納稅申報(bào)(消費(fèi)稅)

第三章消費(fèi)稅掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算學(xué)會(huì)辦理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定前言

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅涉及14個(gè)稅目，征稅對(duì)象大多是奢侈品或非生活必需品。

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。議一議消費(fèi)稅和增值稅的關(guān)系第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別不同

相同

1.征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)

1、應(yīng)都對(duì)貨物征收；凡是征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，必定征收增值稅。2、對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)基本是一致的。2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納

3.計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，選擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法

二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

征收范圍具有選擇性。僅以特定的消費(fèi)品為課稅對(duì)象。(對(duì)環(huán)境有害的產(chǎn)品、奢侈品)征收環(huán)節(jié)具有單一性。（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。稅收方法具有靈活性。（從價(jià)征收、從量征收以及復(fù)合計(jì)稅）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。一、消費(fèi)稅的征稅范圍第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)）2.進(jìn)口環(huán)節(jié)3.委托加工環(huán)節(jié)4.零售環(huán)節(jié)：鉆石及其飾品、金銀首飾5.批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙（加征）分布于以下幾個(gè)環(huán)節(jié)（P56）對(duì)人身、社會(huì)或環(huán)境等造成危害非生活必需品煙、酒、鞭炮、焰火等五類(lèi)高能耗及高檔消費(fèi)品稀缺資源消費(fèi)品有財(cái)政意義的產(chǎn)品化妝品、貴重首飾、珠寶玉石小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等成品油等汽車(chē)輪胎等應(yīng)稅消費(fèi)品范圍（P56）二、消費(fèi)稅的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（受托方為個(gè)人外）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅由海關(guān)代征其他應(yīng)稅消費(fèi)品（零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)）1324三、消費(fèi)稅的稅目凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬本稅目的征收范圍。卷煙雪茄煙煙絲（一）煙（二）酒及酒精白酒：糧食白酒、薯類(lèi)白酒黃酒啤酒其他酒：其他原料白酒、果酒、藥酒等酒精：工業(yè)、醫(yī)藥、食用（三）化妝品包括各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品其他貴重首飾和珠寶玉石（五）鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火不包括體育用的發(fā)令紙、鞭炮引線（六）成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油（七）汽車(chē)輪胎指用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎不包括以下三種（1）電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍；（2）車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。（八）小汽車(chē)：小轎車(chē)、中輕型商用客車(chē)。（九）摩托車(chē)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。

（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、球桿、球包（袋）；高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表（十二）游艇（十三）木質(zhì)一次性筷子以木材為原料，包括實(shí)木裝飾板（十四）實(shí)木地板長(zhǎng)度大于8米小于90米的機(jī)動(dòng)艇四、消費(fèi)稅的稅率稅率黃啤油類(lèi)定額稅卷煙白酒復(fù)合稅其他均為比例稅稅率——三種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至56%（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒定額稅率①每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價(jià)格不足3000元的220元/噸③娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸四、消費(fèi)稅的稅率

（3）復(fù)合計(jì)稅：只有白酒、卷煙實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元56%（每條價(jià)格≥70元）36%（每條價(jià)格<70元）白酒每斤0.5元20%四、消費(fèi)稅的稅率

例我國(guó)消費(fèi)稅的稅率形式包括（）。A、超額累進(jìn)稅率；B、超率累進(jìn)稅率；C、比例稅率；D、定額稅率。下列適用定額稅率征收消費(fèi)稅的貨物有（）。A、酒精；B、黃酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD下列各項(xiàng)中應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（）。A、摩托車(chē)；B、冰箱；C、彩電；D、空調(diào)。三種計(jì)稅方法稅額計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率

銷(xiāo)售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計(jì)稅

（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅

（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算一、從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

賣(mài)方向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款（含消費(fèi)稅、不含增值稅）和價(jià)外費(fèi)用(一)銷(xiāo)售額的組成（P63）（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算（P65)

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

②饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按以下方法確定銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅：

（1）納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

（2）組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格

＝成本﹢利潤(rùn)﹢消費(fèi)稅

＝（成本﹢利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

＝成本×（1﹢成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算（P65)

