會計(jì)學(xué)第6章存貨

會計(jì)學(xué)上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院陳芳芳lanshan1015@126.com第6章存貨本章內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)原材料第三節(jié)包裝物、低值易耗品第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)庫存商品、盤存第六節(jié)存貨減值第一節(jié)概述第一節(jié)、概述P110一、確認(rèn)條件與物資承擔(dān)者（即分類）二、取得存貨成本：按實(shí)際成本核算采購成本+加工成本等采購成本買價(jià)+采購費(fèi)用三、發(fā)出存貨成本確定“先進(jìn)先出法”P113

表7-1

第二節(jié)原材料一、按“實(shí)際成本”核算1、物質(zhì)承擔(dān)者與帳戶P116期初余額：入庫材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本期末余額：庫存實(shí)際成本借

原材料

貸借在途物資貸在途或尚未入庫材料實(shí)際成本入庫材料實(shí)際成本期初余額：期末余額：在途材料實(shí)際成本2、核算例1：甲公司從某廠購入乙材料，價(jià)款65000元，增值稅11050元，另該廠代墊運(yùn)輸費(fèi)1100元；款用支票付訖，材料已入庫。借：原材料—乙材料

66100

應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)

11050

貸：銀行存款77150

（運(yùn)雜費(fèi)采購成本）例2：甲公司從某廠購入甲材料，價(jià)款450000元，增值稅76500元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)5500元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已入庫。

（請同學(xué)們考慮）借：原材料—甲材料

455000

應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)

76500

貸：銀行存款532000例3：甲公司向某廠購入丁材料，發(fā)票已到，價(jià)款28600元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)900元；材料未到，款已支付。借：在途材料—丁材料

29500

應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅

4862

貸：銀行存款34362例4：承上，上述購入丁材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料—丁材料

29500

貸：在途材料—丁材料

29500

同學(xué)們，理解嗎？例5：甲公司從某廠購入丙材料，價(jià)款580000元，增值稅98600元，對方代墊運(yùn)費(fèi)3500元，發(fā)票已收，款項(xiàng)未付，材料已入庫。借：原材料—丙材料

583500

應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅

98600

貸：應(yīng)付帳款—某廠

682100例6：甲公司為購買乙材料向某廠預(yù)付486000元貨款的70%，計(jì)340200元，款項(xiàng)已匯出。借：預(yù)付帳款—某廠

340200

貸：銀行存款340200例7：承6，甲公司收到某廠運(yùn)來乙材料，已入庫，價(jià)款486000元，增值稅82620元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)2100元；以支票付訖。材料入庫：借：原材料—乙材料

488100

應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅

82620

貸：預(yù)付帳款—某廠

570720補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付帳款—某廠

230520

貸：銀行存款230520

（570720-340200=230520）發(fā)出材料核算：例8：某廠基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料280000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用乙材料3500元，行政部門領(lǐng)用乙材料2300元，計(jì)325800元。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

280000

—輔助生產(chǎn)成本

40000

制造費(fèi)用3500

管理費(fèi)用2300

貸：原材料—乙材料

325800二、原材料按“計(jì)劃成本”核算

特點(diǎn)P119

1、帳戶P120~P122借原材料貸期初余額：入庫材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本期末余額：庫存計(jì)劃成本借材料采購貸借材料成本差異貸期初余額：期初余額：采購材料實(shí)際成本入庫材料計(jì)劃成本（借方>貸方）即超支，從貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”借方

超支、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；

節(jié)約、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異；借方余額：庫存材料超支差異貸方余額：庫存材料節(jié)約差異同學(xué)們，理解嗎？?。ń璺?lt;貸方）即節(jié)約，從借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”貸方2、核算例1：甲公司購入乙材料，價(jià)款300000元，增值稅51000元，發(fā)票已收；計(jì)劃成本為320000元；材料已入庫，款項(xiàng)以存款支付。借：材料采購300000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅

