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第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)賬戶主講教師:夏春青
通過本章學(xué)習(xí):1.理解會(huì)計(jì)對(duì)象的含義及資金運(yùn)動(dòng)過程2.掌握會(huì)計(jì)要素的定義和各類會(huì)計(jì)要素的意義、特征和內(nèi)容3.明確會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置的必要性和原則,理解會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系4.掌握會(huì)計(jì)科目的分類方法5.掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其登記方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素
一、會(huì)計(jì)對(duì)象(一)會(huì)計(jì)對(duì)象的一般含義(二)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象
會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的范圍和領(lǐng)域,是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容,即會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容。(又稱為社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng))會(huì)計(jì)對(duì)象從不同角度分析,可以表述為會(huì)計(jì)的一般對(duì)象和會(huì)計(jì)的具體對(duì)象。一、會(huì)計(jì)對(duì)象
會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)等單位在社會(huì)再生產(chǎn)過程中可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),即資金運(yùn)動(dòng)。因此,資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)對(duì)象的第一層次表現(xiàn)。會(huì)計(jì)的具體對(duì)象依據(jù)各單位會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的不同而有所不同。商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象貨幣資金商品資金貨幣資金購(gòu)進(jìn)銷售工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象
二、會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特性所作的基本分類,是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng),即:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的第二層次表現(xiàn),它是會(huì)計(jì)學(xué)中最為基本的概念之一,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(CF)的重要組成部分,對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)(一)資產(chǎn)3.資產(chǎn)的分類2.資產(chǎn)的基本特征1.資產(chǎn)的概念會(huì)計(jì)六大要素1.資產(chǎn)概念資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。2.資產(chǎn)基本特征
(1)資產(chǎn)是由過去交易或事項(xiàng)所形成的;例題:甲乙兩客戶交易,如果談判成功,甲將簽約購(gòu)買乙2000萬元的商品,并將預(yù)付乙25%款項(xiàng)500萬元,那么對(duì)乙而言這500萬元是資產(chǎn)嗎?答案是否。 (2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的; (3)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。(4)資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量
3.資產(chǎn)的分類
流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)(含一年)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn),出售或耗用、或者主要為交易目的等而持有的資產(chǎn),包括:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收預(yù)防和存貨常見資產(chǎn)類型:原材料、存款、現(xiàn)金、應(yīng)收、預(yù)付、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、在建工程、在途物資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損益等。(二)負(fù)債3.負(fù)債的分類2.負(fù)債的基本特征1.負(fù)債的概念會(huì)計(jì)六大要素1.負(fù)債的概念
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.負(fù)債基本特征
(1)負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù),這種義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù);(2)負(fù)債必須能以貨幣確切地或合理地計(jì)量;(3)負(fù)債通常有明確的債權(quán)人和償付日期;(4)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出,即負(fù)債需要以資產(chǎn)的減少或提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)化為股本等特性。3.負(fù)債的分類(借款、應(yīng)付、應(yīng)交和預(yù)收)按流動(dòng)性或償還期長(zhǎng)短分:流動(dòng)負(fù)債短期借款(一年及一年以下)應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)(應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其它應(yīng)付款)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款(一年以上,不含一年)應(yīng)付債券(籌集長(zhǎng)期資金做的債券)長(zhǎng)期應(yīng)付款負(fù)債(三)所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的概念
2.所有者權(quán)益的特征
