專題三：財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架

制作：729、101寢室財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架我們主要從以下四個(gè)方面來(lái)闡述什么是財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架產(chǎn)生和前景財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的作用和性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架與《會(huì)計(jì)報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的比較一、財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架式敘述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域關(guān)于交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等一系列過(guò)程的依據(jù)的整體體系。它將起到為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境的制約條件，最大限度地減少與法律、規(guī)章、制度等規(guī)范的矛盾，提供滿足會(huì)計(jì)信息使用者需要的信息基礎(chǔ)職能的向?qū)ё饔?。同時(shí)，它將成為評(píng)價(jià)已有的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)、開(kāi)發(fā)新的財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立于1973年，其目標(biāo)是制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在國(guó)際上的趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）早在上世紀(jì)80年代初就嘗試制定概念框架。但從1984年10月開(kāi)始，IASC才決定將研究財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的項(xiàng)目與對(duì)原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)（IAS1）“會(huì)計(jì)政策的披露”的評(píng)審工作合并加以考慮。并于1984年至1985年，在其工作計(jì)劃中又增加了“負(fù)債”、“權(quán)益”、“資產(chǎn)和費(fèi)用”三個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行分開(kāi)研究的項(xiàng)目，并為這些研究項(xiàng)目分別發(fā)布了征求意見(jiàn)稿（此情形類似于英國(guó)）。IASC在1986年11月決定制定獨(dú)立完整的與具體國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容相分離的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，該框架將不再涉及具體會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理，只是討論財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等原則性問(wèn)題。為了改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，IASC從1987年開(kāi)始啟動(dòng)了“可比性和改進(jìn)計(jì)劃”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月發(fā)布了“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”的征求意見(jiàn)稿。1989年4月，IASC委員會(huì)批準(zhǔn)了一份名為《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》的文件，并于同年7月發(fā)布。該概念框架在指導(dǎo)國(guó)際準(zhǔn)則的制定及評(píng)價(jià)現(xiàn)有準(zhǔn)則方面發(fā)揮了重要作用。IASC于2001年重組成立了新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB。IASB運(yùn)作以來(lái)，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，并于2010年9月完成發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》簡(jiǎn)稱“概念框架”的第一階段結(jié)果，與此同時(shí)1989年發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》的相關(guān)章節(jié)將被取代，當(dāng)該概念框架項(xiàng)目被全部完成時(shí)，理事會(huì)將擁有一份全面、綜合且單一的被稱作《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》的文件。國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的產(chǎn)生各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史和經(jīng)驗(yàn)均表明，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，如果缺乏會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就難免就事論事，出現(xiàn)前后不一貫、內(nèi)在不一致的結(jié)果。1、美國(guó)美國(guó)是世界上第一個(gè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，也是第一個(gè)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并用概念框架來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的國(guó)家。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成過(guò)程中，由于受到強(qiáng)調(diào)政府部門全面受托責(zé)任的新公共管理思潮的影響，其會(huì)計(jì)模式對(duì)傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)即預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了許多重大的改革和擴(kuò)展。傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種用于追溯預(yù)算執(zhí)行各階段的支出授權(quán)的系統(tǒng)，包括從通過(guò)分?jǐn)偤头峙溥M(jìn)行撥款，到最終支出的各個(gè)階段。美國(guó)國(guó)會(huì)及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)將這個(gè)系統(tǒng)用于在總量水平上評(píng)價(jià)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義，也用于在更為具體和細(xì)分的層次上來(lái)計(jì)劃和控制政府的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。而新型的政府管理要求在聯(lián)邦政府傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上融入商業(yè)會(huì)計(jì)的通行做法建立“財(cái)產(chǎn)”賬戶。這些賬戶記錄了在預(yù)算賬戶中沒(méi)有得到反映的資產(chǎn)和負(fù)債，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告則按照類似企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列示“財(cái)務(wù)狀況”和“運(yùn)營(yíng)結(jié)果”。美國(guó)政府采取的具體措施：美國(guó)于1973年成立了獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB，并以FASB取代了它的前任APB。同時(shí)，“特魯伯羅德委員會(huì)”完成了一份題為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”的所謂“特魯伯羅德報(bào)告”。FASB成立后，在“特魯伯羅德報(bào)告”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步形成了美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并用該概念框架來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和評(píng)價(jià)工作。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要由FASB發(fā)布的一系列“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”所組成。從1987年發(fā)布第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的”起，到1985年發(fā)布第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”止七年間FASB共發(fā)布

