項(xiàng)目二 國(guó)際結(jié)算

國(guó)際結(jié)算

本章內(nèi)容一、國(guó)際結(jié)算概念二、國(guó)際結(jié)算與國(guó)內(nèi)結(jié)算的區(qū)別三、國(guó)際結(jié)算方式

1.信用證

2.匯付

3.托收一、國(guó)際結(jié)算概念

國(guó)際結(jié)算是指國(guó)際間由于政治，經(jīng)濟(jì)，文化，外交，軍事等方面的交往或聯(lián)系而發(fā)生地以貨幣表示債權(quán)債務(wù)的清償行為或資金轉(zhuǎn)移行為。

二、國(guó)際結(jié)算與國(guó)內(nèi)結(jié)算的區(qū)別（1）貨幣的活動(dòng)范圍不同，國(guó)內(nèi)結(jié)算在一國(guó)范圍內(nèi)，國(guó)際結(jié)算是跨國(guó)進(jìn)行的。（2）使用的貨幣不同，國(guó)內(nèi)結(jié)算使用同一種貨幣，國(guó)際結(jié)算則使用不同的貨幣。（3）遵循的法律不同，前者遵循同一法律，后者遵循國(guó)際慣例或根據(jù)當(dāng)事雙方事先協(xié)定的仲裁法。

三、國(guó)際結(jié)算方式--信用證（簡(jiǎn)稱L/C）（一）信用證概述及業(yè)務(wù)流程信用證是銀行應(yīng)進(jìn)口商的請(qǐng)求，對(duì)出口商開出的，授權(quán)出口商簽發(fā)以銀行或進(jìn)口商為付款人的匯票，保證于出口商交來(lái)符合信用證條款規(guī)定的匯票和出口裝運(yùn)單證后，必定承兌和付款的保證文件。信用證業(yè)務(wù)流程付款人開證申請(qǐng)人進(jìn)口商受益人出口商收款人通知行/轉(zhuǎn)遞行開證行議付行/承兌行/付款行/保兌行（索償行）貿(mào)易合同承運(yùn)人償付行信用證結(jié)算方式⑴⑴⑾審單付款⑵簽署開證申請(qǐng)書⑽通知備款贖單⑿開證行交單⒀交單取貨⑸交貨取單⑷通知信用證⑹交單⑺審單墊款⑶開立信用證⑻寄單索償⑼審單償付⑻寄單⑻索償書(9c)償付款項(xiàng)償付承諾償付授權(quán)書(9a)償付款項(xiàng)(9b)索取墊款信用證流程圖

開證申請(qǐng)書（二）信用證結(jié)算的核算

1、進(jìn)口方的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)口貨物通過(guò)交易磋商，在簽訂合同時(shí)采用信用證方式結(jié)算，進(jìn)口商應(yīng)首先向銀行辦理開證申請(qǐng)，填制開證申請(qǐng)書，申明其將向銀行。

借：其他貨幣資金—信用證保證金存款財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款

采用信用證結(jié)算方式，國(guó)際慣例銀行只收取部分開證保證金，故信用證存款戶的資金多數(shù)不足以付清貨款，還需補(bǔ)足差額。付款贖單的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款、材料采購(gòu)、在途物資等賬戶貸：其他貨幣資金—信用證保證金存款銀行存款案例分析

蘭亭進(jìn)出口公司向巴西公司進(jìn)口商品一批，具體賬務(wù)處理如下：（1）向銀行申請(qǐng)開立信用證100000美元，按開證金額的20%支付保證金，以美元戶支付。當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.83。借：其他貨幣資金—信用證保證金存款（US＄20000×6.83）136600貸：銀行存款—美元戶（US＄20000×6.83）136600（2）以銀行存款支付銀行開證手續(xù)費(fèi)人民幣1200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：銀行存款——人民幣戶1200（3）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)進(jìn)口商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計(jì)金額100000美元，當(dāng)日美元匯率為6.83元，扣除已支付的保證金外，以美元戶結(jié)清全部款項(xiàng)。借：材料采購(gòu)—進(jìn)口商品采購(gòu)683000貸：其他貨幣資金—信用證保證金存款（US＄20000×6.83)136600

銀行存款—美元戶（US＄80000×6.83）546400

2、出口方的會(huì)計(jì)處理

出口方發(fā)貨后，匯集全套單據(jù)向付款行或議付行交單，以求盡快獲取資金。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收外匯賬款-外幣戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口