例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。1.委托加工業(yè)務(wù)的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅受托方為個(gè)人的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅2.代收代繳稅款受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，按如下方法確定計(jì)稅依據(jù)：

（1）受托方同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)；

（2）受托方?jīng)]有同類(lèi)價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格：3.組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格

＝（材料成本﹢加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅例某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。例某高爾夫球廠接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒(méi)有同類(lèi)球具的銷(xiāo)售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，請(qǐng)計(jì)算消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品總結(jié)：

（七）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅(P68)要素

規(guī)定

納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

（1）納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。

（2）納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

計(jì)稅依據(jù)

批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷(xiāo)售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅

應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷(xiāo)售額（不含增值稅）×5%關(guān)注的問(wèn)題:P68納稅人應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款?！?消費(fèi)稅——稅額計(jì)算——從價(jià)計(jì)征之卷煙批發(fā)（P68）例3-2：某煙酒批發(fā)公司2011年1月批發(fā)A牌卷煙5,000條，開(kāi)具專(zhuān)票注明銷(xiāo)售額250萬(wàn)元；批發(fā)B牌卷煙2,000條，開(kāi)具普票注明銷(xiāo)售額88.92萬(wàn)元。當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.58萬(wàn)元。要求：計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。不含稅銷(xiāo)售額＝250﹢88.92÷1.17＝326萬(wàn)元銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝326×17%＝55.42萬(wàn)元應(yīng)納增值稅＝55.42－35.58＝19.84萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅＝326×5%＝16.3萬(wàn)元二、從量計(jì)征（P68）銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量例3-3：某煉油廠2011年5月生產(chǎn)銷(xiāo)售含鉛汽油10,000噸，計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

＝1388升/噸×10000噸×1.4元/升＝19,432,000元§3消費(fèi)稅——稅額計(jì)算——從量計(jì)征（P68）【例題·計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。

要求：計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅＝20×220＝4400（元）

應(yīng)納增值稅＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）

收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征—卷煙、白酒(P69)【例題·計(jì)算題】某酒廠2012年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）從價(jià)稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝200＋1975＝2175（元）

納稅人用已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期實(shí)際消耗的已稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。1.扣除的范圍P71外購(gòu)、委托加工收回，11項(xiàng)可扣除項(xiàng)目四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P70）

（1）用已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；§3消費(fèi)稅——稅額計(jì)算——已納稅額扣除（P70）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金、鉆石和飾品不得抵扣外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石的已納稅款按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用已稅消費(fèi)品數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅（6）用已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7）以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）以已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

2.扣稅計(jì)算§3消費(fèi)稅——稅額計(jì)算——已納稅額扣除（P70）＝當(dāng)期領(lǐng)用已稅原材料買(mǎi)價(jià)×比例稅率＝當(dāng)期領(lǐng)用已稅原材料數(shù)量×定額稅率可扣除稅額當(dāng)期購(gòu)入或委托加工收回期初庫(kù)存﹢－期末庫(kù)存【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有（）。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

C.以已稅汽車(chē)輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車(chē)

D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『正確答案』ADE§3消費(fèi)稅——稅額計(jì)算——已納稅額扣除（P71）例3-6：某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得專(zhuān)票，注明稅款8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是多少？本期領(lǐng)用材料買(mǎi)價(jià)＝2﹢8.5÷17%－12＝40萬(wàn)元可扣除消費(fèi)稅＝40×30%＝12萬(wàn)元§3消費(fèi)稅——稅額計(jì)算——已納稅額扣除（P72）例3-7：紅星汽車(chē)制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車(chē)輪胎200套，加工費(fèi)不含稅每套60元，A廠同類(lèi)輪胎不含稅售價(jià)每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得專(zhuān)票，消費(fèi)稅已由A廠代收代繳。收回后，100套輪胎當(dāng)月全部對(duì)外銷(xiāo)售，每套不含稅售價(jià)500元；另100套輪胎全部用于生產(chǎn)汽車(chē)，本月生產(chǎn)25輛汽車(chē)全部對(duì)外銷(xiāo)售，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅。A輪胎廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝450×200×3%＝2,700元銷(xiāo)售汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅＝15×25×5%×10,000＝187,500元（1）采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）采取預(yù)收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P74)第五節(jié)消費(fèi)稅的征收管理（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天