了6項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，其中第6號(hào)公告取代了第3號(hào)公告，因此實(shí)際上只有5項(xiàng)概念公告生效；2000年，在第6號(hào)概念公告發(fā)布15年之后，F(xiàn)ASB新發(fā)布了第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”，從而使美國(guó)目前實(shí)際適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告增加到6項(xiàng)?，F(xiàn)有的美國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架既不同于傳統(tǒng)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，也不同于企業(yè)會(huì)計(jì)，在將兩者互相結(jié)合的過(guò)程中，表現(xiàn)出許多獨(dú)自特征。2、英國(guó)

受美國(guó)的影響，英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)亦開(kāi)始制定類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的文件，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。1990年，改組后的英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）取代了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）后，開(kāi)始正式制定用于指導(dǎo)ASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架。ASB將它所制定的有關(guān)概念框架的文件稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”，簡(jiǎn)稱為“原則公告”。為了制定“原則公告”，ASB對(duì)英國(guó)當(dāng)時(shí)已經(jīng)流行的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了廣泛調(diào)查。ASB先是陸續(xù)發(fā)布了“原則公告”各個(gè)章節(jié)的討論稿。這些討論稿經(jīng)過(guò)廣泛征求意見(jiàn)和修訂，于1995年集中在一起重新發(fā)布，形成了“原則公告”第一份完整的征求意見(jiàn)稿。1999年3月，ASB又發(fā)布了“原則公告”的第二次征求意見(jiàn)稿。在以上兩次征求意見(jiàn)稿的基礎(chǔ)上，“原則公告”最終于1999年12月獲得正式發(fā)布。“原則公告”由引言和八章內(nèi)容組成，涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、確認(rèn)、計(jì)量、呈報(bào)以及對(duì)在其他報(bào)告主體中權(quán)益的會(huì)計(jì)處理等多個(gè)方面。3、韓國(guó)早在1999年韓國(guó)金融監(jiān)督院就制定并公布了財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。因?yàn)樵摳拍羁蚣艿倪壿嬓?、?nèi)容、會(huì)計(jì)用語(yǔ)的選擇及文段的安排等發(fā)面直接沿用了IASB的概念框架，需要進(jìn)一步補(bǔ)充和修改。于2003年12月，韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院所屬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了現(xiàn)行概念框架。這一概念框架原則上以IASB的概念框架為基礎(chǔ)，反映了韓國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境的特殊性和財(cái)務(wù)報(bào)告手段等，被譽(yù)為面向未來(lái)、反映韓國(guó)國(guó)情的概念框架。但是正如FASB、IASB的概念框架未能成為成功的概念框架一樣，韓國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架也存在著需要繼續(xù)探討的問(wèn)題，如概念框架的結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱、財(cái)務(wù)報(bào)告使用人、財(cái)務(wù)報(bào)告基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及相互關(guān)系、利潤(rùn)表的構(gòu)成要素、綜合收益、現(xiàn)值的計(jì)量、對(duì)應(yīng)概念等。要使它真正成為一個(gè)為完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供向?qū)У母拍羁蚣埽瑧?yīng)持續(xù)改善其內(nèi)容和形式。這也是現(xiàn)有的所有概念框架都未能成功的原因之一。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的產(chǎn)生長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問(wèn)題幾乎沒(méi)有進(jìn)行研究。改革開(kāi)放后，我國(guó)在引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的同時(shí)，也借鑒西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，針對(duì)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，建立了具有中國(guó)特色的準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架——基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)改革開(kāi)放后我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究成果的一次全面總結(jié)，對(duì)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和提升我國(guó)會(huì)計(jì)理論水平發(fā)揮了重要作用。但隨著時(shí)間的推移和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作用認(rèn)識(shí)的加深和會(huì)計(jì)理論研究的深入，作為準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足也逐漸顯露出來(lái)，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位不夠明確。會(huì)計(jì)原則的內(nèi)涵解釋不夠充分并缺乏層次性，會(huì)計(jì)要素的定義過(guò)于狹窄且確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)闡釋不充分等，這些缺陷降低了其對(duì)制定具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。因此，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行。至于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的外在表達(dá)形式，可以獨(dú)立于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，以減少各個(gè)利益集團(tuán)利益博弈對(duì)會(huì)計(jì)信息公正性的影響，并通過(guò)增強(qiáng)其理論深度，更好地發(fā)揮對(duì)具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)和評(píng)價(jià)作用。在我國(guó)，財(cái)政部于2003年完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大改組，并建立了全新的工作機(jī)制，其中的會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)概念框架的研究，為起草我國(guó)的會(huì)計(jì)概念框架奠定了基礎(chǔ)?？偨Y(jié)世界各國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，會(huì)得出這樣的結(jié)論：沒(méi)有一個(gè)相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，就不會(huì)制定出一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；沒(méi)有或只有粗糙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，必將加大準(zhǔn)則制定成本。僅就中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，它實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的卻又很難實(shí)證的制定成本和執(zhí)行成本。因此，討論需要還是不需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們需要迫切地去做的是在我國(guó)現(xiàn)在所處的會(huì)計(jì)環(huán)境下如何構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以指導(dǎo)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行。財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性(一)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)無(wú)形信息揭示不足(二)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露不足(三)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性滯后(四)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性(五)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)，計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題(六)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告極少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)與周圍環(huán)境關(guān)系方面的信息（七）側(cè)重于反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)，忽視對(duì)未來(lái)信息的揭示（八）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息內(nèi)容不夠完整現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量、交易實(shí)現(xiàn)、權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則為確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)，使得大量有用的信息被排除在外，所披露的信息內(nèi)容不夠完整，忽視非財(cái)務(wù)信息的提供（九）無(wú)法滿足信息使用者多樣化的信息需求（十）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的及時(shí)性較差基于財(cái)富分配需要和信息披露成本的約束，傳統(tǒng)，會(huì)計(jì)一般是按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的改進(jìn)設(shè)想及其展望（一）編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，提供前瞻性信息面向過(guò)去的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能為決策者提供有價(jià)值的信息，解決的思路是要求企業(yè)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，披露影響企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的前瞻性信息。（二）采用新型報(bào)告模式，適應(yīng)多樣化信息需要。多元化披露，包括計(jì)量屬性多元化和表達(dá)形式多元化。（三）建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，提高信息的時(shí)效性（四）未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系。（五）財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革步驟要使財(cái)務(wù)報(bào)告的改革一步到位是不現(xiàn)實(shí)的，必須循序漸進(jìn)，采取分步改革、逐步完善的策略。從近期來(lái)看，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，先對(duì)其作一些適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。（六）應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)分部信息的披露。（七）加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。（八）可以增加衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告以解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題（九）加強(qiáng)現(xiàn)金流量信息的披露

