全面預算課件

管理會計學

（第六版）

中國人民大學商學院孫茂竹

文光偉

楊萬貴第10章

全面預算

10.1全面預算管理概述10.2全面預算管理系統(tǒng)及管理程序10.3全面預算的編制10.4預算的編制方法

掌握財務預算編制的各種方發(fā),重點關(guān)注預算編制中對經(jīng)營預算、財務預算和資本預算間勾稽關(guān)系的處理。理解全面預算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預算的編制原則。了解全面預算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。學習目標

10.1全面預算管理概述

近年來，預算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在實踐中也取得了一定成效。

全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。管理學教授戴維.奧利對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果

預算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務活動、經(jīng)營過程等方面進行的規(guī)劃。預算釋義

全面預算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。

它以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預測，并在這些預測的基礎(chǔ)上，編制出一套預計資產(chǎn)負債表、預計損益表等預計財務報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。

圖1各項預算間的關(guān)系及編制流程預算的特性整體性適時性規(guī)范性參與性責任性預算的作用預測

規(guī)劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵防范風險

預算與其他管理體系的關(guān)系預測與計劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵

10.2全面預算管理系統(tǒng)

及管理程序全面預算的構(gòu)成

完整的全面預算通常包括營業(yè)預算、財務預算、投資預算和籌資預算四個部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預算的體系及編制方法也會有所不同。

1、營業(yè)預算

（1）銷售預算

（2）生產(chǎn)預算

（3）成本預算

（4）銷售及管理費用預算

2、財務預算

（1）現(xiàn)金預算表

（2）預計收益表

（3）預計資產(chǎn)負債表3、投資預算

4、籌資預算

預計收益表預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表全

面

預

算經(jīng)營預算財務預算資本預算業(yè)務收入運營成本費用業(yè)務收入對外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務收支現(xiàn)金流量預算營業(yè)外損益資產(chǎn)負債財務收支預算投資收益全面預算的業(yè)務流程

企業(yè)全面預算業(yè)務的業(yè)務流程一般包括預算的編制、執(zhí)行和考核三個階段。

預算的編制包括預算編制、審批與下達等環(huán)節(jié)；預算的執(zhí)行包括將預算指標進行層層分解、將責任落實到具體考核單位和個人、對預算的執(zhí)行進行監(jiān)控、對預算執(zhí)行結(jié)果進行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預算等環(huán)節(jié)；預算的考核則是將對被考核對象所完成預算指標的情況與企業(yè)事先制定的考核標準進行比對，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進行獎懲。

年度計劃預算編制預算審批預算下達預算分解、落實預算執(zhí)行預算控制預算分析預算調(diào)整執(zhí)行結(jié)果與考核目標比對考核獎懲戰(zhàn)略目標

10.3全面預算管理的編制全面預算

的編制循環(huán)

一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預算循環(huán)：

1、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預期目標，管理層要達成共識。2、提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預期數(shù)。

3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。全面預算的編制原則

為提高全面預算的編制質(zhì)量，預算編制應遵循以下原則：編制預算要以明確的經(jīng)營目標為前提。編制預算時，要做到全面性、完整性。預算要積極可靠，留有余地。

全面預算的編制要點

企業(yè)經(jīng)營預算和財務預算的預算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。

編制順序是先編制銷售預算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算等，同時編制各項專門決策預算。最后，根據(jù)業(yè)務預算和專門決策預算再編制財務預算。

銷售預算

通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預測，推測下一預算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：

銷售收入=銷售量×銷售單價

由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預測的準確程度對整個全面預算的科學合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預測的方法在第四章已作詳細介紹。

生產(chǎn)預算

生產(chǎn)預算是根據(jù)預計的銷售量和預計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，計算方法為：

預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨量-預計期初產(chǎn)成品存貨量

在進行生產(chǎn)預算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導致收入下降的情況發(fā)生。

直接材料預算

預計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預算：

預計直接材料采購量=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預計期末材料存貨-預計期初材料存貨

與生產(chǎn)預算相同，在編制直接材料預算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。

直接人工預算

直接人工預算與直接材料預算相似，也是在生產(chǎn)預算的基礎(chǔ)上進行的：

直接人工預算額=預

計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時

×小

時工資率制造費用預算

制造費用預算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。

這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。

不同性態(tài)的制造費用，其預算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預算時，通常是將兩類費用分別進行編制的。

變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：

變動制造費用預算額=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預定分配率

固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。

此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。

期末產(chǎn)成品存貨預算

期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預算，其預計金額也直接對預計損益表和預計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。其預算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。

