人大初級會計學(xué)-第4章

第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理借貸記賬法借貸記賬法的應(yīng)用第一節(jié)復(fù)式記帳原理一.復(fù)式記帳法的概念與特點.記帳方法:指在會計核算中,根據(jù)一定的原理和規(guī)則,在帳戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專用方法.有兩種:單式記帳法和復(fù)式記帳法.定義：單式記賬法是指對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所發(fā)生的會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中記一筆賬的方法。特點:a.沒有一整套完整的賬戶體系；

b.賬戶間的記錄一般沒有直接的聯(lián)系(一)、單式記賬方法缺點:a.不能全面、完整、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動的過程；b.賬戶及其記錄的數(shù)字之間缺乏必然的聯(lián)系，則既不能反映業(yè)務(wù)的來源去脈，也不便檢查記錄的準(zhǔn)確性和真實性。(二).復(fù)式記賬法1.定義：對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行登記的方法。2.特點:在復(fù)式記賬法下(1)設(shè)置的所有賬戶的結(jié)構(gòu)包括兩個基本部分:一部分記錄增加,一部分記錄減少.(2)對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上的帳戶中同時反映.(3)對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的帳戶中反映時,其金額是相等.3、復(fù)式記賬方法可分三種(1)、借貸記賬法，它是以“借”“貸”為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。(2)、增減記賬方法，它是以“增”“減”為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。(3)、收付記賬方法，它是以“收”“付”為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。我國《會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用借貸記賬法

第二節(jié).借貸記賬法借貸記賬法的概念

是指以會計等式為記賬原理，用“借”、“貸”為記賬符號，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以借貸相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中全面反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)會計等式，亦即：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權(quán)人出借入。就形成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000二、記賬符號借――debit貸――Credit在“T”賬戶中也有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內(nèi)容即為與賬戶的余額有關(guān)。賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額注意:(1)、“借”和“貸”表示賬戶的兩個固定部分，用來指明記入賬戶金額的方向。失去其本來意義,純粹作為記號(2)、反映會計要素的增減變化，表示資金運動的來龍去脈，指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系(3).借.貸方登增加還是減少,隨帳戶的性質(zhì)不同而不同.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方，但與負債與所有者權(quán)益類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。三、賬戶結(jié)構(gòu)銀行存款短期借款實收資本1000004000060000資產(chǎn)類賬戶增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方。負債和所有者權(quán)益賬戶增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。費用類賬戶增加記借方，減少記貸方，但與資產(chǎn)類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。（若有余額，則與資產(chǎn)類賬戶具有相同的性質(zhì)）收入增加減少費用增加減少將上述賬戶結(jié)構(gòu)進行歸納可有：賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加費用成本增加負債及所有者權(quán)益減少收入轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減少費用成本轉(zhuǎn)銷負債及所有者權(quán)益增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負債及所有者權(quán)益余額借方貸方

四、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”即：

1、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。

2、對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應(yīng)收賬款和營業(yè)收入賬戶。比如，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：收入5000銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方營業(yè)收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000收入7000P55-57例子

要明確的幾個問題：

賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對應(yīng)賬戶；賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確1、對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶。營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方五.會計分錄

會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄

會計科目記賬符號借貸金額相等簡單會計分錄復(fù)合會計分錄

編制會計分錄的步驟：1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進行會計確認，確定其所涉及的賬戶名稱及其類別、性質(zhì)。2）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的變動，判定各賬戶應(yīng)記金額是增還是減，進而確定各賬戶的記賬的記賬方向是借還是貸以及借方和貸方賬戶的金額。3）按照一定的書寫格式標(biāo)明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的借貸方向、賬戶名稱及其金額。書寫會計分錄的格式：1）先借后貸，借和貸要分行寫，并且貸方的符號、科目與金額的數(shù)字都錯開2）同行文字與金額的數(shù)字應(yīng)適當(dāng)錯開位置。3）復(fù)合會計分錄的借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須分別對齊。借:帳戶名???貸:帳戶名???會計分錄。