(十)

多種計(jì)量基礎(chǔ)并用，更多利用現(xiàn)行價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值（十一)發(fā)揮其他財(cái)務(wù)報(bào)告的重要作用(十二)重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任，增加社會(huì)責(zé)任報(bào)告二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用與性質(zhì)（一）、什么是財(cái)務(wù)報(bào)告（二）、財(cái)務(wù)報(bào)告包括什么（三）、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（四）、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)（一）、什么是財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告：

主要是披露對(duì)報(bào)告使用者有用的信息或管理當(dāng)局自愿披露的信息，并采取評(píng)論，分析和預(yù)測(cè)等形式介紹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展前景。這類報(bào)告有些是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他專家審核，有的只由他們?cè)u(píng)閱而未予審核，有的則由管理當(dāng)局提供而未經(jīng)外界人士審核。財(cái)務(wù)報(bào)告具有更大的靈活性，其信息披露的廣度、深度都超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）、財(cái)務(wù)報(bào)告包括什么？

財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。1、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表又叫財(cái)務(wù)狀況表，是體現(xiàn)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。以資產(chǎn)負(fù)債表的形式可以向報(bào)表使用者反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目在特定日期的情況。

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)對(duì)外提供的一份基本報(bào)表，是報(bào)表使用者借以了解企業(yè)情況、作出相應(yīng)決策的工具。它可使使用者了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要途徑；可以了解企業(yè)未來(lái)需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；可以了解投資者在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額。信息使用者在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：a、資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)可能發(fā)生變化；b、資產(chǎn)負(fù)債表不能完全真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債各個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)成本；c、資產(chǎn)負(fù)債表遺漏了很多無(wú)法用貨幣表示的資產(chǎn)負(fù)債信息。2、利潤(rùn)表