銷售成本預算

銷售成本預算是在生產(chǎn)預算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預算。即

銷售成本預算=產(chǎn)品單位成本×預計銷售量銷售與管理費用預算

銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預算編制方法與制造費用預算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。

現(xiàn)金預算

現(xiàn)金預算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預算的匯總(基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應用等四個組成部分。

現(xiàn)金預算項

目預

算實

際差

異說

明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出80800現(xiàn)金結(jié)余2030+10余缺調(diào)整-17-27+10期

末現(xiàn)金余額330單位:萬元自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價證券負債

現(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。

預計損益表

預計損益表是在上述各經(jīng)營預算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的損益表相同。

預計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。

預計資產(chǎn)負債表

預計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預算期末各賬戶的預計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。

預計資產(chǎn)負債表是在預算期初資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成的。

10.4預算編制方法

固定預算

固定預算是一種最基本的全面預算編制方法，該方法所涉及的各項預定指標均為固定數(shù)據(jù)。這種預算方法也叫靜態(tài)預算。

A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。

例1

根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預計預算年度第1季度可收回上年第4季度的應收賬款18000元。

根據(jù)上述資料，首先編制銷售預算表如下表(表1

)。季度1234全年預計銷售量(件)①3006004004501750

銷售單價②200200200200200預計銷售額③=①×②600001200008000090000350000

根據(jù)銷售預算及前期應收賬款的收回及預計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預計現(xiàn)金收入計算表，如下表(表2

)。現(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預算的依據(jù)。

季度1234全年預計銷售額①600001200008000090000350000收到上季應收銷貨款②=上季①×30%1800018000360002400096000收到本季銷貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計④=②+③600001020009200087000341000

依例1資料，假設A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預算年度第1季度期初存貨量為50件，預算年度期末存貨量為40件。

例2

根據(jù)銷售預算的預計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預算年度的生產(chǎn)預算如下表(表3

)。

季度1234全年預計銷售量①3006004004501750加:預計期末存貨量②=下季①×10%6040454040減:期初存貨量③=上季②5060404550預計生產(chǎn)量④=①+②-③3105804054451740

依上例資料，假設A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例3

每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當季付60%，其余款項在下一季度支付。預算年度第1季度應付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。

生產(chǎn)預算確定后，就可以根據(jù)預計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預算，如下表(表4

)。季度1234全年預計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500減:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購量⑥=③+④-⑤14262110166817466950

在編制出采購預算后，還要根據(jù)材料采購預算的預計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如下表(表5

)。季度1234全年材料采購量(千克)①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預計材料采購額③=①×②1711225320200162095283400應付上季賒購款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2應付本季現(xiàn)購款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2

依前例資料，假定A公司在預算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。

例4

根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預算表，如下表(表6

)。季度1234全年預計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品工時定額(小時)②33333總工時用量(小時)③=①×②9301740121513355220單位工時工資率(元/小時)④55555預計直接人工成本(元)⑤=③×④465087006075667526100

假定預測A公司在預算期間的變動間接制造費用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費12000元，維修費1320元)，

例5

固定間接制造費用46980元(其中管理人員工資12000元，維護費4980元，保險費10000元，設備折舊費20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。

根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：

變動間接制造費用分配率=變動間接制造費用÷預算期生產(chǎn)總量=31320÷1740＝18

根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預計現(xiàn)金支出計算表，如下表(表7

)。季度1234全年預計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740變動間接制造費現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費用③=46980/41174511745117451174546980減:折舊④=20000/4500050005000500020000間接制造費現(xiàn)金支出合計⑤=②+③-④1232517185140351475558300

根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預算表，如下表(表8)。

成本項目價格標準用量定額合計金額直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工時3工時15制造費用③=(31320+46980)/174045產(chǎn)品單位成本④=①+②+③108產(chǎn)品期末存貨量(件)⑤40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤4320

假定預測A公司在預算期間的變動銷售及管理費用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為13600元。例6

根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預算表如下表(表9

)。

季度1234全年預計銷售量(件)①3006004004501750變動銷售及管理費用分配率②=3500/175022222變動銷售及管理費用現(xiàn)金支出③=②×①60012008009003500固定銷售及管理費用現(xiàn)金支出④=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額400046004200430017100

假定A公司預計在第1季度購置設備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預計預算期初現(xiàn)金余額為45000元。預算期按季度編制現(xiàn)金預算。例7

根據(jù)上述資料和前面例中各項預算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預算表如下表(表10

)。

季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加:現(xiàn)金收入(表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動用現(xiàn)金合計105000128257.8150236173288.4386000減:現(xiàn)金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100間接制造費用(表7)1232517185140351475558300銷售和管理費用(表9)400046004200430017100購置設備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金向銀行借款7000070000歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.8