會計分錄的構(gòu)成要素；簡單的會計分錄與復(fù)雜的會計分錄。借：銀行存款5000

貸：營業(yè)收入5000借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000營業(yè)收入7000該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)(增值稅略)

據(jù)此編會計分錄1.用銀行存款買材料5400元,材料已入庫(假設(shè)企業(yè)不設(shè)在途物資帳戶)借:原材料5400

貸:銀行存款54002向銀行借短期借款2600元,直接還應(yīng)付款借:應(yīng)付帳款2600

貸:短期借款26003.用銀行存款償還短期借款5000元.借:短期借款5000

貸:銀行存款50004.收到投資者追加投資60000元,存入銀行借:銀行存款60000

貸:實收資本60000.5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元.借:生產(chǎn)成本10000

貸:原材料100006.銷售產(chǎn)品,價款8000元,款項己存入銀行.借:銀行存款8000

貸:主營業(yè)務(wù)收入8000六、試算平衡

由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方科目金額＝貸方科目金額

會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表.試算平衡

發(fā)生額試算平衡:全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡:全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡表編制的步驟如下:首先，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制記賬憑證；其次根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿；最后，根據(jù)會計賬簿編制試算平衡表，并檢查試算平衡表的正確性。

由于會計恒等式為“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計

會計科目借方余額貸方余額總分類賬戶余額試算平衡表

實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款

600000短期借款300000原材料

200000應(yīng)付賬款300000固定資產(chǎn)

800000實收資本1000000總計

1600000總計1600000【例3-4】A公司8月1日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的期初余額

A公司資產(chǎn)負債表（簡表）

A公司8月發(fā)生如下五筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、收到投資人追加投資300000元，存入銀行

借：銀行存款

300000

貸：實收資本300000

2、用銀行存款80000元購入原材料，原材料已驗收入庫

借：原材料80000

貸：銀行存款800003、從銀行借入短期借款100000元償還前欠貨款

借：應(yīng)付賬款100000

貸：短期借款1000004、用銀行存款50000元購買設(shè)備一臺

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款500005、以銀行存款償還短期借款200000元

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

A企業(yè)總分類賬試算平衡表

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款600000①300000②80000④50000⑤200000570000原材料200000②80000280000固定資產(chǎn)800000④50000850000短期借款300000⑤200000③100000200000應(yīng)付賬款300000③100000200000實收資本1000000①3000001300000合計1600000160000073000073000017000001700000期初、期末借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額都相等；說明記賬過程基本正確

此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學(xué)們進一步加深對會計基本原理的理解。實際的核算內(nèi)容，將在本書財務(wù)會計部分進一步闡述。此處的講解充分運用了“T”形賬戶，請同學(xué)們按照圖示對照講義中的會計分錄，及其反映的內(nèi)容。要注意將會計分錄之間的關(guān)系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務(wù)結(jié)束時的平衡試算結(jié)合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。第三節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用采購業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容

制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，包括采購、生產(chǎn)、銷售三個階段。企業(yè)籌集的生產(chǎn)經(jīng)營資金，要按照這三個階段依次沿著“貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金”的形式不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)。采購階段，是指從購買材料開始，到材料驗收入庫為止的采購過程。在這一階段，企業(yè)以貨幣資金采購各種材料形成材料儲備，以保證生產(chǎn)的需要。采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容有：按照采購計劃采購材料，保證生產(chǎn)的需要；按照經(jīng)濟合同或約定的結(jié)算方法，與供貨單位辦理結(jié)算；正確計算材料的采購成本，組織材料驗收入庫。

采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置：采購業(yè)務(wù)核算主要設(shè)置的賬戶有：

（1）“材料采購”賬戶。

該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用。

其借方登記購入材料的買價和采購費用；貸方登記已完成采購手續(xù)并驗收入庫材料的采購成本。期末余額在借方，表示期末尚未到達或驗收入庫的在途材料的實際成本。該賬戶按材料種類進行明細分類核算。

