中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第4章-應(yīng)收帳款

第4章應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)

學(xué)習(xí)要點(diǎn):應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)壞賬損失的確認(rèn)及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收賬款融資應(yīng)收款項(xiàng)的披露與分析第3章應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)難點(diǎn)：帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算；現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算。第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4章應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向其他單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的各種債權(quán)。包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。它是短期債權(quán)，是結(jié)算中形成的流動(dòng)資產(chǎn)，可在1年內(nèi)收回。二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算原則第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。概念第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票

帶息票據(jù)不帶息票據(jù)第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)是指企業(yè)應(yīng)如何確定應(yīng)收票據(jù)金額并記入有關(guān)賬簿。計(jì)價(jià)方法有兩種：按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)即按照票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。按照應(yīng)收票據(jù)的未來(lái)價(jià)值計(jì)價(jià)即將與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，并將此金額作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的到期日

按月計(jì)算、按日計(jì)算不帶息票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值。帶息票據(jù)的到期值是面值加上利息。公式如下：帶息票據(jù)的到期值=面值＋面值×利率×票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)的到期日和到期值的計(jì)算（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值以票據(jù)面值入賬。我國(guó)應(yīng)收票據(jù)為短期(不超過(guò)6個(gè)月)（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月計(jì)算：以月份的對(duì)應(yīng)日為到期日；簽發(fā)日為月末的，以到期月份的最后一天為到期日按日計(jì)算：出票日—到期日，算頭不算尾109.11簽發(fā)，60天的票據(jù)，到期日？11.10第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、退票情況等。到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)—××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)—××單位貸：應(yīng)收賬款—××單位票據(jù)到期收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

【例：4.1】如果對(duì)方于票據(jù)到期時(shí)，未能按期還款，則將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位152009年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例題

某企業(yè)09年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品一批，銷售收入100000元，增值稅17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，無(wú)票面利率。第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算1、取得帶息票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算2、帶息票據(jù)期末計(jì)息

企業(yè)應(yīng)在中期末和年度終了計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算3、帶息票據(jù)到期收回

票據(jù)到期日收回票款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額按其差額（未計(jì)提利息）第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算【例：4.2】4、帶息票據(jù)到期被拒付

如果是商業(yè)承兌匯票，到期因付款人違約或無(wú)力支付票款，收到銀行退票或拒付通知時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

【實(shí)例】3月5日,向乙企業(yè)銷售商品一批,價(jià)值100000元,增值稅率17%，收到對(duì)方開出并承兌的商業(yè)匯票一張,面額120000元，其中包含企業(yè)為對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)用3000元。該票據(jù)為期限6個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率6%。銷售實(shí)現(xiàn)，取得商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)--乙企業(yè)120000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17000

銀行存款3000第3章應(yīng)收款項(xiàng)2）6月30日計(jì)提利息時(shí)：（27+30+31+29）

120000×6%/360×117(天數(shù))=2340(元)

借:應(yīng)收票據(jù)---乙企業(yè)2340

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用---利息收入23403）9月6日票據(jù)到期時(shí)，對(duì)方無(wú)力兌付票據(jù)，本企業(yè)應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并停止計(jì)提利息：

應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=本金+利息

=120000+2340=122340（元）借：應(yīng)收賬款---乙企業(yè)122340

貸:應(yīng)收票據(jù)---乙企業(yè)122340學(xué)生練習(xí)：借：應(yīng)收票據(jù)—A公司70200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10200【1】向A公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到A公司承兌的商業(yè)匯票，金額70200元。學(xué)生練習(xí)：帶息票據(jù)的核算：【2】A企業(yè)98年9月1日銷售一批產(chǎn)品給S公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅17000元，收到S公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率10%。（1）收到票據(jù)時(shí)：（2）年度終了（1998年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息:（3）票據(jù)到期收回貨款時(shí)：（4）票據(jù)到期拒付貨款時(shí)：學(xué)生練習(xí)答案：（1）收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)—S公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000

（2）年度終了（1998年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息:

票據(jù)利息=117000×10%÷12×4=3900（元）

借：應(yīng)收票據(jù)—S公司

3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入3900學(xué)生練習(xí)答案：（3）票據(jù)到期收回貨款時(shí)：

收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）

99年計(jì)提票據(jù)利息=117000×10%÷12×2=1950（元）

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)—S公司120900

財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入

1950（4）票據(jù)到期拒付貨款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—S公司120900