案例分析蘭亭進(jìn)出口公司向西班牙公司出口商品一批，具體賬務(wù)處理如下：（1）向西班牙公司發(fā)運(yùn)商品一批，計(jì)金額50000美元，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.79元，送銀行辦理議付手續(xù)。借：應(yīng)收外匯賬款--美元戶（US＄

50000×6.79）339500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口339500（2）支付銀行議付手續(xù)費(fèi)人民幣680元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用680貸：銀行存款—人民幣戶680（3）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，金額為50000美元，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.80元。借：銀行存款—美元戶（US＄

50000×6.80）340000貸：應(yīng)收外匯賬款--美元戶（US＄50000×6.79）339500

匯兌損益500（三）信用證的優(yōu)點(diǎn)信用證結(jié)算方式的最大特點(diǎn)，也是最大優(yōu)點(diǎn)在于：

1.開證行負(fù)第一性付款責(zé)任；

2.信用證獨(dú)立于貿(mào)易合同但又必須與貿(mào)易合同相符；

3.信用證業(yè)務(wù)的處理以單據(jù)而不以貨物為準(zhǔn)。三、國(guó)際結(jié)算方式—匯付（一）匯付的概述及種類

1.匯付匯付是利用進(jìn)出口雙方所在地銀行的匯兌業(yè)務(wù)進(jìn)行的結(jié)算，也就是由匯款人將款項(xiàng)交給當(dāng)?shù)劂y行，由銀行委托收款人所在地的銀行將款項(xiàng)轉(zhuǎn)交收款人。按資金的流轉(zhuǎn)方向，匯付屬于順匯。解付行收款人匯款人匯出行

電匯由進(jìn)口地銀行（匯出行）應(yīng)匯款人的申請(qǐng)用電報(bào)或電傳通知出口地銀行（匯入行），委托出口地銀行向賣方付款的一種方式。這種匯款方式收款較快，費(fèi)用較高。付款人要負(fù)擔(dān)電匯費(fèi)用，對(duì)收款人迅速收匯有利。信匯票匯由買方將款項(xiàng)交給進(jìn)口地銀行，由銀行開具付款委托書，郵寄給賣方所在地銀行，委托其向賣方付款的一種結(jié)算方式。由匯出行應(yīng)匯款人的申請(qǐng)，代匯款人開立以其分行或代理行為解付行的銀行即期匯票，支付一定金額給收匯人的一種匯款方式。這是由付款人向其所在地的銀行購(gòu)買匯票寄給收款人，由收款人或其指定人持匯票向匯入行取款。

電匯業(yè)務(wù)流程：1）電匯(telegraphictransfer,簡(jiǎn)稱T/T)匯款人匯出行匯入行收款人③加押電傳或SWIFT⑦付訖借記通知書銷售合同①電匯申請(qǐng)②電匯回執(zhí)④電匯通知書⑤收款人收據(jù)⑥付款

信匯業(yè)務(wù)流程：2）信匯(mailtransfer,簡(jiǎn)稱M/T)匯款人匯出行匯入行收款人③航郵信匯委托書⑦付訖借記通知書銷售合同①信匯申請(qǐng)②信匯回執(zhí)④信匯通知書⑤收款人收據(jù)⑥付款3）票匯(remittancebybanker’sdemanddraft，D/D)票匯業(yè)務(wù)流程匯款人匯出行匯入行收款人④匯款通知書⑦付訖借記通知書銷售合同①匯票申請(qǐng)②銀行即期匯票⑤銀行即期匯票⑥付款③銀行即期匯票（二）匯付結(jié)算方式的核算

1、匯出匯款的會(huì)計(jì)處理

匯款人填制申請(qǐng)書并付款時(shí)，憑申請(qǐng)書的回單聯(lián)作如下會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)付外匯賬款-外幣戶貸：銀行存款—外幣戶

當(dāng)收款人領(lǐng)取匯款后，匯款人收到退回的收條，作轉(zhuǎn)銷處理：借：有關(guān)科目貸：預(yù)付外匯賬款-外幣戶案例分析蘭亭進(jìn)出口公司從美國(guó)公司進(jìn)口電器一批。具體業(yè)務(wù)處理如下：（1）根據(jù)合同規(guī)定從美元戶預(yù)先匯付貨款30000美元，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.83元。借：預(yù)付外匯賬款--美元戶

（US＄

30000×6.83）204900貸：銀行存款—美元戶（US＄

30000×6.83）204900（2）收到美國(guó)公司發(fā)來(lái)商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計(jì)金額30000美元，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.81元。借：材料采購(gòu)—進(jìn)口材料采購(gòu)204300

