第三章 復式記賬與會計循環(huán)

課本40頁--經濟業(yè)務1、公司獲得投資者追加投資200000元，當即存入銀行。2、公司以銀行存款購買運輸設備價值100000元，購買庫存商品56000元。3、公司購進庫存商品一批，價值87000元，款項尚未支付。4、以銀行存款20000元償還部分前欠貨款。5、公司向銀行借入短期借款50000元，直接償還前欠部分賒購款。課本40頁--經濟業(yè)務6、銷售商品136000元，其中100000元收到支票存入銀行，其余款項客戶承諾2個月內支付。其商品成本為81540元。7、收到應收客戶的賬款60000元，存入銀行。8、以銀行存款支付房屋租金2600元。9、以銀行存款支付廣告費3300元。10、以銀行存款支付本月工資21600元。11、以銀行存款支付其他費用3700元。第三章復式記賬與會計循環(huán)第一節(jié)復式記賬原理1復式記賬的特點2借貸記賬法及其要點3制造業(yè)基本經濟業(yè)務的核算4復式記賬的基本原理第一節(jié)復式記賬原理一、記賬方法一、單式記賬法二、復式記賬法

第一節(jié)復式記賬原理記賬方法【例】星期天，你用現(xiàn)金300元，購買下列用品：

洗漱用品50元外套一件100元；運動鞋一雙120元書籍30元。

如果要求你記錄你的經濟生活，你將會如何記錄這天的收支活動？第一節(jié)復式記賬原理記賬方法洗漱用品50元外套一件100元運動鞋一雙120元書籍30元現(xiàn)金300元起點；來龍終點；去脈第一節(jié)復式記賬原理記賬方法你會這樣記賬嗎？現(xiàn)金：－300元洗漱用品：＋50元外套一件：＋100元運動鞋一雙：＋120元書籍：＋30元

你為什么這樣記賬？或你為什么不這樣記賬？

第一節(jié)復式記賬原理記賬方法【例】企業(yè)發(fā)生如下經濟業(yè)務：

1、企業(yè)用現(xiàn)金10000元購買材料。

2、企業(yè)用銀行存款200000元購買固定資產150000元和無形資產50000元。

3、企業(yè)用銀行存款160000償還債務。企業(yè)會計該如何記賬？第一節(jié)復式記賬原理記賬方法

記賬方法——是指在經濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩類。第一節(jié)復式記賬原理一、單式記賬法（一）單式記賬法的含義單式記賬法是復式記賬法的對稱。當經濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的變化時，一般只對有關涉及債權、債務、現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務在兩個或兩個以上的賬戶登記外，對其他業(yè)務，只在一個賬戶中登記或不予登記。第一節(jié)復式記賬原理一、單式記賬法上例：用現(xiàn)金購買材料——一般只記錄現(xiàn)金的減少，不記錄材料的增加；用銀行存款購買固定資產和無形資產——一般只記錄銀行存款的減少，不記錄固定資產和無形資產的增加；用銀行存款償還債務——記錄銀行存款的減少，也記錄債務的減少。第一節(jié)復式記賬原理一、單式記賬法（二）單式記賬法的特點

1、沒有完整的賬簿體系。一般只有四個賬戶：“現(xiàn)金”，“銀行存款”，“應收賬款”，“應付賬款”。

2、只反映一部分經濟業(yè)務。只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務和往來賬項，即只反映一部分經濟業(yè)務。

3、會計記錄不可能通過賬戶記錄試算平衡。第一節(jié)復式記賬原理一、單式記賬法（三）單式記賬法的優(yōu)缺點1、單式記賬法的優(yōu)點記賬方法簡單。2、單式記賬法的缺點（1）不能全面、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務的來龍去脈；（2）不便于檢查賬戶記錄的正確性與完整性。

目前，企業(yè)、行政事業(yè)單位都不采用單式記賬法記賬。

第一節(jié)復式記賬原理二、復式記賬法（一）復式記賬法的含義復式記賬法是“單式記賬法”的對稱，是對每一筆經濟業(yè)務在兩個或兩個以上賬戶相互關聯(lián)地反映。第一節(jié)復式記賬原理二、復式記賬法【例】

用現(xiàn)金購買材料——記錄現(xiàn)金的減少的同時，也要記錄材料的增加；用銀行存款購買固定資產和無形資產——記錄銀行存款的減少，同時記錄固定資產和無形資產的增加；用銀行存款償還債務——記錄銀行存款的減少，同時也記錄債務的減少。第一節(jié)復式記賬原理二、復式記賬法（二）復式記賬法的特點1、需要設置完整的賬戶體系；2、對每筆經濟業(yè)務都要記錄和反映；3、對每筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記；