假定A公司預算期初的資產(chǎn)負債表如下表(表11

)。例8流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金45000應付賬款6000應收賬款18000長期負債原材料存貨6120負債合計6000產(chǎn)成品存貨5400合計74520固定資產(chǎn)所有者權(quán)益土地60000實收資本200000房屋及設備240000盈余公積128520減:折舊40000所有者權(quán)益合計328520合計260000資產(chǎn)總計334520負債及所有者權(quán)益總計334520

根據(jù)前面所有各例的預算資料，可編制預計損益表和預計資產(chǎn)負債表如下表(表12、表13)。銷售收入①(表2)350000減:銷售成本②=1750×108(表3)(表8)189000銷售毛利③=①-②161000減:銷售及管理費用④(表9)17100營業(yè)凈利潤⑤=③-④143900減:利息費用⑥(表10)7000稅前利潤⑦=⑤-⑥136900減:所得稅⑧(表10)70000凈利潤⑨=⑦-⑧66900流動資產(chǎn)現(xiàn)金①(表10)32480.8應收賬款②=90000×30%(表1)27000原材料存貨③=500×12(表4)(表5)6000產(chǎn)成品存貨④(表8)4320流動資產(chǎn)合計⑤=①+②+③+④69800.8固定資產(chǎn)土地⑥=6000060000房屋及設備⑦=240000+94000(表10)334000減:折舊⑧=40000+20000(表7)60000固定資產(chǎn)合計⑨=⑥+⑦-⑧334000資產(chǎn)總計⑩=⑤+⑨403800.8流動負債應付賬款a=20952×40%(表5)8380.8長期負債負債合計b=a8380.8所有者權(quán)益實收資本c200000盈余公積d=128520+66900195420

彈性預算是在變動成本法下，充分考慮預算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應各預定指標不同變化情況的預算，從而使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更加具有針對性，這種預算方法也稱作動態(tài)預算。

彈性預算

在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際業(yè)務情況選擇執(zhí)行相應的預算，并按此預算評價與考核各部門的預算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A算比固定預算更便于區(qū)分和落實責任。

設A公司預算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時的彈性利潤預算表如下表(表14

)。

例9銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價200元)310000330000350000370000390000減:變動成本(單位變動成本80元)124000132000140000148000156000貢獻毛益186000198000210000222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營業(yè)凈利139400151400163400175400187400

零基預算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預算”，主要用于對各項費用的預算，其主要特點是各項費用的預算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預算。零基預算

零基預算的編制步驟為：1、確定預算期的經(jīng)營目標，如收入目標、支出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。2、對預算期各項費用的支出方案進行成本—效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。3、按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預算。

某單位采用零基預算法編制預算期2013年度的管理費用預算，基本編制程序如下：例10

首先，管理部門根據(jù)預算期收入目標及支出目標等，經(jīng)討論、研究，確定出2013年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：1、保險費30002、廣告費50003、租金15004、辦公費70005、差旅費20006、培訓費5000合計23500（元）

其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表(表15)

：項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費培訓費1140251：401：25成本—效益分析表

然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。

第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預算期必不可少的開支，應全額得到保證。

第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓費，因而列入第二等級。

第三等級：培訓費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于培訓費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。

最后，如果該單位預算期可用于管理費用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預算資金。第一等級的費用項目所需資金應全額滿足：1．

保險費30002．

租金15003．

辦公費70004．

差旅費2000合計13500（元）

剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓費，則:

廣告費可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615（元）

培訓費可分配資金為：7500×25÷（40+25）=2885(元)

零基預算與傳統(tǒng)預算方法相比，它不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預算期費用預算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。

但是，零基預算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。

概率預算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預定指標可能發(fā)生的變化而編制的預算。

概率預算

它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預算的編制過程中，不僅要對有關(guān)變量的相應數(shù)值進行加工，還需對有關(guān)變量可預期的概率進行分析。

用該方法編制出來的預算由于在其形成過程中，把各種可預計到的可能性都考慮進去了，因而比較接近于客觀實際情況，同時還能幫助企業(yè)管理當局對各種經(jīng)營情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無患。

設A公司預算期產(chǎn)品銷售單價為100元，銷售量和變動成本的預期值及相應的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下表(表16

)。

例11銷售量(件)200002500030000銷售收入(元)200000025000003000000概率Ⅰ0.20.60.2變動成本(生產(chǎn))(元)505560505560505560變動成本(銷售)(元)555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本(元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利潤(元)550000450000350000725000600000475000900000750000600000總概率(Ⅰ