(1)買價(2)采購費用驗收入庫材料的采購成本材料采購(資產(chǎn)類)材料采購:尚未入庫的材料實際采購成本（2）“原材料”賬戶。該屬于資產(chǎn)類，核算和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的增減變動和結(jié)存情況。

其借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。該賬戶按材料種類及規(guī)格進行明細分類核算。

發(fā)出的材料

原材料(資產(chǎn)類)已驗收入庫的材料原材料:庫存的材料（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付款項。貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項；借方登記已經(jīng)償還的應(yīng)付款項；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款。該賬戶按供應(yīng)單位進行明細分類核算。

應(yīng)付賬款(負債類)已償還的債務(wù)應(yīng)付的債務(wù)余額：尚未結(jié)欠的債務(wù)應(yīng)付賬款:

預(yù)付給供應(yīng)單位的款項與供應(yīng)單位結(jié)算核銷的預(yù)付款項預(yù)付賬款(資產(chǎn)類)(4)、預(yù)付賬款:已預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款購進業(yè)務(wù)的核算p63例子購進業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。P62圖4-6現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款材料采購原材料業(yè)務(wù)說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應(yīng)付原材料貨款。③預(yù)付購進原材料貨款。④購入預(yù)付貨款的原材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。①①③④⑤②⑥二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容制造過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)，它是生產(chǎn)者利用勞動工具對勞動對象進行加工制造的過程。在這個過程中，必然出現(xiàn)為制造產(chǎn)品而發(fā)生各種耗費，如材料消耗、工資支付、固定資產(chǎn)磨損以及其他的有關(guān)費用。這些耗費統(tǒng)稱為生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用分為直接費用、間接費用。直接費用是與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的費用，發(fā)生時應(yīng)直接記入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括直接材料費用、直接人工費用（工資及福利費用）和其他直接費用（如動力費用等）。間接費用是指企業(yè)分廠或生產(chǎn)車間這些職能部門為管理生產(chǎn)發(fā)生的、應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負擔(dān)的、需要經(jīng)過歸集再分配記入產(chǎn)品成本的費用，也稱制造費用。生產(chǎn)費用:在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費.分為:1.直接費用(可直接記入產(chǎn)品成本)2.間接費用(分配后記入產(chǎn)品成本)3.期間費用(不記入產(chǎn)品成本)

(一).賬戶設(shè)置（1）“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶屬于成本類，核算和監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用其借方登記本期產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種直接材料費用、直接人工費用，其他直接費用和由“制造費用”賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費用；貸方登記已完工并驗收入庫的產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。該賬戶按產(chǎn)品種類或類別進行明細分類核算。

生產(chǎn)成本(成本類)產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的直接材料直接人工其他直接費用間接費用結(jié)轉(zhuǎn)的已生產(chǎn)完工并已驗收入庫產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本尚未完工的在產(chǎn)品的成本（2）“制造費用”賬戶。

該賬戶屬于成本類，核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。

其借方登記發(fā)生的各項制造費用，包括車間管理人員的工資等工資薪酬、機器設(shè)備及車間廠房的折舊費和修理費、車間辦公費、水電費、機器物料消耗、勞動保護費等；貸方登記月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費用；期末轉(zhuǎn)賬后該賬戶無余額。該賬戶按車間分費用項目進行明細分類核算。

制造費用(成本類)2.各項間接費用（車間等生產(chǎn)管理部門耗費的）結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”由各種產(chǎn)品負擔(dān)的費用借制造費用貸借生產(chǎn)成本貸

歸集本期分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料結(jié)轉(zhuǎn)完工發(fā)生的制由各種產(chǎn)直接人工產(chǎn)品的實造費用品的生產(chǎn)(結(jié)轉(zhuǎn))其他直接際生產(chǎn)成負擔(dān)的制----------制造費用本造費用在產(chǎn)品成本兩個帳戶間的關(guān)系借制造費用貸借生產(chǎn)成本貸