利潤(rùn)表，又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。上述定義中值得關(guān)注的：一是“一定會(huì)計(jì)期間”表明利潤(rùn)表是一個(gè)“時(shí)期”信息，有人將其稱之為“一個(gè)悲喜劇的劇終”；二是本表主要揭示企業(yè)的“健康狀況”(即經(jīng)營(yíng)成果)。利潤(rùn)表反映了因?yàn)橛顒?dòng)而引起的資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益變化，并最終通過(guò)所有者權(quán)益表現(xiàn)出來(lái)。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，人們對(duì)于利潤(rùn)表的重視顯然超過(guò)了資產(chǎn)負(fù)債表。利潤(rùn)表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合體現(xiàn)，它所提供的信息是動(dòng)態(tài)信息。換句話說(shuō)，利潤(rùn)表給企業(yè)做的是一個(gè)活生生的“錄像”，而在這個(gè)“錄像”中專門記錄企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)有多少收入、多少費(fèi)用、多少利潤(rùn)。利潤(rùn)表的主要作用

a.反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)表可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，或者說(shuō)它可以告訴大家，這段時(shí)間企業(yè)是賺錢還是賠錢了，如果賺錢賺在什么地方，如果賠錢又主要賠在什么地方等。這就為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者和貸款人提供了決策的依據(jù)。

b.有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力如果評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)是否具有持久的盈利能力，主要看主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如果一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)多，則企業(yè)具有盈利能力；如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入很多，可以認(rèn)為企業(yè)能夠創(chuàng)造利潤(rùn)，但不能判斷企業(yè)具有盈利能力。

c.有助于判斷企業(yè)的價(jià)值對(duì)一個(gè)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行衡量時(shí)，企業(yè)的獲利能力通常是評(píng)價(jià)其價(jià)值的一個(gè)重要因素。比如，某企業(yè)是一家上市企業(yè)，那么該企業(yè)本身的價(jià)值與其獲利能力是有聯(lián)系的，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可以借助于獲利能力來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值。

d.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利變化的趨勢(shì)

借助利潤(rùn)表可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利變化的趨勢(shì)和前景。比如將第1年、第2年、第3年、第4年的利潤(rùn)表排列在一起作比較，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第1年為100萬(wàn)元，第2年為200萬(wàn)元，第3年為300萬(wàn)元，第4年為400萬(wàn)元，從企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化就可以看出該企業(yè)的銷售收入呈上升趨勢(shì)，市場(chǎng)越做越大。再如某企業(yè)的管理費(fèi)用第1年為100萬(wàn)元，第2年為90萬(wàn)元，第3年為80萬(wàn)元，企業(yè)管理費(fèi)用的變化說(shuō)明企業(yè)在行政管理開(kāi)支上的壓縮取得了較好的成績(jī)，同時(shí)還可以了解該企業(yè)盈利發(fā)展變化的趨勢(shì)。此外，將利潤(rùn)表信息與資產(chǎn)負(fù)債表等其他報(bào)表信息相結(jié)合，還可以提供很多有用的財(cái)務(wù)分析基本資料，如各種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率、市盈率等基本分析指標(biāo)。這些指標(biāo)有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分利用報(bào)表信息進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)和科學(xué)的決策。3、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表主要提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時(shí)購(gòu)入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時(shí)支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危及企業(yè)的生存。現(xiàn)金流量表的主要作用

a.揭示企業(yè)現(xiàn)金流入流出的來(lái)龍去脈現(xiàn)金流量表能夠告訴信息使用者一定期間企業(yè)寶貴的現(xiàn)金“從哪里來(lái)，到哪里去”的信息，即提供企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的動(dòng)向，現(xiàn)金數(shù)額的增減變動(dòng)的原因和結(jié)果。這是現(xiàn)金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。例如，某公司在2008年度增加了1000萬(wàn)元的現(xiàn)金?？梢栽诠镜默F(xiàn)金流量表中發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致現(xiàn)金增加900萬(wàn)元，來(lái)自投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量減少了300萬(wàn)元，來(lái)自籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量增加了400萬(wàn)元，如此等等，就可以對(duì)公司的資金使用和運(yùn)作思路有一個(gè)大致的認(rèn)識(shí)和把握。

