營業(yè)外收入-審計(jì)講解

科目審計(jì)重點(diǎn)講解

2014年10月20日學(xué)習(xí)主題—重點(diǎn)程序及實(shí)例演練營業(yè)外收入營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤含義：

是指企業(yè)確認(rèn)與企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。

主要特征：偶發(fā)性，即經(jīng)濟(jì)利益的流入與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活動(dòng)無關(guān)，營業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)更多的體現(xiàn)為一種偶然的利得而非正常的收入。類別：

營業(yè)外收入主要包括：營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、出售無形資產(chǎn)收益、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、捐贈(zèng)利得、其他等各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容1．非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。

固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款和報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；

無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。2．非貨幣性資產(chǎn)交換利得(與關(guān)聯(lián)方交易除外)。指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。3．出售無形資產(chǎn)收益。它指企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，所得價(jià)款扣除其相關(guān)稅費(fèi)后的差額，大于該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備相抵差額的部分。4．債務(wù)重組利得。指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值間的差額。5．企業(yè)合并損益。非同一控制下合并對(duì)價(jià)小于取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容6．盤盈利得。指企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤盈的資產(chǎn)、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。其中固定資產(chǎn)盤盈。是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)的估計(jì)原值減去估計(jì)折舊后的凈值。（新準(zhǔn)則中計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”帳戶）7．因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。它主要是指因債權(quán)人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。8．政府補(bǔ)助。指企業(yè)從政府無償取得貨幣型資產(chǎn)或非貨幣型資產(chǎn)形成的利得。9．教育費(fèi)附加返還款。它是指自辦職工子弟學(xué)校的企業(yè)，在交納教育費(fèi)附加后，教育部門返還給企業(yè)的所辦學(xué)校經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼費(fèi)。10．罰款收入。它是指對(duì)方違反國家有關(guān)行政管理法規(guī)，按照規(guī)定支付給本企業(yè)的罰款，不包括銀行的罰息。認(rèn)定及目標(biāo)程序--取得或編制明細(xì)表A、獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表并復(fù)核加計(jì)是否正確，復(fù)核總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符，總賬數(shù)與未審報(bào)表數(shù)是否相符。并將相關(guān)核對(duì)結(jié)果記錄在底稿中。（明細(xì)表、導(dǎo)引表）B、在復(fù)核和編制明細(xì)表時(shí)，上期數(shù)要與上年審定數(shù)核對(duì)是否一致，如被審計(jì)單位對(duì)上年調(diào)整數(shù)未進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員要將上期數(shù)調(diào)整至于上年審定數(shù)一致，并審計(jì)說明中描述事項(xiàng)（導(dǎo)引表）導(dǎo)引表明細(xì)表程序--營業(yè)外收入交易檢查分項(xiàng)檢查：按非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、其他等分項(xiàng)檢查1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：要結(jié)合非流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)，檢查批準(zhǔn)程序、查閱處置審批表等原始憑證，審核內(nèi)容的真實(shí)性及依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。2、非貨幣性資產(chǎn)交換利得：要與非貨幣性資產(chǎn)交換的資產(chǎn)的審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)，檢查在授權(quán)范圍內(nèi)履行了必要的批準(zhǔn)程序，查閱非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議，審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，記錄檢查結(jié)果。程序--營業(yè)外收入交易檢查3、債務(wù)重組利得：結(jié)合債務(wù)重組—檢查批準(zhǔn)程序、查閱債務(wù)重組協(xié)議、審批表等原始憑證—檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定—記錄檢查結(jié)果4、政府補(bǔ)助：結(jié)合遞延收益的審計(jì)，審查各項(xiàng)補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件（取得紙質(zhì)資料）：補(bǔ)貼是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)的補(bǔ)貼，不需再以后期間分?jǐn)偟?，?fù)核收入的性質(zhì)、金額、入賬時(shí)間是否正確；是在以后期間的分期分?jǐn)偟囊淮涡匝a(bǔ)助，要與遞延收益審計(jì)人員共同復(fù)核—記錄檢查結(jié)果5、盤盈利得：結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的審計(jì)查閱盤點(diǎn)、監(jiān)盤資料和處置審批單，檢查金額計(jì)算是否正確，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。記錄檢查結(jié)果6、捐贈(zèng)利得：檢查相關(guān)的捐贈(zèng)協(xié)議、銀行進(jìn)賬單等原始憑證，金額計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確。記錄檢查結(jié)果程序--營業(yè)外收入交易檢查7、其他：弄清“其他”的核算內(nèi)容，檢查銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金收據(jù)等原始憑證，檢查入賬金額及會(huì)計(jì)處理是否正確，記錄檢查情況。如：1）檢查罰款所得：注明罰款收入的來源，針對(duì)罰款利得，索取企業(yè)相關(guān)罰款辦法，并抽查相關(guān)罰款記賬原始單據(jù)予以核實(shí)；2）檢查廢品收入：檢查本年度廢品收入較上年同期同比增長的原因，比較是否與產(chǎn)能擴(kuò)大、相應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)生的廢舊物資同比增加等原因匹配，了解企業(yè)廢舊物資處理辦法，并檢查相關(guān)的廢舊處理審批文件，關(guān)注廢舊物資入賬的完整性；抽查原始發(fā)生憑證，檢查廢品收入入賬金額和會(huì)計(jì)處理的正確性；3）檢查無需支付的款項(xiàng)利得：取得或編制無須支付款項(xiàng)的明細(xì)表以及賬齡等，重點(diǎn)檢查是否經(jīng)過合法有效的審批，是否符合準(zhǔn)則的要求等。政府補(bǔ)助一、含義：是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。二、政府補(bǔ)助主要形式：