歸集本期分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料結(jié)轉(zhuǎn)完工發(fā)生的制由各種產(chǎn)直接人工產(chǎn)品的實造費用品的生產(chǎn)(結(jié)轉(zhuǎn))其他直接際生產(chǎn)成負擔(dān)的制----------制造費用本造費用在產(chǎn)品成本（3）“庫存商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算各種庫存商品的增減變動及結(jié)存情況。其借方登記企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)成品的實際成本；貸方登記發(fā)出各種產(chǎn)品的實際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)各種庫存商品的實際成本。該賬戶按庫存商品種類及規(guī)格進行明細分類核算。

庫存商品(資產(chǎn)類)已出售的商品的生產(chǎn)成本

庫存商品的生產(chǎn)成本已完工入庫的商品的生產(chǎn)成本（4）“管理費用”賬戶。

該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費，如行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費，業(yè)務(wù)招待費，工會經(jīng)費，咨詢費以及相關(guān)稅費等。

其借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按費用項目進行明細分類核算。

管理費用(費用類)行政管理部門發(fā)生的管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)銷額（5）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。

該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費和非貨幣性福利等。

其貸方登記應(yīng)付職工薪酬數(shù)；借方登記實際支付的職工薪酬數(shù)；期末一般無余額，若有余額在貸方，表示應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)。該賬戶按職工類別進行明細分類核算。

.應(yīng)付職工薪酬(負債類)已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額實際支付的職工薪酬應(yīng)付而末付的職工薪酬（6）“累計折舊”賬戶。

該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊情況。

其貸方登記企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)；借方登記固定資產(chǎn)因出售、報廢、毀損及盤虧等原因注銷的折舊額；期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊數(shù)額。該賬戶不單獨設(shè)置明細分類賬戶，每項固定資產(chǎn)的折舊情況，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上記載的各項固定資產(chǎn)原始價值、折舊率和使用年限等資料進行計算。:累計折舊(資產(chǎn)類)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊減少的固定資產(chǎn)已提的折舊按期計提的固定資產(chǎn)的折舊額

固定資產(chǎn)(資產(chǎn)類)7.減少的固定資產(chǎn)的原始價值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值增加的固定資產(chǎn)的原始價值

二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。待攤(預(yù)提)費用生產(chǎn)成本產(chǎn)成品業(yè)務(wù)說明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計提折舊。④分期攤銷待攤費用或預(yù)提費用。⑤支付其他費用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。①③④⑤②⑥現(xiàn)金原材料應(yīng)付工資累計折舊制造費用管理費用⑦2．賬務(wù)處理舉例新興公司只有一個生產(chǎn)車間，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2008年12月份發(fā)生下列制造業(yè)務(wù)：

【例4-15】生產(chǎn)A產(chǎn)品直接耗用甲材料240000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品直接耗用乙材料140000元，車間一般耗用甲材料20000元，公司行政管理部門耗用甲材料10000元。

生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料240000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用材料140000元，都屬于直接費用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間一般耗用材料20000元屬于間接費用，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方；公司行政管理部門耗用的材料10000元屬于期間費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。公司的甲材料、乙材料因被耗用而減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品240000——B產(chǎn)品140000

制造費用20000

管理費用10000

貸：原材料——甲材料270000——乙材料140000

【例4-16】本月應(yīng)付工資總額190000元。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資84000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60000元，車間管理人員工資6000元，公司行政管理人員工資40000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資84000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資60000元，都屬于直接費用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間管理人員的工資6000元屬于間接費用，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方；公司行政管理人員的工資40000元，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；同時，應(yīng)付工資屬于負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品84000——B產(chǎn)品60000

制造費用6000

管理費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬190000

【例4-17】簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金190000元備發(fā)工資。該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使現(xiàn)金增加190000元，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；使銀行存款減少190000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金190000

貸：銀行存款190000【例4-18】以現(xiàn)金190000元發(fā)放本月職工工資該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使應(yīng)付工資減少190000元，應(yīng)記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方；同時，使現(xiàn)金減少190000元，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬190000