51000

貸：銀行存款351000例2：甲公司購入丙材料，價(jià)款20000元，增值稅3400元，發(fā)票已收，貨款以存款支付；計(jì)劃成本18000元；材料未入庫。借：材料采購20000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅

3400

貸：銀行存款23400

例3：甲公司以票據(jù)方式購入丙材料，價(jià)款50000元，增值稅8500元，發(fā)票已收；計(jì)劃成本為52000元；材料已入庫。借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅

8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500

例4：月末匯總本月已付款或已開出承兌票據(jù)的入庫材料計(jì)劃成本372000元（即320000+52000元）。借：原材料——乙材料

320000

——丙材料

52000

貸：材料采購372000上述入庫材料實(shí)際成本350000（即300000+50000）元，入庫材料成本差異為節(jié)約22000（即350000-372000）元。借：材料采購22000

貸：材料成本差異——乙材料

20000

——丙材料

20003、按“計(jì)劃成本”發(fā)出（原）材料核算借：“生產(chǎn)成本”等科目貸：“原材料”等科目例5：甲公司領(lǐng)用乙材料（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間200000元，輔助生產(chǎn)車間60000元，車間管理部門10000元，企業(yè)管理部門5000元，在建工程15000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間

200000

——輔助生產(chǎn)車間

60000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用5000

在建工程15000

貸：原材料——乙材料

290000

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異P122例6：甲公司月初結(jié)存乙材料計(jì)劃成本為100000元，成本差異超支3074元；本月入庫乙材料計(jì)劃成本320000元，成本差異節(jié)約20000元。材料成本差異率=（3074-20000）÷（100000+320000）×100%=-4.03%（節(jié)約）則材料成本差異率為（節(jié)約）：–4.03%借：材料成本差異——乙材料

11687.00

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

8060.00

——輔助生產(chǎn)成本

2481.00

制造費(fèi)用403.00

管理費(fèi)用201.50

在建工程604.50第三節(jié)包裝物一、包裝物概述1、核算范圍

P123二、包裝物核算1、“包裝物”科目—性質(zhì)類似“原材料”2、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物例1：A公司對包裝物采用實(shí)際成本核算，本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物乙的實(shí)際成本為10000元。借：生產(chǎn)成本10000

貸：包裝物——乙100003、隨同商品出售包裝物（1）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物核算例26：A公司本月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物乙的實(shí)際成本為5000元。借：銷售費(fèi)用5000

貸：包裝物——乙5000（2）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物核算例2：A公司本月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物丙的實(shí)際成本為8000元，銷售收入為10000元，增值稅為1700元（款項(xiàng)已存入銀行）。借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅1700借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：包裝物——丙80004、出租、出借包裝物核算“五五攤銷法”“一次攤銷法”例3：四方公司出租包裝物一批，實(shí)際成本為24000元，收取押金為30000元，每月可以收入包裝物租金3000元，一段時(shí)間后退還押金，同時(shí)包裝物報(bào)廢，收到殘料價(jià)值為2000元。第三節(jié)（2）低值易耗品一、含義

P125二、低值易耗品按實(shí)際成本計(jì)算1、“一次攤銷法”2、“分次攤銷法”2、“周轉(zhuǎn)材料”科目借方周轉(zhuǎn)材料貸方期初余額：增加數(shù)減少數(shù)期末余額：結(jié)存數(shù)量（1）“一次攤銷”例1：甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為3000元，一次攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品3000（2）“分次攤銷”例2：乙公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本為10000元，該批工具可周轉(zhuǎn)使用，估計(jì)使用次數(shù)為5次，乙公司將這批工具的價(jià)值按5次平均分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用10000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品10000分次攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用2000