A、財(cái)政撥款,如技術(shù)改造專項(xiàng)資金\糧食定額補(bǔ)貼\研發(fā)補(bǔ)貼等；

B、財(cái)政貼息，如向中小企業(yè)貼息貸款\向高新產(chǎn)業(yè)貼息貸款等.(1)財(cái)政貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；(2）財(cái)政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款；

C、稅收返還,按照先征后返(退)\即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補(bǔ)助,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（直接免稅\減征\抵免\增加計(jì)稅抵扣額等不屬于政府補(bǔ)助的范疇）D、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),如行政劃撥土地使用權(quán)\天然起源的天然森林等。政府補(bǔ)助—賬務(wù)處理A、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等）的政府補(bǔ)助1）應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益科目）,自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期損益（營業(yè)外收入科目）。2）名義金額計(jì)量的,按1元計(jì)入資產(chǎn)和當(dāng)期損益。3）在使用壽命結(jié)束前出售\轉(zhuǎn)讓\報(bào)廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當(dāng)期損益。

——政府補(bǔ)助返還時(shí):a）存在相關(guān)遞延收益的:①?zèng)_減遞延收益賬面余額;②超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。b）不存在遞延收益的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助—賬務(wù)處理B、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入科目)。2）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(遞延收益科目);在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間內(nèi),計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入科目)。3）政府補(bǔ)助返還時(shí),同“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”處理。其他程序1、憑證測(cè)試：抽查大額營業(yè)外收入或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，審核其內(nèi)容的真實(shí)性、依據(jù)的充分性、會(huì)計(jì)處理是否正確。（記錄收款時(shí)間、付款單位等信息）2、勾稽檢查：對(duì)特定項(xiàng)目的本期發(fā)生額進(jìn)行勾稽測(cè)試，并做好交叉索引比如對(duì)處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，需與“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行有效鉤稽。其他程序3、納稅調(diào)整檢查：檢查營業(yè)外收入是否有需做納稅調(diào)整的項(xiàng)目，并在底稿中列明。4、截至性測(cè)試：檢查期后事項(xiàng)中是否有應(yīng)記入本期的營業(yè)外收入項(xiàng)目，以及是否有本期期末是否有應(yīng)記入下一期營業(yè)外收入的情況。5、檢查營業(yè)外收入的披露是否符合要求比如收到的政府補(bǔ)助利得，按照附注披露要求應(yīng)披露相關(guān)文件名稱、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、與補(bǔ)助相關(guān)的項(xiàng)目以及文件的時(shí)效等。披露示例重點(diǎn)政府補(bǔ)助的確認(rèn)政府補(bǔ)助的披露營業(yè)外收入-其他案例分析案例：甲公司因購貨原因于2013年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2013年4月1日，甲