貸：庫存現(xiàn)金190000

【例4-19】根據(jù)規(guī)定，按應(yīng)付工資總額的14%計提職工福利費26600元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的福利費11760元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的福利費8400元，車間管理人員的福利費840元，公司行政管理部門人員的福利費5600元。根據(jù)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資提取的福利費11760元和根據(jù)生產(chǎn)B產(chǎn)品人工工資提取的福利費8400元，都屬于直接費用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；根據(jù)車間管理人員工資提取的福利費840元，屬于間接費用，應(yīng)先記入“制造費用”賬戶的借方；根據(jù)公司行政管理人員工資計提的福利費5600元應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；同時，提取的職工福利費總額26600元，形成公司對職工福利方面的負債，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11760——B產(chǎn)品8400

制造費用840

管理費用5600

貸：應(yīng)付職工薪酬26600【例4-20】計提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。其中，車間用固定資產(chǎn)折舊36000元，公司行政管理部門固定資產(chǎn)折舊14000元。

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到費用成本中的那部分價值。車間用固定資產(chǎn)的折舊36000元，由于無法直接確認A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的折舊、B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的折舊，故應(yīng)先記入“制造費用”賬戶的借方，將來和其他的制造費用一起分配記入產(chǎn)品成本；公司行政管理部門的折舊費14000元，則屬于期間費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；固定資產(chǎn)價值的減少，是通過“累計折舊”賬戶核算的，故應(yīng)記入其貸方。編制會計分錄如下：借：制造費用36000

管理費用14000

貸：累計折舊50000

【例4-21】以銀行存款支付本月水電費11160元。其中，車間用水電費9160元，行政管理部門用水電費2000元。車間用水電費9160元應(yīng)由A、B產(chǎn)品共同負擔(dān)，屬于間接費用，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方；行政管理部門用水電費2000元屬于期間費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；同時使銀行存款減少11160元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：制造費用9160

管理費用2000

貸：銀行存款11160

【例4-22】將本月發(fā)生的制造費用72000元分配計入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用發(fā)生總額72000元，是“制造費用”賬戶借方發(fā)生額的合計數(shù)（賬戶登記略）。它歸集了公司2008年12月份的全部間接費用，月末應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等，各公司可根據(jù)自身情況加以選擇。假定該公司以生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)，其制造費用的分配計算如下：分配率=72000÷（84000+60000）=0.5（元）

A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=84000×0.5=42000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=60000×0.5=30000（元）

根據(jù)這一分配結(jié)果，將“制造費用”賬戶的借方發(fā)生額從其貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。編制會計分錄如下：借：產(chǎn)品成本——A產(chǎn)品42000——B產(chǎn)品30000

貸：制造費用72000

【例4-23】本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品10000件，B產(chǎn)品5000件，已全部制造完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。借：庫存商品——A產(chǎn)品377760——B產(chǎn)品238400

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品377760——B產(chǎn)品238400三、銷售業(yè)務(wù)的核算

銷售業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容制造業(yè)通過生產(chǎn)過程將產(chǎn)品制造完成，形成商品存貨以備銷售。產(chǎn)品銷售過程是指從生產(chǎn)工程的完工產(chǎn)品驗收入庫開始，到產(chǎn)品銷售給買方收回貨幣資金為止。銷售是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段，也是企業(yè)產(chǎn)品價值和經(jīng)營成果的實現(xiàn)過程。銷售過程的具體內(nèi)容包括：售出產(chǎn)品、收回貨款和增值稅銷項稅額；計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本；支付各種銷售費用，如運輸費、保險費、廣告宣傳費、裝卸搬運費等；按稅法規(guī)定計算各種銷售稅金及附加，如消費稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育費附加等。

賬戶設(shè)置銷售業(yè)務(wù)核算主要設(shè)置如下賬戶：（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于收入類帳戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的收入。

其貸方登記本期確認實現(xiàn)銷售的主營業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。該賬戶按已銷產(chǎn)品的種類或提供勞務(wù)的種類進行明細分類核算。

主營業(yè)務(wù)收入(收入類)1.(1)銷售退回和折讓沖減的商品銷售收入(2)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的結(jié)轉(zhuǎn)額實現(xiàn)的商品銷售收入（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。其借方登記已經(jīng)實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品實際成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。該賬戶按已銷產(chǎn)品的種類或提供勞務(wù)的種類進行明細分類核算。