匯兌損益600

貸：預(yù)付外匯賬款--美元戶

（US＄30000×6.83）204900

2、匯入?yún)R款的會(huì)計(jì)處理收款人在收到匯款后，應(yīng)憑匯入?yún)R款通知書及外匯結(jié)匯證明，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款——人民幣戶（或外幣戶）貸：有關(guān)科目案例分析蘭亭進(jìn)出口公司向首爾公司出口服裝一批，具體業(yè)務(wù)處理如下：（1）根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收對(duì)方公司的服裝訂購(gòu)款40000美元，存入美元戶，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.83元。借：銀行存款—美元戶（US＄

40000×6.83）273200貸：預(yù)收外匯賬款--美元戶（US＄

40000×6.83）273200

（2）銷售發(fā)運(yùn)給首爾公司該批服裝，金額40000美元，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.83元。借：預(yù)收外匯賬款--美元戶（US＄

40000×6.83）273200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口273200（三）匯付結(jié)算方式的特點(diǎn)及適用性

特點(diǎn)：如果是預(yù)付貨款，進(jìn)口商有收不到商品的風(fēng)險(xiǎn)；而貨到付款則出口商有收不到貨款的風(fēng)險(xiǎn)。

適用性只有在進(jìn)出口雙方高度信任的基礎(chǔ)上適用；結(jié)算貨款尾差、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、出售少量樣品等也可以采用。三、國(guó)際結(jié)算方式—托收

（一）托收的概述及種類

托收是指出口方在向進(jìn)口方出口商品后，開具以買方為抬頭人的匯票，委托銀行向買方收取貨款的結(jié)算方式。托收結(jié)算方式的關(guān)系人有四個(gè)：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款人（進(jìn)口人），這些關(guān)系人之間均為委托與代理關(guān)系，是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)的。按資金的流轉(zhuǎn)方向，托收屬于逆匯。收款人（出口方）代收行托收行付款人（進(jìn)口方）

它是出口商主動(dòng)提交債權(quán)憑證，委托銀行向進(jìn)口商收款的結(jié)算方式，屬于逆匯方式。進(jìn)口商/付款人代收行托收行出口商/委托人銷售合同②發(fā)貨⑥付款或承兌⑤提示③委托辦理托收⑧結(jié)匯④委托收款⑦付款三、國(guó)際結(jié)算方式—托收

根據(jù)托收所用匯票是否跟有貨運(yùn)單據(jù)，托收分為光票托收和跟單托收兩種。在跟單托收下，根據(jù)銀行向進(jìn)口人交出貨運(yùn)單據(jù)的條件不同，跟單托收可分為兩種。

（1）付款交單（簡(jiǎn)稱D/P），指銀行以進(jìn)口人付清進(jìn)口貨款作為向進(jìn)口人交出貨運(yùn)單據(jù)的條件，這種付款條件對(duì)出口人的安全收匯較為有利。（2）承兌交單（簡(jiǎn)稱D/A）：指銀行以進(jìn)口人向銀行承兌匯票作為向其交出貨運(yùn)單據(jù)的條件，進(jìn)口人承兌匯票后，就可取得貨運(yùn)單據(jù)從而擁有貨物。若進(jìn)口人到期不向銀行支付貸款，出口人的貨款將難以追索，承兌交單對(duì)出口人而言是一種風(fēng)險(xiǎn)很大的收匯方式。一、付款交單(documentsagainstpayment，簡(jiǎn)稱D/P)付款人委托人（收款人）簽訂合同，發(fā)貨⑤交單④付款③提示匯票要求付款①托收申請(qǐng)書及跟單匯票代收行托收行⑦貸記委托人賬戶②托收指示及跟單匯票

⑥收妥貸記報(bào)單●特點(diǎn)是付清票款而交單，付款人付款之前，出口商仍然掌握著對(duì)貨物的支配權(quán)，所以對(duì)出口商而言風(fēng)險(xiǎn)較小?！癯袃督粏芜m用于遠(yuǎn)期匯票的托收。代收行交單的前提條件是進(jìn)口商的承兌。不利于出口商對(duì)物權(quán)的控制，不僅會(huì)造成資金占?jí)海腋饕孛媾R著進(jìn)口商拒付的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)大。二、承兌交單(documentsagainst

acceptance，簡(jiǎn)稱D/A)

遠(yuǎn)期匯票二、承兌交單(documentsagainst

acceptance，簡(jiǎn)稱D/A)

