì)分類▲商品銷售收入▲提供勞務(wù)收入▲讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入▲建造合同收入（二）按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類▲主營業(yè)務(wù)收入▲其他業(yè)務(wù)收入2第二節(jié)收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認

◆確認條件——同時具備以下四個條件①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

3③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量?！魰嬞~戶的設(shè)置“發(fā)出商品”“委托代銷商品”“分期收款發(fā)出商品”4期末“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目的余額，并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。（二）特殊銷售方式的收入確認◆分期收款銷售企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入5◆委托代銷§視同買斷方式受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。6§收取手續(xù)費方式委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入?！籼厥怃N售方式的賬務(wù)處理：7（三）銷售折扣、折讓與退回商品折扣◆銷售折扣現(xiàn)金折扣銷售時不考慮，實際發(fā)生時確認為當期費用8◆銷售折讓

§發(fā)生在收入確認之前

§發(fā)生在收入確認之后直接從原銷售價格中扣除給予購貨方的折讓，并按扣除后的價格作為實際銷售價格。按實際給予購貨方的銷售折讓，沖減當期銷售收入9◆銷售退回——已確認收入§本年度銷售商品的退回沖減退回月份的有關(guān)項目§以前年度銷售的商品退回沖減退回月份的有關(guān)項目§本年度或以前年度銷售的商品在年度財務(wù)報告批準報出前退回沖減報告年度的有關(guān)項目10二、提供勞務(wù)收入的確認與計量（一）勞務(wù)收入確認的一般原則◆同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入。◆勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。11§可靠估計的標準：

合同總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定交易結(jié)果可靠估計的三條標準12§勞務(wù)的完成程度的確定方法：①已完工的測量②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。13§完工百分比法確認收入、費用的公式： 本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的費用14◆提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠計量時的處理方法

§如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。

15§如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認為損失。16§如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。（二）特殊勞務(wù)收入的確認17第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間取得的主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，減除期間費用后的余額，即：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤

+其他業(yè)務(wù)利潤

-期間費用18（二）利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間各項收支相抵后的盈虧總額，即：利潤總額=營業(yè)利潤±投資損益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出19（三）凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅后的金額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅其中，所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。20二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入

（二）營業(yè)外支出三、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)注意具體構(gòu)成內(nèi)容21第四節(jié)所得稅一、會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異（一）永久性差異——計算口徑不同

◆按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時不確認為收益。

◆按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時作為收益，需要交納所得稅。22◆按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時則不允許扣減?！舭磿嬛贫纫?guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。23（二）時間性差異——確認時間不同◆企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應(yīng)當確認為當期收益，但按照稅法需待以后期間確認為應(yīng)稅所得額?！羝髽I(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應(yīng)當確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。24◆企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應(yīng)當于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應(yīng)稅所得?！羝髽I(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應(yīng)當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應(yīng)稅所得中扣減。25二、所得稅的會計處理方法（一）應(yīng)付稅款法

◆應(yīng)付稅款法的含義是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所得稅確認為所得稅費用的方法。

“所得稅”◆設(shè)置的基本賬戶“應(yīng)交稅金”26◆處理實例（二）納稅影響會計法◆含義是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。27◆賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅金”“遞延稅款”“所得稅”◆會計處理實例此賬戶的特殊作用28第五節(jié)利潤分配一、利潤分配的一般程序二、利潤分配的會計處理與所有者部分有重復(fù)部分，在此不作詳細說明29思考題：

★什么是收入？如何分類？★銷售商品收入的確認應(yīng)同時滿足哪些條件？★如何確認分期收款方式的銷售收入和委托代銷方式的銷售收入