b.有助于評(píng)價(jià)公司的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力借助現(xiàn)金流量表提供的信息，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的充足程度和增減變動(dòng)數(shù)額，從而體現(xiàn)企業(yè)手頭的寬?；蛘呔o張程度，使其基本的支付能力和應(yīng)付眼下債務(wù)的能力得以體現(xiàn)，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量充足，則意味著企業(yè)充滿著活力，并在靠自身經(jīng)營(yíng)來(lái)賺錢?？孔陨韯?chuàng)造出現(xiàn)金流，在風(fēng)險(xiǎn)面前的免疫力就會(huì)增強(qiáng)，其支付能力和償債能力也就有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如，上面提到的那個(gè)公司現(xiàn)金增加了1000萬(wàn)元，其中主要是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“貢獻(xiàn)”了900萬(wàn)元。說(shuō)明是企業(yè)靠自身苦心經(jīng)營(yíng)來(lái)賺來(lái)的現(xiàn)金。

C.有助于評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)績(jī)效

借助現(xiàn)金流量表提供的信息，可以分析企業(yè)凈利潤(rùn)與相關(guān)現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因。“錢是賺回來(lái)的，利潤(rùn)是算出來(lái)的”。這兩者之間因?yàn)闀?huì)計(jì)的手法而存在一定的差距，我們可以借助于現(xiàn)金流量表，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間產(chǎn)生差距的原因以及差距的大小，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)的質(zhì)量予以透視，進(jìn)一步深入考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。比如，某公司授意銷售部門經(jīng)理在2008年度要完成2000萬(wàn)元的銷售指標(biāo)。如果僅僅為了完成銷售收入和利潤(rùn)計(jì)劃，銷售部門經(jīng)理就會(huì)放寬信用條件，只管把東西賣出去就行了，而不用考慮收錢的問(wèn)題，于是公司就存在大量的應(yīng)收賬款和壞賬風(fēng)險(xiǎn)，利潤(rùn)和現(xiàn)金流量之間的出入，從中可以測(cè)知企業(yè)利潤(rùn)虛胖，盈余質(zhì)量大打折扣。如果同時(shí)告訴銷售經(jīng)理必須拿回2000萬(wàn)元，銷售經(jīng)理的銷售行為就會(huì)變得積極而謹(jǐn)慎，有了現(xiàn)金保障的利潤(rùn)才是可靠的、健康的利潤(rùn)指標(biāo)。

d.有助于預(yù)測(cè)和規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)前景借助于現(xiàn)金流量表提供的信息，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，并為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。例如，如果公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是一個(gè)較大的正數(shù)，而投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量卻是一個(gè)較大的負(fù)數(shù)，則意味著企業(yè)可能正在利用當(dāng)前較好的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行投資性的擴(kuò)張，進(jìn)一步壯大公司實(shí)力，從而獲取今后更大的組織績(jī)效。這樣的財(cái)務(wù)前景通常也是值得期待的。4、所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表又稱股東權(quán)益變動(dòng)表。是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表解釋在某一特定時(shí)間內(nèi)，股東權(quán)益如何因企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盈虧及現(xiàn)金股利的發(fā)放而發(fā)生的變化。他是說(shuō)明管理階層是否公平對(duì)待股東的最重要的信息。5、附注財(cái)務(wù)報(bào)告附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。6、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分，指會(huì)計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)情況至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。（二）、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用有助于所有者和債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出正確的投資決策。反應(yīng)企業(yè)管理者的受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。有助于評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理。（三）、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于投資者評(píng)估企業(yè)的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟(jì)全球化的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定的前瞻性和反饋價(jià)值的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)財(cái)政部于2006年新發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中共列示八項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也明確規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。而財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低是受多方面的因素共同影響的，針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征及其影響因素進(jìn)行研究分析，旨在提高我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革步伐，逐漸完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。三、財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架存在的差異我國(guó)《基本準(zhǔn)則》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《框架》的差異分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）我國(guó)《基本準(zhǔn)則》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《框架》的差異分析

法律地位的差異財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的差異財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的差異會(huì)計(jì)要素的界定、確認(rèn)和計(jì)量差異

