會計(jì)學(xué)第三章

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬王海榮第一節(jié)會計(jì)等式

會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種會計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。

（也提示了會計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果）

一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況）

資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。

權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。

即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系。

資產(chǎn)＝權(quán)益

資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

最基本的會計(jì)等式，通常稱為第一會計(jì)等式；

實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，故也稱為靜態(tài)會計(jì)等式；

會計(jì)的基本等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)會計(jì)中設(shè)置賬戶、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

二、收入－費(fèi)用＝利潤（特定會計(jì)期間經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系）

收入減去費(fèi)用，經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

第二會計(jì)等式。

動(dòng)態(tài)會計(jì)等式。

三、全部會計(jì)要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）－－－第三會計(jì)等式

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響

1.第一種情況，不考慮收入和費(fèi)用時(shí)會計(jì)等式的恒等關(guān)系。歸納起來不外乎以下四種情況：

（1）會計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系；

（2）會計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系；

（3）會計(jì)等式左邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系。

（4）會計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系。

2.第二種情況，考慮收入和費(fèi)用時(shí)會計(jì)等式的恒等關(guān)系?！纠?－1】甲公司從銀行取得借款10000000元?！Y產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加【例3－2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20000元。——資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少

【例3－3】甲公司收到所有者追加的投資500000元，款項(xiàng)存入銀行?！Y產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加

【例3－4】某投資者收回投資500000元，甲企業(yè)以銀行存款支付。——資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少

【例3－5】1月15日，甲公司用銀行存款80000元購買一臺設(shè)備，設(shè)備已交付使用?！Y產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變【例3－6】甲公司向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。——負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

【例3－7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本?！姓邫?quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

【例3－8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利10000000元。——負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【例3－9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款100000元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對本企業(yè)的投資。——負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會計(jì)等式的是（）。

A.收入－費(fèi)用＝利潤

B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

『正確答案』B

【例題·多選題】下列關(guān)于會計(jì)等式的說法中，正確的有（）

A.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”是最基本的會計(jì)等式，表明了會計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系

B.“收入－費(fèi)用＝利潤”這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)

C.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系

D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會破壞會計(jì)基本等式的平衡關(guān)系

『正確答案』BD【例題·單選題】企業(yè)最基本的會計(jì)等式是（）。

A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

B.收入－費(fèi)用＝利潤

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋利潤）

D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

『正確答案』A

【例題·判斷題】“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一特定時(shí)期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。（）

『正確答案』×

【例題·單選題】下列會計(jì)業(yè)務(wù)中，會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).購買原材料，貨款未付

C.購買原材料，貨款已付D.現(xiàn)金存入銀行

『正確答案』B

【例題·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素變動(dòng)情況屬于（）。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加

B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少

C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少

D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少

『正確答案』B

【例題·判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會使資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少。（）

『正確答案』√

【例題·單選題】企業(yè)以銀行存款償還債務(wù)，表現(xiàn)為（）。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少

B.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少

C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)負(fù)債增加

D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)負(fù)債減少

『正確答案』D

【例題·單選題】某公司購入機(jī)器一臺共90000元，機(jī)器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債減少90000元

B.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

D.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

『正確答案』B

【例題·判斷題】資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。（）

『正確答案』√第二節(jié)復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬法

記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

特點(diǎn)：

1.對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。

2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。

復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

【例題·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

C.對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記

D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

『正確答案』ACD

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)，隨著時(shí)間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個(gè)部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個(gè)固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。

（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計(jì)科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產(chǎn)類

（1）借加，貸減，余額在增加方即借方。例如：庫存現(xiàn)金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000.

借初余＋借發(fā)－貸發(fā)＝借末余1000＋5000－4000＝2000

（2）計(jì)算公式：

【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元

『正確答案』A

2.負(fù)債及所有者權(quán)益類

（1）貸加，借減，余在貸。

（2）計(jì)算公式：

（3）丁字賬應(yīng)付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000.

