羅小艷第6章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

第六章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

個(gè)人所得稅和大家生活息息相關(guān)，我國(guó)在1980年開(kāi)征個(gè)稅，全球已有140多國(guó)家開(kāi)征了這個(gè)稅種。2011年9月1日起施行新修訂的個(gè)人所得稅法。個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理主要針對(duì)單位的代扣代繳和個(gè)體工商戶。內(nèi)容導(dǎo)圖學(xué)習(xí)目標(biāo)◆復(fù)習(xí)個(gè)人所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)；◆掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的確定；◆掌握企業(yè)涉及個(gè)人所得稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。1概念：個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。特點(diǎn)：

實(shí)行分類征收；累進(jìn)稅率與比例稅率并用；費(fèi)用扣除額較寬；采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。一、個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)第一節(jié)個(gè)人所得稅概述2

按照國(guó)際慣例，我國(guó)在個(gè)人所得稅納稅人的界定上采用了住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為：1、居民納稅義務(wù)人：中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿１年的個(gè)人；

責(zé)任：負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。2、非居民納稅義務(wù)人：中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人；無(wú)住所且在中國(guó)境內(nèi)居住不滿１年的個(gè)人；

責(zé)任：負(fù)有限納稅義務(wù)。二、納稅義務(wù)人3①工資薪金所得：存在雇傭關(guān)系；②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；③對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；④勞務(wù)報(bào)酬所得：不存在雇傭關(guān)系的獨(dú)立勞動(dòng)；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；?經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得。三、征稅對(duì)象（11項(xiàng)）4工資薪金所得：適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：適用５％～３５％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；四、稅率5級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過(guò)1500元的30

2超過(guò)1500元至4500元的部分10105

3超過(guò)4500元至9000元的部分20555

4超過(guò)9000元至35000元的部分251005

5超過(guò)35000元至55000元的部分302755

6超過(guò)55000元至80000元的部分355505

7超過(guò)80000元的部分4513505

（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。）

工資薪金所得稅率表6級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過(guò)15000元的50

2超過(guò)15000元至30000元的部分10750

3超過(guò)30000元至60000元的部分203750

4超過(guò)60000元至100000元的部分309750

5超過(guò)100000元的部分3514750（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表7稿酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，并按應(yīng)納稅額減征３０％。故實(shí)際稅率為14%。勞務(wù)報(bào)酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的（其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元）

，可以實(shí)行加成征收。特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為２０％。

8（一）工資薪金所得：

每月收入額減除“固定費(fèi)用3500元”后的余額為應(yīng)納稅所得額；

注意：另外附加扣除費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（3500元＋1300元＝）4800元，不變。一、計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算9

【知識(shí)點(diǎn)】近幾年，我國(guó)個(gè)稅中工資薪金項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不斷提高：2006年1月1日前為800元；2006年1月1日之后提高為1600元；2008年3月1日開(kāi)始，提高到2000元；2011年6月30日開(kāi)始，提高到3500元。問(wèn)題：為什么我們要逐年提高個(gè)人所得稅中工薪金項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)？10（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：

每年收入總額－成本、費(fèi)用及損失。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：

每年收入總額－必要費(fèi)用

其中：必要費(fèi)用＝經(jīng)營(yíng)月數(shù)×3500。11（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

1、每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額為：每次收入額－800元；

2、每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額為：每次收入額×（1-20%）。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

每次轉(zhuǎn)讓的收入－（財(cái)產(chǎn)原值＋合理費(fèi)用）12（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：

每次收入額。

注意：(四)(五)(六)按次計(jì)算征稅，如何準(zhǔn)確劃分“次”，十分重要。例如：勞務(wù)報(bào)酬所得，規(guī)定為：

1．只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2．屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

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（七）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定：

1、個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)

，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30％部分可以稅前扣除。2、單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

14二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得

計(jì)算方法：直接法、速算扣除法（速算扣除法）計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)李某是某企業(yè)工程師，每月工資6000元。請(qǐng)計(jì)算李某的應(yīng)交個(gè)人所得稅？（6000-3500）*10%-105（第二檔稅率）15詳細(xì)工資單基本工資崗位工資崗位津貼住房補(bǔ)貼過(guò)節(jié)費(fèi)應(yīng)付工資個(gè)人付公積金個(gè)人付養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人付醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人付失業(yè)保險(xiǎn)計(jì)稅基數(shù)個(gè)人所得稅代扣水電實(shí)發(fā)工資100010001200400100046002401604020？？100？公積金：基本工資和崗位工資的12%養(yǎng)老保險(xiǎn)：基本工資和崗位工資的8%醫(yī)療保險(xiǎn)：基本工資和崗位工資的2%失業(yè)保險(xiǎn)：基本工資和崗位工資的1%計(jì)稅基數(shù)：4600-460-3500=640元個(gè)稅：640*3%=19.2實(shí)發(fā)工資：4600-460-19.2-100=4020.8元16（二）個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝[納稅年度收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失）]×適用稅率－速算扣除數(shù)