1、法律地位的差異

我國(guó)屬于成文法系的國(guó)家,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)制定,是標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。企業(yè)只能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告而不背離。這源于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界不如歐美國(guó)家發(fā)達(dá),職業(yè)團(tuán)體的力量也比較薄弱,制定準(zhǔn)則存在一定的困難。將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入到法律體系中保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和法律效力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要參考實(shí)行不成文法系的英美國(guó)家的會(huì)計(jì)模式,其制定機(jī)構(gòu)只是獨(dú)立的民間國(guó)際會(huì)計(jì)組織,并不立足于國(guó)家和主權(quán)的范圍,因而《框架》并沒(méi)有法律約束力,只是一種理論,有權(quán)威性,但沒(méi)有強(qiáng)制性,可以脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而存在。其推廣和應(yīng)用主要是依賴于各國(guó)政府和國(guó)際組織的認(rèn)可和支持。就準(zhǔn)則本身而言,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成,并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)的《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定,“具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則”?；緶?zhǔn)則和具體準(zhǔn)則一起共同構(gòu)成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,是上市公司必須執(zhí)行的規(guī)范。在該體系之中,基本準(zhǔn)則處于頂尖地位,它不僅是法規(guī),而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的規(guī)范。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分,并且在《框架》中明確指出“《框架》不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因此不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問(wèn)題確立標(biāo)準(zhǔn)”。《框架》不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力,只是為了編制和報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供一套內(nèi)在一致、首尾關(guān)聯(lián)的概念框架。2、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的差異《基本準(zhǔn)則》和《框架》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)都進(jìn)行了“決策有用”和“受托責(zé)任”的表述,但表述順序不同。我國(guó)《基本準(zhǔn)則》把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位。這主要是因?yàn)樵谖覈?guó)的上市公司中,國(guó)有控股企業(yè)占據(jù)了較大的比例。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入,產(chǎn)權(quán)日益多元化,現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,管理階層有義務(wù)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向投資人(所有者)報(bào)告資源運(yùn)用和經(jīng)營(yíng)的受托責(zé)任?！犊蚣堋返闹贫ㄕ邽閲?guó)際性的民間組織,其資金來(lái)源于一個(gè)非盈利的法律實(shí)體——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)。作為一個(gè)非盈利的法律主體,基金會(huì)主要是為西方發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)服務(wù),強(qiáng)調(diào)的是保護(hù)主要的信息使用者即投資者和債權(quán)人的利益,雖然政府也是信息使用者之一,但并未單獨(dú)強(qiáng)調(diào)。因此《框架》的目標(biāo)主要是為投資者的投資決策服務(wù)。3、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的差異

《基本準(zhǔn)則》和《框架》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)都進(jìn)行了“相關(guān)性”和“可靠性”的表述,但二者的表述順序不同。我國(guó)《基本準(zhǔn)則》將“可靠性”置于“相關(guān)性”之前。這是由于我國(guó)大部分企業(yè)資金的籌集主要還是依靠銀行貸款,而不是在證券市場(chǎng)上發(fā)行股票,這就決定了會(huì)計(jì)信息為滿足債權(quán)人的信息需要更加重視可靠性原則的應(yīng)用。另外,我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)十分特殊,非流通的國(guó)有股和法人股往往占上市公司股權(quán)的絕大部分,相關(guān)股東對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需求不是很高;而少部分流通股的大多數(shù)都是由股民持有,他們通常缺乏投資經(jīng)驗(yàn)和基本的財(cái)務(wù)知識(shí),對(duì)于高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息也沒(méi)有什么特殊的需求。除了“相關(guān)性”和“可靠性”,對(duì)于其他的會(huì)計(jì)信息《框架》提出了要?jiǎng)澐謱哟位蛑鞔晤悇e,而我國(guó)新的《基本準(zhǔn)則》沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分層次并形成體系,更多地表現(xiàn)為平行并列的關(guān)系。這在很大程度上和我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述形式有關(guān),即采用高度概括的法律條文的形式。采用這種形式,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只能羅列表述,而不太可能像《框架》中對(duì)信息質(zhì)量的要求那樣詳盡。其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外,我國(guó)現(xiàn)階段的《基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒(méi)有涉及成本和收益的約束條件,也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾作出必要的說(shuō)明。而《框架》對(duì)相關(guān)和可靠信息的制約因素進(jìn)行了討論,這包括及時(shí)性以及效益和成本之間的平衡。4、會(huì)計(jì)要素的界定、確認(rèn)和計(jì)量差異我國(guó)的《基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為六大類:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),而《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》包含資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益,收益(收入+利得),費(fèi)用(包括損失)。與反映財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的收益和費(fèi)用相比,我國(guó)的收入和費(fèi)用范圍較小,它只包括日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出,不包括非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利得和損失。我國(guó)為了更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失兩類。因此我國(guó)基本準(zhǔn)則體現(xiàn)的利得和損失不僅和資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)也和損益表有關(guān),而《框架》中的利得和損失只屬于損益表要素。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面,我國(guó)基本準(zhǔn)則提出了五種計(jì)量屬性,要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用其他四種計(jì)量屬性的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。但是,并沒(méi)有明確每一種計(jì)量屬性的應(yīng)用前提,即應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)候、什么條件下,采用其中的哪一種計(jì)量屬性,只是在具體準(zhǔn)則當(dāng)中進(jìn)行了規(guī)定。這樣就弱化了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)地位,導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇缺乏統(tǒng)一性,從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。而《框架》對(duì)于如何選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性,給出了一定的指導(dǎo)意見(jiàn),雖然并不是十分詳細(xì)和實(shí)用。（二）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在我國(guó)，盡管基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很相似，但不得將其等同看待。因?yàn)椋?/p>