貸：應(yīng)收票據(jù)—S公司120900第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

借：材料采購(gòu)原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款【例：4-3】（一）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的金額：按商業(yè)匯票的票面金額按差額第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算（轉(zhuǎn)讓給銀行）

貼現(xiàn)：就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算（轉(zhuǎn)讓給銀行）

四個(gè)步驟計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值=應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋到期利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1+票面年利率×票據(jù)期限）計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日算至到期日，算頭不算尾或算尾不算頭。

第4章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（二）貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)值計(jì)算四個(gè)步驟計(jì)算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×日貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)

計(jì)算貼現(xiàn)值：貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算企業(yè)持未到期的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)息貸：應(yīng)收票據(jù)按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)的面值第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算企業(yè)持未到期的帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)息借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額第3章應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算商業(yè)承兌匯票到期，若付款人無(wú)力支付票款，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票退回貼現(xiàn)企業(yè)，收回票款。借：應(yīng)收賬款—××單位貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行償付票款時(shí)，按票據(jù)到期值：第3章應(yīng)收款項(xiàng)第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：短期借款如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，則貼現(xiàn)企業(yè)按票據(jù)到期值。學(xué)生練習(xí)：票據(jù)貼現(xiàn)值的計(jì)算：【1】08年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限6個(gè)月、面值100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%，計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值？

貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144（天）貼現(xiàn)息=100000×10%÷360×144=4000（元）貼現(xiàn)凈額=100000-4000=96000（元）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概念理解：貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日—票據(jù)到期日的天數(shù)，算頭不算尾。貼現(xiàn)息：因?yàn)樘崆笆褂觅Y金支付給銀行的費(fèi)用貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)款：票據(jù)貼現(xiàn)后，實(shí)際從銀行收到的金額貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息分類：（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

不帶追索權(quán)的理解：票據(jù)到期付款人無(wú)力支付票款，銀行不能向企業(yè)追債，企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)嫁給了貼現(xiàn)銀行。

賬務(wù)處理：借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）

應(yīng)收利息（已經(jīng)計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠，可借可貸）

（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款50380.80

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

應(yīng)收利息200

財(cái)務(wù)費(fèi)用180.80到期值=50000×(1+9.6%×90/360)=51200貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360=51200×6‰/30×80=819.2貼現(xiàn)款=51200-819.2=50380.80

企業(yè)持有一張簽發(fā)承兌日為1月31日，90天期，面值5萬(wàn)，利率9.6%的銀行承兌匯票。2月10日(2月為28天)，將票據(jù)貼現(xiàn)，銀行的月貼現(xiàn)率為6‰，票據(jù)已計(jì)提利息200元。例題到期日：5月1日貼現(xiàn)天數(shù)：80天帶追索權(quán)的理解：到期如果付款人無(wú)力付款，企業(yè)需要向貼現(xiàn)銀行承擔(dān)還款責(zé)任，類似以應(yīng)收票據(jù)抵押借款；賬務(wù)處理：通過(guò)“短期借款”核算，不沖銷“應(yīng)收票據(jù)”；（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)：借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款）貸：短期借款2、到期足額付款：

借：短期借款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）◆“短期借款”只是一個(gè)中轉(zhuǎn)賬戶借：短期借款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）

1、貼現(xiàn)：借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款）貸：短期借款借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收付款方的總金額）貸：銀行存款（銀行從企業(yè)扣的票款）短期借款（企業(yè)賬戶不足的部分）視為銀行對(duì)企業(yè)貸款2、到期無(wú)法足額支付票款：到期值=51200貼現(xiàn)款=50380.801、貼現(xiàn)：借：銀行存款50380.80

貸：短期借款

50380.502、到期足額付款：

借：短期借款

50380.80

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

應(yīng)收利息200

財(cái)務(wù)費(fèi)用180.80企業(yè)持有一張簽發(fā)承兌日為1月31日，90天期，面值5萬(wàn)，利率9.6%的商業(yè)承兌匯票。2月10日(2月28天)，將貼現(xiàn)，銀行月貼現(xiàn)率6‰，已計(jì)提利息200元。到期足額付款。例題1、貼現(xiàn)：借：銀行存款50380.80