付款人委托人代收行托收行②托收指示及跟單匯票

⑥收妥貸記報(bào)單③承兌匯票③提示匯票要求承兌發(fā)貨

①托收申請(qǐng)書及跟單匯票⑦貸記委托人賬戶⑤付款⑤到期提示匯票要求付款④交單

（二）托收結(jié)算方式的核算1、進(jìn)口方的會(huì)計(jì)處理

如合同采用托收方式結(jié)算貨款，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，承辦銀行開出“進(jìn)口代收單據(jù)通知書”，講全套單據(jù)向進(jìn)口方提示。此時(shí)進(jìn)口方作如下會(huì)計(jì)處理：借：材料采購(gòu)貸：應(yīng)付外匯賬款—外幣戶

1）若采用D/P方式，在付款贖單日應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付外匯賬款—外幣戶貸：銀行存款—外幣戶

2）若采用D/A方式，在承兌日的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付外匯賬款—外幣戶貸：應(yīng)付外匯票據(jù)-外幣戶

遠(yuǎn)期匯票到期日：

借：應(yīng)付外匯票據(jù)—外幣戶貸：銀行存款—外幣戶案例分析蘭亭進(jìn)出口公司向日本進(jìn)口玩具一批，受到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的跟單托收付款交單憑證及全套貨運(yùn)單據(jù)，計(jì)貨款26500美元，以美元戶支付。當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.83元。借：材料采購(gòu)—進(jìn)口商品采購(gòu)180995

貸：銀行存款—美元戶（US＄

26500×6.83）180995

2、出口方的會(huì)計(jì)處理在托收方式下，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，在交單日，無(wú)論是D/P方式，還是D/A方式，出口方均在此時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收外匯賬款--外幣戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1）若采用D/A方式，出口方憑銀行通知在承兌日，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收外匯票據(jù)—外幣戶貸：應(yīng)收外匯賬款—外幣戶

D/A遠(yuǎn)期匯票到期日借：銀行存款—外幣戶貸：應(yīng)收外匯票據(jù)—外幣戶2）在D/P收匯日，憑結(jié)匯水單，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款—外幣戶貸：應(yīng)收外匯賬款—外幣戶

案例分析蘭亭進(jìn)出口公司向美國(guó)公司出口服裝一批，具體業(yè)務(wù)處理如下：（1）根據(jù)合同規(guī)定銷售給美國(guó)公司服裝一批，貨款48000美元，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.83元，服裝已經(jīng)裝運(yùn)上船，并向銀行辦妥跟單托收手續(xù)。借：應(yīng)收外匯賬款--美元戶（US＄48000×6.83）327840貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口327840（2）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)美國(guó)公司支付48000美元的收賬通知，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.77元。借：銀行存款—美元戶（US＄48000×6.77）324960

匯兌損益2880貸：應(yīng)收外匯賬款--美元戶

（US＄48000×6.83）327840課堂練習(xí)1.長(zhǎng)江電器進(jìn)出口公司向日本進(jìn)口電器一批，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的跟單托收付款交單憑證及全套貨運(yùn)單據(jù)，計(jì)貨款37500美元，予以支付，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.28元。2.精工服裝進(jìn)出口公司向美國(guó)路易斯公司出口服裝一批。（1）9月1日，根據(jù)合同規(guī)定銷售給美國(guó)路易斯公司服裝一批，貨款48000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.28元，服裝已裝運(yùn)上船，并向銀行辦妥跟單托收手續(xù)。（2）9月20日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)美國(guó)路易斯公司支付48000美元的收賬通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.27元。答案1.借：材料采購(gòu)

235500貸：銀行存款—美元戶（US＄

37500×6.28）

2355002.借：應(yīng)收外匯賬款--美元戶

（US＄

48000×6.28）

301440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口

301440

3.借：銀行存款—美元戶（US＄

48000×6.27）

300960匯兌損益480

貸：應(yīng)收外匯賬款--美元戶（US＄

48000×6.28）301440課后練習(xí)某外貿(mào)公司進(jìn)口A商品100件，國(guó)外進(jìn)價(jià)每件100美元，總值10000美元。（1）1月1日申請(qǐng)開立信用證，從外匯存款賬戶按合同價(jià)款的40％劃出信用證保證金，手續(xù)費(fèi)忽略不計(jì)。當(dāng)日匯率中間價(jià)6.28，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—信用證保證金（US＄

4000*6.28）25120貸；銀行存款—美元戶（US＄

4000*6.28）25120（2）1月25日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)全套單據(jù)，企業(yè)審單無(wú)異議，通知銀行沖銷原保證金，其余辦妥購(gòu)匯手續(xù)贖單。當(dāng)日匯率中間價(jià)6.28，賣出價(jià)