首先，從中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比較來(lái)看，美、英等國(guó)，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，都把概念框架作為一份（或一系列）單獨(dú)的會(huì)計(jì)文件獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行公布的，只不過(guò)各國(guó)對(duì)概念框架的稱呼不一樣，如美國(guó)稱之為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告》，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱之為《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，而我國(guó)將會(huì)計(jì)的基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒(méi)有另外單獨(dú)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。其次，從我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍來(lái)看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下稱《準(zhǔn)則》）雖說(shuō)適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)行中愈來(lái)愈表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問(wèn)題，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從。如，在我國(guó)非盈利性組織會(huì)計(jì)通常運(yùn)用現(xiàn)金制，而《準(zhǔn)則》明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應(yīng)計(jì)制。這個(gè)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)就暴露了《準(zhǔn)則》適用性所存在的問(wèn)題。最后，從我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)看，《準(zhǔn)則》目前存在著會(huì)計(jì)科目表達(dá)抽象，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性，會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)、完整等問(wèn)題，因而，尚不能用來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。

那么，究竟如何處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢？

《準(zhǔn)則》的出路又在哪里？針對(duì)這些問(wèn)題，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界主要有三種觀點(diǎn)：（1）“同一論”，即將《準(zhǔn)則》認(rèn)同為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并對(duì)之進(jìn)行適當(dāng)修改。（2）“并存論”，即在對(duì)《準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就分成三個(gè)組成部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提概念、《準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）“替代論”，即取消《準(zhǔn)則》，重新構(gòu)建我國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。

不同的觀點(diǎn)將導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不同的基本內(nèi)容和運(yùn)行效果。我們贊同和主張第三種作法。因?yàn)椋海?）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形式可以避免基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，擺脫因具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改而不斷修改的局面。而且，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，可以對(duì)一些重要理論問(wèn)題充分論述，以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)踐起指導(dǎo)作用。（2）運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架形式，可以避免《準(zhǔn)則》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重復(fù)問(wèn)題。如對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)與計(jì)量，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要素中必然要涉及。（3）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取代《準(zhǔn)則》之后，也就不存在所謂《準(zhǔn)則》的適用范圍問(wèn)題，而是將其作為評(píng)估、理解和發(fā)展具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。（4）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取代《準(zhǔn)則》，可增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的理解。四、財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的展望（一）、完善我國(guó)現(xiàn)階段《基本準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)建議（二）、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想（一）、完善我國(guó)現(xiàn)階段《基本準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)建議

結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定正確的會(huì)計(jì)目標(biāo)適應(yīng)新形勢(shì),改變會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分層次,設(shè)定約束條件規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用1、結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定正確的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立受到相應(yīng)的會(huì)計(jì)環(huán)境影響,合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)同其當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。由于我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)不夠成熟,間接融資或從銀行貸款仍然是目前企業(yè)融資的主要形式,所以我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位為受托責(zé)任為主、決策有用為輔的多層次會(huì)計(jì)目標(biāo)體系,分別適用于不同的報(bào)告主體,即對(duì)于未上市的國(guó)有大中型企業(yè)和大部分民營(yíng)企業(yè),應(yīng)將它們的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任”;而對(duì)于我國(guó)的上市公司,其會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于“決策有用”,以更好地滿足當(dāng)前或潛在的投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