【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元

『正確答案』D

【例題·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）

A.990萬元B.810萬元

C.1110萬元D.690萬元

『正確答案』A

【例題·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。

A.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額＝借方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

『正確答案』C

3.成本類

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

【提示】生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本一般情況下有余額，制造費(fèi)用一般無余額。

4.損益類

（1）收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤），期末無余額。

1）貸加，借減，期末無余額。

2）丁字賬

【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。（）

『正確答案』√（2）費(fèi)用類會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)

費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤），期末一般無余額。

（1）借加，貸減，期末一般無余額。

（2）丁字賬賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：

第一，對每一個(gè)賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；

如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

例如：

“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；

如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。

第三，對于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

【例題·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方

『正確答案』BC

【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）

A.資產(chǎn)的增加B.負(fù)債的減少

C.收入的減少D.費(fèi)用的減少

『正確答案』ABC

【例題·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本

C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入

『正確答案』C

【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）。

A.預(yù)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

『正確答案』AD

【例題·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益

『正確答案』B（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等：記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

【例3－12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)?！纠?－10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行?！纠?－11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80000元。提醒：業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。

如上例12.

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。

如上例10，例11.

（五）會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄

1.會計(jì)分錄

會計(jì)分錄簡稱分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

如提現(xiàn)1000元（1）格式：

第一，按照國際慣例，每一會計(jì)分錄都是借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識別，每一會計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。

（2）編制

【例3－10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款60000

貸：實(shí)收資本60000

【例3－11】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80000元。

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款80000

貸：銀行存款80000

【例3－12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000（3）分錄三要素：

1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目；

2）記賬方向的符號，即借方或貸方；

3）記錄的金額。

（4）分類

一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100

一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）3400

多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應(yīng)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）3400

2.會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系

指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對照關(guān)系。對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計(jì)科目（賬戶）的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)科目（賬戶）稱為對應(yīng)科目（賬戶）。

【例題·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會計(jì)分錄是（）

A.多借多貸B.一借多貸

C.多借一貸D.一借一貸

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】會計(jì)分錄的內(nèi)容包括（）

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.賬戶名稱

C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

『正確答案』BCD

【例題·多選題】關(guān)于會計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）

A.一筆會計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會計(jì)科目、記賬方向的符號、金額

B.一借一貸的會計(jì)分錄為簡單會計(jì)分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計(jì)分錄為復(fù)合會計(jì)分錄

D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

『正確答案』ABC（六）借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

2.試算平衡的分類

試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

（1）發(fā)生額試算平衡法

1）公式：所有賬戶借發(fā)＝所有賬戶貸發(fā)

2）依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則（2）余額試算平衡法

1）公式：借余＝貸余“所有賬戶”

2）依據(jù)：會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系

3.試算平衡表的編制

【例3-14】甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）20×9年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（所有科目的期初余額均為已知條件）：

（1）4月5日獲得乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

（2）4月8日，甲公司向供應(yīng)商購入原材料一批，價(jià)值20000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。

（3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10000元。

（4）投資者丙收回投資100000元，用銀行存款向其支付。

（5）4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。

（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20000元用于歸還前欠材料款。

（7）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50000元轉(zhuǎn)增資本。

（8）以盈余公積10000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

（9）經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

4.結(jié)論

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。【例題·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

B.全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)

C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

D.全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)

『正確答案』ABD

【例題·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。（）

『正確答案』×

【例題·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（）

『正確答案』√

【例題·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（）

『正確答案』√

【例題·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（）

『正確答案』×

三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

例如：應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬

應(yīng)收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

1000

總分類賬戶是對所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的細(xì)分，對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。

總分類賬戶登記的金額與其所屬明細(xì)分類賬戶登記的金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等?！纠}·多選題】關(guān)于總分類會計(jì)科目與明細(xì)分類會計(jì)科目表述正確的是（）。

A.明細(xì)分類會計(jì)