貸：短期借款

50380.502、到期不能足額付款：

借：短期借款

50380.80

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

應(yīng)收利息200

財(cái)務(wù)費(fèi)用180.80借：應(yīng)收賬款31200

貸：銀行存款31200若公司賬戶只剩10000元，則剩余21200元，作為銀行對(duì)公司的貸款。借：應(yīng)收賬款31200

貸：銀行存款10000

短期借款21200例題票據(jù)到期，付款人只支付了銀行20000元，剩余31200元，銀行從公司賬戶中扣除。學(xué)生練習(xí)：【2】某企業(yè)98年6月22日將持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開出，面值20000元，票面利率9%，期限5個(gè)月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%。

（1）收到貼現(xiàn)款時(shí)：（先計(jì)算再做分錄）（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：①承兌人無(wú)力支付②貼現(xiàn)企業(yè)存款不足答案：（1）收到貼現(xiàn)款時(shí)：

貼現(xiàn)天數(shù)=9+31+31+29=100（天）票據(jù)到期值=20000×(1+9%÷12×5)=20750（元）貼現(xiàn)息=20750×10%÷360×100=576.39（元）貼現(xiàn)值=20750-576.39=20173.61(元)

借：銀行存款20173.61

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用173.61答案：（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：

①假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，承兌人無(wú)力支付：

借：應(yīng)收賬款20750

貸：銀行存款20750

②假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：

借：應(yīng)收賬款20750

貸：短期借款20750第3章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收取的貨款代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額等應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括第3章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見收入確認(rèn)部分的內(nèi)容。

第3章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購(gòu)買商品，在所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。第3章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣兩種辦法:總價(jià)法和凈價(jià)法。

現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了早日收回顧客所欠應(yīng)收賬款而給予對(duì)方價(jià)格上的讓步。這種扣除比例一般在交易成立時(shí)，就已經(jīng)確定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款”。第3章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2、現(xiàn)金折扣

總價(jià)法

是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額凈價(jià)法我國(guó)采用第3章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收金額收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第4章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款企業(yè)為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)企業(yè)的應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作為相反會(huì)計(jì)分錄。第4章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位借：應(yīng)收賬款—××單位貸：銀行存款短期借款商業(yè)承兌匯票到期，付款人不足支付時(shí)，收款人將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因付款人賬戶余額不足支付，收款人被銀行退票時(shí)，按票據(jù)到期值第4章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款—××單位企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益按現(xiàn)金折扣第4章應(yīng)收款項(xiàng)第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算【例：4.7】應(yīng)收賬款的具體核算過(guò)程學(xué)生練習(xí)：借：應(yīng)收賬款21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3060【1】某企業(yè)銷售一批商品，銷售價(jià)格20000元，由于成批銷售，給對(duì)方商業(yè)折扣10%，增值稅17%。學(xué)生練習(xí)：首先確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700【2】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、N/30，增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。(核算確認(rèn)收入、10天內(nèi)付款、超期付款)學(xué)生練習(xí)：如超過(guò)折扣期限付款：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700如在10內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2/10：

借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣200

貸：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失則為壞賬損失。（一）壞賬損失的概念第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認(rèn)

1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（二）壞賬損失的確認(rèn)第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認(rèn)

一、確認(rèn)為壞賬的條件：（1）債務(wù)人破產(chǎn)依照法律清償后，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；（2）債務(wù)人死亡后，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。（3）債務(wù)人逾期3年未能履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。計(jì)提全額壞賬準(zhǔn)備

（二）壞賬損失的確認(rèn)（1）直接轉(zhuǎn)銷法：直接作管理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。二、處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——**公司情況好轉(zhuǎn)又得已收回。借：應(yīng)收賬款——**公司貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——**公司（2）備抵法：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

壞賬準(zhǔn)備可按以下計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額

+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額大于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額提取“壞賬準(zhǔn)備”；如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”；如期末“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，按計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額，加上“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額計(jì)提。如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額與“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額相等，則不計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”。注意第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失時(shí)【例：4.9】第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款同時(shí)【例：4.9】第4章應(yīng)收款項(xiàng)第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

【例：4.9】估計(jì)壞賬損失的方法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

銷貨百分比法

賬齡分析法

學(xué)生練習(xí)：【例】A公司年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。①期末計(jì)提壞賬時(shí)：

1000000×3‰=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失—提取壞賬準(zhǔn)備3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000②第二年賬務(wù)處理：

A.轉(zhuǎn)銷壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000

應(yīng)收賬款—乙單位5000B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：資產(chǎn)減值損失—提取壞賬準(zhǔn)備6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600學(xué)生練習(xí)答案：③第三年賬務(wù)處理：

A.上年沖銷的壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—