2、適應(yīng)新形勢(shì),改變會(huì)計(jì)假設(shè)基本假設(shè)來(lái)自于環(huán)境,體現(xiàn)環(huán)境的特征。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來(lái)越大。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)也以難以置信的速度向前發(fā)展,知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促使企業(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了空前變化,傳統(tǒng)四大基本會(huì)計(jì)假設(shè)也遭受了不同程度的沖擊。因此,我國(guó)應(yīng)該擴(kuò)大會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵與外延,使它不僅包括現(xiàn)實(shí)主體,也包括虛擬主體。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下增加暫時(shí)性假設(shè),并將其應(yīng)用于改組、兼并經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)和一些經(jīng)營(yíng)期限短暫多變的虛擬企業(yè)等。由于經(jīng)濟(jì)信息瞬息萬(wàn)變,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性,互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展也為網(wǎng)上發(fā)布適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能。因此應(yīng)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)的間隔期縮小,甚至建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。在計(jì)量單位方面可以采用貨幣與非貨幣度量并用、以貨幣度量為主的方式。因?yàn)楦咚刭|(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍以及產(chǎn)品的品牌、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是很難用貨幣來(lái)計(jì)量的,而這些不能計(jì)量的資產(chǎn)往往是企業(yè)增長(zhǎng)最快和最重要的部分。3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分層次,設(shè)定約束條件

我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系缺乏層次性,未涉及到成本和收益的約束條件,也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾作出必要的說(shuō)明。因此應(yīng)從我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā),將我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征分為兩大類:一類是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容質(zhì)量,主要是可靠性和相關(guān)性,其中可靠性包括可驗(yàn)證性、中立性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式,相關(guān)性包括預(yù)測(cè)性、反饋性和及時(shí)性;另一類是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量,包括明晰性、完整性和充分披露三個(gè)主要質(zhì)量特征。同時(shí)充分考慮效益大于成本和重要性這兩個(gè)限制性條件。只有當(dāng)收益大于其相關(guān)成本,且符合重要性原則的會(huì)計(jì)信息才是我們所需要的。4、規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用

新的基本準(zhǔn)則雖然提出了5種計(jì)量屬性,并且允許采用多種計(jì)量屬性相結(jié)合的會(huì)計(jì)計(jì)量模式,但并沒(méi)有對(duì)具體準(zhǔn)則中如何恰當(dāng)運(yùn)用各種計(jì)量屬性給出指導(dǎo)意見(jiàn)。在應(yīng)用計(jì)量屬性處理經(jīng)濟(jì)交易時(shí)沒(méi)有內(nèi)在一致的概念基礎(chǔ)作支持,將導(dǎo)致在有關(guān)具體準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,對(duì)于計(jì)量屬性的選用出現(xiàn)一定的隨意性,不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。因此,為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用,我國(guó)的《基本準(zhǔn)則》應(yīng)對(duì)各種計(jì)量屬性的具體適用范圍和前提條件予以詳盡描述,并對(duì)如何選擇計(jì)量屬性提供一定的指導(dǎo)性意見(jiàn),使選擇的計(jì)量屬性具有可操作性和現(xiàn)實(shí)可能性,并允許企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求以及計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn),考慮重要性和成本效益原則,在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的計(jì)量屬性。（二）、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想

基本原則我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的層次和內(nèi)容制定機(jī)構(gòu)與名稱1、基本原則

構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，應(yīng)該遵循如下原則：（1）系統(tǒng)、完整性原則。構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個(gè)層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。（2）一貫性原則。構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持前后邏輯一致、用語(yǔ)一致，使整個(gè)概念框架形如一體。（3）立場(chǎng)中立原則。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。（4）相對(duì)穩(wěn)定性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。（5）國(guó)際化原則。會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用語(yǔ)言，會(huì)計(jì)國(guó)際化是發(fā)展之趨。作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國(guó)際化方向努力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。但是，國(guó)際化并不排除國(guó)家化。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)考慮中國(guó)的國(guó)情，體現(xiàn)中國(guó)特色。（6）繼承性原則。對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄，而要“揚(yáng)棄”，對(duì)其合理、科學(xué)的