主營業(yè)務(wù)成本(費用類)2.已銷售商品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的結(jié)轉(zhuǎn)額（3）“銷售費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費，展覽費和廣告費，商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

其借方登記本期發(fā)生的各項銷售費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。該賬戶按費用項目進行明細分類核算。

銷售費用(費用類)3.銷售過程發(fā)生的運輸費、包裝費、廣告費、銷售機構(gòu)經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的結(jié)轉(zhuǎn)額（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔(dān)的稅金及附加、包括營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、消費稅、資源稅和教育費附加等。

其借方登記期末按稅法規(guī)定計算出應(yīng)交的營業(yè)稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。該賬戶按稅種及附加項目進行明細分類核算。

營業(yè)稅金及附加(費用類)4.應(yīng)交納的:消費稅資源稅城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅教育費附加營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的結(jié)轉(zhuǎn)額（5）“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購買方或接受勞務(wù)方收取的款項。包括應(yīng)收的貨款、勞務(wù)款、代墊的運費和應(yīng)收增值稅銷項稅額等。

其借方登記應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項；貸方登記收回的應(yīng)收款項；余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收款項。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位名稱進行明細分類核算。

應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）5.已收回的款項余額：尚未收回的款項企業(yè)對外銷售發(fā)生的應(yīng)收回的款項用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收款項發(fā)生的預(yù)收款項尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收款項7、預(yù)收賬款（負債）三、銷售業(yè)務(wù)的核算p75例子銷售業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款產(chǎn)成品應(yīng)交稅金營業(yè)收入營業(yè)費用營業(yè)成本營業(yè)稅金業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。①①①③②④⑤四、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算

利潤的形成與分配利潤就是企業(yè)一定期間的收入、收益減去有關(guān)成本、費用、損失后的差額。其差額為正數(shù)，就是企業(yè)賺得的利潤，如果有利潤還要進行利潤分配，利潤經(jīng)過分配之后的結(jié)存額形成未分配利潤；其差額為負數(shù)，就是企業(yè)發(fā)生的虧損，如果有虧損需要要進行虧損彌補，未經(jīng)彌補的虧損形成未彌補虧損。下面說明利潤的形成與分配過程：1.利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。組成利潤的主要內(nèi)容如下：（1）營業(yè)利潤：營業(yè)利潤是生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤，是企業(yè)利潤總額的主要組成部分。用公式表示為

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（2）利潤總額：

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤：企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去向國家交納的所得稅，即構(gòu)成企業(yè)的凈利潤。嚴(yán)格講，凈利潤才是企業(yè)真正的財務(wù)成果。用公式表示為：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

2.利潤分配企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按規(guī)定順序進行分配。企業(yè)若有前五年內(nèi)發(fā)生的尚未彌補的虧損，應(yīng)先彌補虧損；再按照國家財務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在國家、企業(yè)和投資者之間進行的分配。其主要內(nèi)容和順序如下：（1）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照規(guī)定從稅后凈利潤提取的。盈余公積金可以用于彌補以前年度虧損或轉(zhuǎn)增資本金。（2）提取任意盈余公積金。根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)提取法定公積金后，根據(jù)股東大會決議，還可以按提取任意盈余公積金。（3）向投資人分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度分配。經(jīng)過上述分配后，余下的便是未分配利潤。盈余公積金和未分配利潤共同構(gòu)成了企業(yè)的留存收益。1.賬戶設(shè)置（1）“本年利潤”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)本年內(nèi)實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）總額。其貸方登記從收入類賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等轉(zhuǎn)入的各項收入、收益；借方登記從費用類賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”等轉(zhuǎn)入的成本、費用、損失；平時貸方（或借方）余額，表示年內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）；年末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶一般不設(shè)明細賬戶。余額：企業(yè)的凈虧損