貸：待攤費(fèi)用2000（10000÷5=2000）一、含義

P126二、委托加工物資核算借方委托加工物資貸方期初余額：登記委托加工物資實(shí)際成本登記加工完畢驗(yàn)收入庫物資實(shí)際成本和剩余物資實(shí)際成本期末余額：反映尚未完工委托加工物資實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)第四節(jié)委托加工物資例題1：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為100000元，支付的加工費(fèi)為80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行核算。（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工材料100000

貸：原材料100000（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（100000+80000）÷（1-10%）

=200000元（受托方）代收代交的消費(fèi)稅=200000×10%=20000元應(yīng)納增值稅=80000×17%=13600元1》、A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：委托加工材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)增值稅13600——應(yīng)交消費(fèi)稅20000

貸：銀行存款1136002》、A企業(yè)收回加工后的材料直接對外銷售借：委托加工材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)增值稅13600

貸：銀行存款113600（3）加工完成收回委托加工材料1》、A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：原材料180000

貸：委托加工物資1800002》、企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)：借：原材料200000

貸：委托加工物資200000一、帳戶P127第五節(jié)庫存商品二、核算（一）入庫例1：某公司本月驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品150臺，實(shí)際單位成本5500元，計(jì)825000元；B產(chǎn)品250臺，實(shí)際單位成本1500元，計(jì)375000元。借：庫存商品——A產(chǎn)品

825000

——B產(chǎn)品

375000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

825000

——B產(chǎn)品

375000（二）發(fā)出例2：某公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售A產(chǎn)品80臺，B產(chǎn)品145臺。A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5500元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1500元，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本657500

貸：庫存商品——A產(chǎn)品

440000

——B產(chǎn)品

217500（2）在建工程等部門領(lǐng)用（略）第五節(jié)（2）盤存一、實(shí)地盤存制P128例1：A材料期初余額60000元；本期購入10000元；期末實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存400千克，單位成本100元/千克；

A材料本期耗用成本？期末庫存材料成本=400X100=40000元本期耗用A材料成本=60000+10000-40000=30000元2、永續(xù)盤存法P129

期末存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期購貨數(shù)量-本期發(fā)出存貨數(shù)量

二、存貨清查P129

借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸盤虧、毀損；盤盈處理；貸方凈收益從借方結(jié)轉(zhuǎn)；盤盈；盤虧處理；借方凈損失從貸方結(jié)轉(zhuǎn)；期末處理后，本科目一般無余額三、盤盈（或虧）例1：企業(yè)在清查中盤盈乙材料200公斤，40元/公斤；批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用。（1）盤盈借：原材料——乙材料

8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

8000（2）批準(zhǔn)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8000

貸：管理費(fèi)用8000例2：企業(yè)在清查中盤虧乙材料100公斤，120元/公斤；經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。（1）盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

12000

貸：原材料——乙材料

12000（2）批準(zhǔn)處理：借：管理費(fèi)用12000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

12000例3：某企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)毀損丙材料30公斤，100元/公斤；經(jīng)查2000元屬于保管員過失，由其賠償；殘料200元已辦入庫手續(xù)；凈損失作為管理費(fèi)用處理。（1）盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3000

貸：原材料——丙材料

3000（2）批準(zhǔn)處理：A〕個(gè)人賠償：借：其他應(yīng)收款——某人

2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2000B〕殘料入庫：借：原材料200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

200C〕毀損凈損失：借：管理費(fèi)用800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

800例4：企業(yè)因洪水造成原材料毀損，成本25000元，增值稅17%。根據(jù)保險(xiǎn)合同，由保險(xiǎn)公司賠償15000元。（1）盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

29500

貸：原材料25000

應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)增值稅轉(zhuǎn)出

4520（2）批準(zhǔn)處理：借：營業(yè)外支出—非常損失

14520

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司

15000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

29520一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法P131二、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”按每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其低者計(jì)量存貨，并且將成本高于可變現(xiàn)凈值的差額作為計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”第六節(jié)存貨減值三、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”借存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額：期末余額：已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借

資產(chǎn)減值損失

貸計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備例題：某企業(yè)用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”期末存