【注意】非法人性質(zhì)的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用該項(xiàng)目的稅率及比照“個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的計(jì)稅方法來(lái)計(jì)稅。17（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、經(jīng)營(yíng)所得

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－年必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)。其中，年必要費(fèi)用：按照每月3500元，則年必要費(fèi)用為3500×12＝42000元。18（四）勞務(wù)報(bào)酬所得1、每次收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％2、每次收入超過(guò)4000元但不超應(yīng)稅所得額20000元的：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－20％）×20％3、每次收入的應(yīng)稅所得額超20000元但不超50000元：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－20％）×30％－20004、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)50000元的：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－20％）×40％－700019

級(jí)數(shù)每次應(yīng)稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)2萬(wàn)元的部分2002超過(guò)2萬(wàn)元－5萬(wàn)元的部分3020003超過(guò)5萬(wàn)元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表歌星劉某到廣州參加演出，取得稅前收入10萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算他的個(gè)人所得稅？100000*（1-20%）*40%-700020（五）稿酬所得每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）每次收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）21（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額＝（每次收入額－８００）×２０％每次收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－２０％）×２０％

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（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得每次（月）收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元］×20％每次（月）收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）］×（１－20％）×20％

23（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝（每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％

（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額＝每次收入額×２０％24（十）個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法1、全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪或年薪計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)分兩步：

首先，將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

然后，分兩種情況處理：25

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)26例：某雇員12月月薪4000元，另一次性發(fā)獎(jiǎng)金24000元。問(wèn)該月應(yīng)納個(gè)稅額。24000/12=2000，適用第二檔稅率，10%，速算扣除數(shù)105應(yīng)納個(gè)稅額=（4000-3500）*3%+24000*10%-105若某雇員12月月薪2000元，則應(yīng)納個(gè)稅額=［24000-（3500-2000）］*10%-105272、有公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)

捐贈(zèng)扣除限額＝應(yīng)納稅所得額×３０％

允許扣除的捐贈(zèng)額＝實(shí)際捐贈(zèng)額（當(dāng)“實(shí)際捐贈(zèng)額≤捐贈(zèng)限額時(shí)”）。如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按“捐贈(zèng)限額”扣除。

應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

283、一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得：對(duì)此，除按稅法規(guī)定應(yīng)同項(xiàng)合并計(jì)稅的外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)就其所得分項(xiàng)分別計(jì)算納稅。4、兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得對(duì)此，可以對(duì)每一個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，各自計(jì)算應(yīng)納稅款。

29第三節(jié)

個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理一、工資、薪金所得的會(huì)計(jì)處理例：某公司2011年10月25日，匯總本公司應(yīng)付工資總額為60000元，其中生產(chǎn)工人工資40000元，車間管理人員工資10000元，公司管理人員工資10000元；按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅600元，計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。①提取工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬60000

30②支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

60000貸：銀行存款59400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交(代扣)個(gè)人所得稅600③實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交(代扣)個(gè)人所得稅600貸：銀行存款60031二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅的會(huì)計(jì)處理

例：某餐飲個(gè)體工商戶2011年12月全月?tīng)I(yíng)業(yè)額為120000元，當(dāng)月原材料消耗為40000元，電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等共計(jì)8800元，交納其他稅費(fèi)合計(jì)為1600元，支付職工工資35000元。1-11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為385000元，1-11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅126350元。計(jì)算個(gè)體戶12月應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

全年應(yīng)納稅所得額=120000-（40000+8800+1600+35000）+385000=419600（元）

32全年應(yīng)納所得稅額=419600×35%-14750=132110（元）12月應(yīng)交所得稅額=132110-126350=5760（元）①1-11月預(yù)繳所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅126350貸：銀行存款126350

②年終匯算時(shí)：借：所得稅費(fèi)用132110貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅132110

③補(bǔ)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5760貸：銀行存款576033三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅的會(huì)計(jì)處理承包、承租經(jīng)營(yíng)有兩種情況，個(gè)人所得稅也分別涉及兩個(gè)項(xiàng)目。1.承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。2．承包、承租人按合同（協(xié)議