增值稅及營業(yè)稅(例)

增值稅及營業(yè)稅(附）2/5/20231什么是固定資產(chǎn)?《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（一）房屋、建筑物；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具；

（五）電子設(shè)備。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條

：固定資產(chǎn)：是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

2/5/20232是否所有的外購固定資產(chǎn)都能抵扣？不能抵扣的外購固定資產(chǎn)：（一）房屋、建筑物（構(gòu)筑物和其他土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)）：屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，未能取得增值稅專用發(fā)票；（二）實(shí)施細(xì)則第二十五條：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2/5/20233在建工程能抵扣嗎？（一）不動(dòng)產(chǎn)在建工程：屬銷售不動(dòng)產(chǎn)或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不能抵扣；實(shí)施細(xì)則第二十三條：指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（二）動(dòng)產(chǎn)在建工程：可以抵扣。（取得增值稅專用發(fā)票）2/5/20234其他土地附著物：

實(shí)例：（1）供氣、供電、供水的管道（常埋在地下）；（自來水水源公司，發(fā)電廠）

（2）廣鋼氣體的管道；（3）抽水蓄能電廠的發(fā)電機(jī)組。判斷依據(jù)：（1）指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)；（2）財(cái)稅[2003]16號(hào)、國稅函【2001】第695號(hào)2/5/20235抵扣銜接的具體規(guī)定：（1）納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。（合同和發(fā)票）（2）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，增值稅一般納稅人購買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。（國稅發(fā)〔2008〕117號(hào)）2/5/20236外購除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)能抵扣嗎？1、外購無形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)（營業(yè)稅的征稅范圍）購入的軟件（使用權(quán)）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、外購生物資產(chǎn)：（奶牛與公牛）（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等；（2）消耗性生物資產(chǎn)：包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等（外購生物資產(chǎn)的增值稅怎么抵扣？）3、投資資產(chǎn)：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)（不是增值稅及營業(yè)稅的征稅范圍）2/5/20237外購除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)能抵扣嗎？（1）生物資產(chǎn)屬于增值稅的農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（適用13%的增值稅稅率）（財(cái)稅[2009]9號(hào)）（2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（含煙葉稅）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率注：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（免征增值稅），但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品者可以抵扣。2/5/20238小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的變化第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（工業(yè)）（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（批發(fā)或者零售：商業(yè)）2/5/20239小規(guī)模納稅人變化的其他規(guī)定1、細(xì)則第二十九條：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（原規(guī)定只能為小規(guī)模納稅人）2、細(xì)則第三十四條：有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（個(gè)體工商戶年增值稅應(yīng)稅銷售額已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格？）2/5/202310小規(guī)模納稅人變化的其他規(guī)定個(gè)體工商戶年增值稅應(yīng)稅銷售額已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格？關(guān)鍵：細(xì)則第二十九條：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，中的“其他個(gè)人”是包括個(gè)體工商戶嗎？細(xì)則第第九條：條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因“其他個(gè)人”不含個(gè)體工商戶，因此，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，否則應(yīng)按上述規(guī)定處理。

2/5/202311混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（實(shí)例）納稅的規(guī)定：除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（注：工業(yè)、商業(yè)、個(gè)體工商戶繳納增值稅，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅）

2/5/202312建筑業(yè)的混合銷售行為

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

(一)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）2/5/202313放棄免稅1、以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；2、應(yīng)先認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票；3、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，應(yīng)全部放棄不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，或選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；4、放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)）2/5/202314廣東省的增值稅起征點(diǎn)自2005年4月1日起，廣東省國稅局對(duì)我省增值稅起征點(diǎn)進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)整。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元（含）以上；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額3000元（含）以上；

（三）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額200元（含）以上。2/5/202315銷售自己使用過的固定資產(chǎn)自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2/5/202316銷售自己使用過的物品和舊貨計(jì)算公式關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%2/5/2023176%征收率的行業(yè)

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2/5/2023184%征收率的物品1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。2/5/202319刪除了條例第五條轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的稅收不公，在目前我國外匯儲(chǔ)備充足的情況下，其不合理性日益明顯。因此，為了促進(jìn)稅收政策的公平，刪除了這一條款。2/5/202320舊營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；但是，下列情形除外：（一）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

差額征稅的條件更加寬松（一）2/5/202321差額征稅的條件更加寬松（二）分析：1、主體不再局限于“運(yùn)輸企業(yè)”、“旅游企業(yè)”、“建筑業(yè)的總承包人”，而是對(duì)所有納稅人；2、建筑工程將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除；(何為轉(zhuǎn)包？、只收管理費(fèi)的施工單位怎么納稅？）3、建筑工程將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。2/5/202322差額征稅的條件更加寬松（三）其他文件列明的差額征稅行業(yè)：（1）廣告代理業(yè)：（財(cái)稅[2003]16號(hào)

）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

（2）勞務(wù)公司

:

以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（3）轉(zhuǎn)讓或銷售不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)：及單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

（4）勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)

(國稅函[2006]1245號(hào))

2/5/202323舊營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（刪除）（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（刪除）（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（增加）（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。變更了扣繳義務(wù)人的規(guī)定施工企業(yè)的代扣代繳憑證還售嗎？2/5/202324調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地原則上調(diào)整為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。1、屬地納稅：（1）提供的建筑業(yè)勞務(wù)；（2）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)；（3）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)。2、屬人納稅：除以上行為，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

3、特殊規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（異地未按時(shí)申報(bào)納稅的）

2/5/202325廣東省的營業(yè)稅起征點(diǎn)一、按期納稅的起征點(diǎn)：（一）“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”稅目的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000元。

（二）其他稅目的起征點(diǎn)全省統(tǒng)一調(diào)整為月營業(yè)額5000元。

二、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。

本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。

關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)有關(guān)問題的批復(fù)

2009年6月22日粵地稅函[2009]528號(hào)

江門市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于納稅人營業(yè)稅營業(yè)額起征點(diǎn)有關(guān)問題的請(qǐng)示》（江地稅發(fā)[2