3.所有者權(quán)益的分類會(huì)計(jì)六大要素1.所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn),即:所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債2.所有者權(quán)益的特征(1)永久性:除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。(2)剩余求償權(quán):企業(yè)清算時(shí),先償還債務(wù),所有者權(quán)益才返給所有者。(3)收益性(憑借權(quán)益參與企業(yè)利潤(rùn)分派)3.所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益包括:投入資本和留存收益投入資本實(shí)收資本:直接或?qū)嶋H投入資本公積:企業(yè)收到超過注冊(cè)資本(股本)所占份額。留存收益盈余公積:從當(dāng)年稅后利潤(rùn)中提取的未分配利潤(rùn):以后要分配或待分配利潤(rùn)資本公積(capitalreserves)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。例1:資本公積核算天元集團(tuán)委托國(guó)通證券代理發(fā)行股票1000股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)每股5元,約定為3%的手續(xù)費(fèi),從發(fā)行中扣除。則公司受到股款=1000*5*(1-3%)=4850應(yīng)計(jì)入股本的數(shù)額=1000*1=1000應(yīng)計(jì)入資本公積金的數(shù)額=4850-1000=3850例2:資本公積核算紅日集團(tuán)由甲乙兩股東各出資30000元組建,今年丙公司加入企業(yè),按照三方協(xié)議,由丙公司出資45000元,購(gòu)買1/3的股份,則:公司的實(shí)收資本=30000*2+30000=90000該公司的資本公積金=45000-30000=15000【注意】:
負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益,(權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益)負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán),稱為債權(quán)人權(quán)益。所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有者權(quán)益。
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn),也叫靜態(tài)會(huì)計(jì)要素。(四)收入3.收入的分類
2.收入的基本特征1.收入的概念會(huì)計(jì)六大要素1.收入的概念
收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入等。
2.收入的特征
1.收入是企業(yè)的日?;顒?dòng)中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生;
2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少;
3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加;
4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng)。注:日常生活以為收入為利得不是收入。3.收入的分類收入根據(jù)不同分類方法,有以下分類:
按性質(zhì)分銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入(五)費(fèi)用1.費(fèi)用的概念2.費(fèi)用的特征3.費(fèi)用的分類會(huì)計(jì)六大要素1.費(fèi)用的概念
費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
例3:費(fèi)用
某公司4月份購(gòu)買價(jià)值2000元的存貨,5月份用現(xiàn)金支付該筆貨款。6月份把這項(xiàng)存貨銷售出去。則:業(yè)務(wù)分析:4月份資產(chǎn)、負(fù)債增加(購(gòu)買商品2000元和應(yīng)付賬款(2000元),5月份應(yīng)付減少,存款減少(2000元),6月份應(yīng)收增加、資產(chǎn)減少(應(yīng)收資金2000元,)2.費(fèi)用的特征(1)費(fèi)用發(fā)生于企業(yè)的日?;顒?dòng)中,而非偶發(fā)的交易或事項(xiàng);(2)費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少;(3)費(fèi)用的發(fā)生通常會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。3.費(fèi)用的分類
費(fèi)用在會(huì)計(jì)學(xué)上可以有狹義和廣義之分。狹義的費(fèi)用僅指營(yíng)業(yè)費(fèi)用。廣義的費(fèi)用按照能否直接補(bǔ)償分為補(bǔ)償性費(fèi)用和非補(bǔ)償性費(fèi)用。生產(chǎn)成本補(bǔ)償性費(fèi)用非補(bǔ)償性費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售稅金基本建設(shè)支出等管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用費(fèi)用(六)利潤(rùn)1.利潤(rùn)的概念2.利潤(rùn)的特征3.利潤(rùn)的分類會(huì)計(jì)六大要素1.利潤(rùn)的概念
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。2.利潤(rùn)的特征
(1)利潤(rùn)是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果;(2)利潤(rùn)的界定又不僅僅依靠收入和費(fèi)用相配比的結(jié)果。(3)利潤(rùn)的形成最終會(huì)導(dǎo)致受益者權(quán)益變動(dòng)3.利潤(rùn)的分類
利潤(rùn)按照不同的配比范疇分為:(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(2)利潤(rùn)總額(3)凈利潤(rùn)等
收入、費(fèi)用、利潤(rùn)反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)表現(xiàn),也叫動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。
第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)帳戶一、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)賬戶三、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系一、會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)管理需要分類核算的項(xiàng)目。是會(huì)計(jì)對(duì)象的第三層次。(一)會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置(二)會(huì)計(jì)科目的分類對(duì)企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,根據(jù)會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)資金管理的需要,按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同,可分為以下五類:資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類1.會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類2.按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類可分為兩大類:
總分類科目(一級(jí)科目)子目
明細(xì)分類科目細(xì)目
(1)總分類科目總分類科目(即總賬科目或一級(jí)科目)是總括反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的科目,它提供總括核算資料,是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。如:銀行存款、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品等。總分類科目表——資產(chǎn)部分編
號(hào)名
稱編
號(hào)名
稱編
號(hào)名