本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的各項成本、費用

結(jié)轉(zhuǎn)入的各項收入余額：企業(yè)的凈利潤（2）“所得稅費用”賬戶。該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)向國家繳納的所得稅額，所得稅費用屬于費用性質(zhì)的稅金，應(yīng)從企業(yè)本年利潤中扣除。

其借方登記應(yīng)由本期負擔(dān)的所得稅費用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶不設(shè)置明細分類賬戶。

所得稅費用(費用類)企業(yè)計算的應(yīng)繳納的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的轉(zhuǎn)銷額（3）“利潤分配”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）以及歷年累積的未分配利潤（未彌補的虧損）的數(shù)額。

其借方登記利潤的分配數(shù)額和從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)額；貸方登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤以及虧損的彌補數(shù)額；年末貸方余額，表示歷年累計未分配利潤，若為借方余額，則表示歷年累計未彌補虧損。

該賬戶按利潤分配去向和留存設(shè)置明細分類賬戶，主要有“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤”等明細賬戶。余額：未彌補的虧損數(shù)

余額：未分配的利潤數(shù)

利潤分配帳戶(所有者權(quán)益類)1）由“本年利潤”轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)

2）計提的盈余公積

3)應(yīng)付投資人的利潤額由“本年利潤”轉(zhuǎn)入的盈余數(shù)（4）“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積和任意盈余公積金。

其貸方登記從凈利潤中提取的盈余公積和意盈余公積金；借方登記用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)提取盈余公積的結(jié)余數(shù)。該賬戶下設(shè)“法定盈余公積”“任意盈余公積”二個明細賬戶。

盈余公積(所有者權(quán)益類)1）轉(zhuǎn)增資本數(shù)2）彌補虧損數(shù)

從利潤中提取的盈余公積數(shù)尚未轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損數(shù)（5）“應(yīng)付股利”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。

其貸方登記應(yīng)付給投資者的利潤；借方登記實際支付給投資者的利潤；期末余額在貸方，表示應(yīng)付而未付給投資者的利潤。該賬戶按投資者進行明細分類核算。（6）“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶屬于收入類，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入，如罰沒收入、固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、接受捐贈、政府補助、債務(wù)重組等。其貸方登記企業(yè)取得各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按收入項目進行明細分類核算。

營業(yè)外收入(收入類)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)銷額營業(yè)外收入的取得額,包括:1）確實無法支付的應(yīng)付賬款.2）固定資產(chǎn)盤盈.3）罰款凈收入（7）“營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)營業(yè)活動無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失等。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按支出項目進行明細分類核算。

營業(yè)外支出(費用類)營業(yè)外支出的發(fā)生額:包括1）固定資產(chǎn)盤虧2）職工子弟學(xué)校及技工學(xué)校經(jīng)費3）公益救濟性捐贈4）賠償金5）違約金轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)銷額四、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算p79例營業(yè)成本業(yè)務(wù)說明：①計算應(yīng)繳納所得稅。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入。③期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項成本費用。④結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤和提取公積金。⑤支付利潤。①③②④⑤管理費用營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)外支出所得稅盈余公積應(yīng)付利潤應(yīng)交稅金利潤分配銀行存款本年利潤營業(yè)收入營業(yè)外收入五.其他業(yè)務(wù)的核算

1.接受投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理投資者投入企業(yè)的注冊資本是企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊的資本金，是國家批準(zhǔn)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的首要條件。資本金按投資主體可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金；投資方式有貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資等。投資者投入企業(yè)的資本在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者一般不能要求抽回。（1）賬戶設(shè)置：為分類核算企業(yè)接受投資的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置如下主要賬戶：

1）“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)類，核算投資者投入企業(yè)注冊資本的增減變動及結(jié)余情況。股份制企業(yè)可設(shè)“股本”賬戶。

其貸方登記實際收到的投資額；借方登記按法定程序減少的投資額；余額在貸方，表示企業(yè)期末實收資本的實有數(shù)額。該賬戶按所有者、投資者進行明細賬分類核算。

實收資本投資人收回資本收到的資本投入余額：投入的資本總額(所有者權(quán)益類)“實收資本”:

2）“銀行存款”賬戶。

該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的存款增減變動和結(jié)存情況。其借方登記銀行存款的增加數(shù)；貸方登記銀行存款的減少數(shù)；期末余額在借方，表示銀行存款的實有數(shù)額。3）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價值的增減變動及結(jié)存情況。固定資產(chǎn)原始價值是指為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的開支。固定資產(chǎn)隨時間的推移會逐漸損耗，其價值不斷減少，需要通過銷售收入來補償。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中的那部分價值，我們通常稱之為折舊。固定資產(chǎn)折舊要另外設(shè)置“累計折舊”賬戶核算，不通過“固定資產(chǎn)”賬戶核算，其具體內(nèi)容將在本章制造業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理部分予以介紹。

固定資產(chǎn)賬戶借方登記各種來源增加的固定資產(chǎn)的原始價值；貸方登記各種原因減少的固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值。該賬戶按固定資產(chǎn)類別進行明細分類核算

固定資產(chǎn)(資產(chǎn)類)減少的固定資產(chǎn)的原始價值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值增加的固定資產(chǎn)的原始價值

4）“無形資產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)各項無形資產(chǎn)價值的增減變動及結(jié)余情況。

其借方登記各種來源取得的無形資產(chǎn)的實際成本；貸方登記各種原因減少的無形資產(chǎn)的價值；期末余額在借方，表示無形資產(chǎn)的攤余價值。該賬戶按無形資產(chǎn)的類別進行明細分類核算。（2）賬務(wù)處理舉例：新興公司2008年12月份收到以下幾筆投資：【例4-1】收到國家投入資本600000元，存入銀行。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款增加600000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，使所有者權(quán)益中實收資本增加600000元，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：銀行存款600000

貸：實收資本——國家600000

【例4-2】收到甲公司投入機器一臺，雙方商定按賬面原價80000元作為投入資本入賬。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)固定資產(chǎn)增加80000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；同時，使所有者權(quán)益中實收資本增加80000元，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——機器80000

貸：實收資本——甲公司80000【例4-3】收到乙公司投入一項商標(biāo)權(quán)，雙方協(xié)商確定的價值為180000元。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)無形資產(chǎn)增加180000元，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；同時，使所有者權(quán)益中“實收資本”增加180000元，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)180000

貸：實收資本——乙公司1800002.借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)除了吸收投資者的投資外，還需要經(jīng)常向銀行或其他金融機構(gòu)借入款項以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。借款按歸還期限的長短不同分為短期借款和長期借款。短期借款是歸還期在一年以內(nèi)的借款，借入的資金主要用于企業(yè)日常的生產(chǎn)營，形成企業(yè)的流動負債；長期借款是歸還期限在一年以上的借款，借入的資金主要用于企業(yè)大的項目，形成企業(yè)的長期負債。（1）賬戶設(shè)置：企業(yè)借款業(yè)務(wù)的的核算要設(shè)置以下主要賬戶：1）“短期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)短期借款的借入、歸還及結(jié)余情況。其貸方登記取得的短期借款；借方登記償還的短期借款；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款。該賬戶按借款種類進行明細分類核算。2）“長期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)長期借款的借入、歸還及結(jié)余情況。其貸方登記取得的長期借款及其應(yīng)付而未付的利息；借方登記償還的各種長期借款的本金和利息；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款的本金和利息。該賬戶按借款種類進行明細分類核算。

已歸還的借款借得的款項余額：尚未歸還的借款（長期）短期借款(負債類)（長期）短期借款:（2）賬務(wù)處理舉例：新興公司2008年12月份發(fā)生借款業(yè)務(wù)如下：【例4-4】向銀行取得為期4個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款200000元，存入銀行。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款增加200000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，使負債中“短期借款”增加200000元，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：銀行存款200000

貸：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款200000【例4-5】為購買一臺大型設(shè)備，向銀行借入期限為2年，年利率為6%的借款800000元，轉(zhuǎn)入公司銀行存款戶。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款增加800000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，使負債中“長期借款”增加800000元，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方編制會計分錄如下：借：銀行存款800000

貸：長期