稱1001庫(kù)存現(xiàn)金1404材料成本差異1601固定資產(chǎn)1002銀行存款1405庫(kù)存商品1602累計(jì)折舊1012其他貨幣資金1406發(fā)出商品1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1101交易性金融資產(chǎn)1407商品進(jìn)銷差價(jià)1604在建工程1121應(yīng)收票據(jù)1408委托加工物資1605工程物資1122應(yīng)收賬款1461融資租賃資產(chǎn)1606固定資產(chǎn)清理1123預(yù)付賬款1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1632累計(jì)折耗1131應(yīng)收股利1501持有至到期投資1701無形資產(chǎn)1132應(yīng)收利息1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備1702累計(jì)攤銷1221其他應(yīng)收款1503可供出售金融資產(chǎn)1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1231壞賬準(zhǔn)備1511長(zhǎng)期股權(quán)投資1711商譽(yù)1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)1512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1401材料采購(gòu)1521投資性房地產(chǎn)1811遞延所得稅資產(chǎn)1402在途物資1531長(zhǎng)期應(yīng)收款1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢1403原材料1532未實(shí)現(xiàn)融資收益總分類科目表——權(quán)益部分編
號(hào)名
稱編
號(hào)名
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號(hào)名
稱負(fù)債所有者權(quán)益2001短期借款2401遞延收益4001實(shí)收資本2101交易性金融負(fù)債2501長(zhǎng)期借款4002資本公積2201應(yīng)付票據(jù)2502應(yīng)付債券4101盈余公積2202應(yīng)付賬款2701長(zhǎng)期應(yīng)付款4103本年利潤(rùn)2203預(yù)收賬款2702未確認(rèn)融資費(fèi)用4104利潤(rùn)分配2211應(yīng)付職工薪酬2711專項(xiàng)應(yīng)付款4201庫(kù)存股2221應(yīng)交稅費(fèi)2801預(yù)計(jì)負(fù)債2231應(yīng)付利息2901遞延所得稅負(fù)債2232應(yīng)付股利2241其他應(yīng)付款總分類科目表—成本、損益部分編
號(hào)名
稱編
號(hào)名
稱編
號(hào)名
稱成本類損益類(收入和費(fèi)用)5001生產(chǎn)成本6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6601銷售費(fèi)用5101制造費(fèi)用6051其他業(yè)務(wù)收入6602管理費(fèi)用5201勞務(wù)成本6101公允價(jià)值變動(dòng)損益6603財(cái)務(wù)費(fèi)用5301研發(fā)支出6111投資收益6701資產(chǎn)減值損失6301營(yíng)業(yè)外收入6711營(yíng)業(yè)外支出6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6801所得稅費(fèi)用6402其他業(yè)務(wù)成本6901以前年度損益調(diào)整6403營(yíng)業(yè)稅金及附加(2)明細(xì)分類科目
明細(xì)分類科目是對(duì)總賬科目所屬經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作進(jìn)一步分類,提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)的科目。明細(xì)分類科目包括子目和明細(xì)科目。
子目(即二級(jí)科目)是把總分類科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的科目,它介于總分類科目與明細(xì)科目之間,比總分類科目提供的指標(biāo)詳細(xì),又比明細(xì)科目提供的指標(biāo)概括。明細(xì)科目(即三級(jí)科目或細(xì)目)是為了提供更詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料,而對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目。(三)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的要求1.必須依據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn),全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容2.適應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,滿足對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的要求3.適應(yīng)性和穩(wěn)定性相結(jié)合4.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合5.會(huì)計(jì)科目名稱要言簡(jiǎn)意賅,并進(jìn)行適當(dāng)分類和編號(hào)(一)賬戶的概念賬戶是指按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置并具有一定格式,用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),反映會(huì)計(jì)要素增減變化情況和結(jié)果的記賬載體?!獞纛^二、會(huì)計(jì)賬戶(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)
各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都要引起會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化,從數(shù)量方面來看無非是增加或減少兩種情況,因此,用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶,在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)分為兩個(gè)基本部分——左方和右方,分別記錄會(huì)計(jì)對(duì)象要素的增加或減少數(shù)額。
——為什么不是“上方”和“下方”?同時(shí),還要反映會(huì)計(jì)對(duì)象要素各項(xiàng)目增減變化后的結(jié)果,這就是結(jié)余額。
反映會(huì)計(jì)要素的增加額、減少額和結(jié)余額這三部分形成賬戶的基本結(jié)構(gòu)。最基本的賬戶格式為三欄式,會(huì)計(jì)賬戶具備以下內(nèi)容:賬戶名稱、日期、憑證編號(hào)、摘要和金額(增加、減少和結(jié)余)5部分
賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日
在會(huì)計(jì)教學(xué)中為了簡(jiǎn)化賬戶格式,常用“T”字形賬戶表示,如下圖所示:左方賬戶名稱
右方賬戶的有關(guān)概念和公式
賬戶中有期初余額、本期發(fā)生額(本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額)和期末余額。期初余額:即上期期末余額;本期增加發(fā)生額:是指在一定時(shí)期內(nèi)登記在賬戶中的增加金額之和;本期減少發(fā)生額:是指在一定時(shí)期內(nèi)登記在賬戶中的減少金額之和。
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額(三)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)科目和賬戶是會(huì)計(jì)學(xué)中兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。聯(lián)
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