4、可以對一定時期的全部經濟業(yè)務的會計記錄，進行全面地綜合和試算。

第一節(jié)復式記賬原理二、復式記賬法（三）復式記賬法的優(yōu)點1、可以全面、清晰地反映每一項經濟業(yè)務的來龍去脈；2、有利于通過賬戶記錄了解經濟活動情況；3、可以在一定范圍內防止差錯。

我國規(guī)定所有企業(yè)、行政事業(yè)單位都采用復式記賬法記賬。

第一節(jié)復式記賬原理

單式記賬法只在一個賬戶中進行登記復式記賬法要同時在兩個賬戶中進行登記182023/2/4

資產=負債+所有者權益等式1

利潤=收入—費用等式2資產=負債+所有者權益+（收入—費用）等式3

資產+費用=負債+所有者權益+收入等式4借貸記賬法的理論基礎192023/2/4一、借貸記賬法理論基礎

基本會計恒等式主要揭示了三個方面的內容：1.會計主體內各要素之間的數字平衡關系。2.各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。3.等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的關系2.各會計要素增減變化的相互聯(lián)系第二節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法特點（一）記賬符號

“借”、“貸”兩字最初的含義借貸記賬法廣泛應用，記賬的對象逐漸擴大，“借”和“貸”二字就逐漸失去了原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號，變成會計上的專門術語。第二節(jié)借貸記賬法（二）借貸記賬法下的賬戶結構賬戶基本結構借方賬戶名稱貸方期初余額×××期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××期末余額×××第二節(jié)借貸記賬法

1、資產及費用成本賬戶

借方賬戶名稱貸方期初余額發(fā)生額（增加方）發(fā)生額（減少方）本期發(fā)生額（增加合計）本期發(fā)生額（減少合計)

期末余額

2、負債及所有者權益（收入）類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額發(fā)生額（減少方）發(fā)生額（增加方）本期發(fā)生額（減少合計）本期發(fā)生額（增加合計)

期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額--本期貸方發(fā)生額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額--本期借方發(fā)生額232023/2/41、資產類賬戶結構借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。借方資產類賬戶貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××增加額減少額第二節(jié)借貸記賬法2、權益類賬戶結構借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方權益類名稱貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××減少額增加額第二節(jié)借貸記賬法3、成本費用類賬戶結構借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。借方成本費用類名稱貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××增加額減少額第二節(jié)借貸記賬法4、收入成果類賬戶結構借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方收入成果類名稱貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××減少額增加額第二節(jié)借貸記賬法（二）借貸記賬法下的賬戶結構借方賬戶名稱貸方資產的增加資產的減少負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加收入的減少收入的增加費用成本的增加費用成本的減少利潤的減少利潤的增加牢記！第二節(jié)借貸記賬法（二）借貸記賬法下的賬戶結構借方賬戶名稱貸方資產、成本、費用的增加權益、收入、利潤的減少資產、成本、費用的減少權益、收入、利潤的增加余額：資產類賬戶余額：權益類賬戶切記！第二節(jié)借貸記賬法（3）記賬規(guī)則

貸記賬法記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。為什么是“有借必有貸，借貸必相等”？是否如何經濟業(yè)務的記賬都遵守該規(guī)則？

第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的記賬規(guī)則以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則（1）對每一筆業(yè)務必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶，而且其中一個記入借方，另一個則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。（2）登記時，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等”。

312023/2/4（3）記賬規(guī)則經濟業(yè)務所引起的會計要素最終變化的4種類型

AA：資金進入企業(yè)

B：資金退出企業(yè)

CC：資金占用形態(tài)的內部周轉DD：資金來源形態(tài)的內部周轉

B資產增加（借）資產減少（貸）負債和所有者權益增加（貸）負債和所有者權益減少（借）第二節(jié)借貸記賬法（3）記賬規(guī)則經濟業(yè)務所引起的會計要素最終變化的9種類型資產（+）資產（－）負債（+）負債（—）所有者權益（+）所有者權益（-）①②③④⑤⑥⑦⑧⑨第二節(jié)借貸記賬法以下列四種業(yè)務登記為例例1向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。例2以銀行存款歸還短期借款200000元。借(－)

應付賬款貸(+)借(+)

原材料貸(－)5000050000借(+)

銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000342023/2/4例3收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。例4投資者投入機器設備一臺，價值10000元。借(+)

應收賬款貸(－)借(+)

銀行存款貸(－)3000030000借(－)

實收資本貸(+)借(+)

固定資產貸(－)1000010000352023/2/4（四）試算平衡

試算平衡——是指根據復式記賬的基本原理，檢查和驗證會計記錄正確性的一種方法。

試算——測試、計算合計數。

平衡——借貸方數據是否平衡第二節(jié)借貸記賬法（四）試算平衡1、借貸記賬法的自動平衡原理會計等式與記賬規(guī)則是平衡的基礎，導致會計記錄初始狀態(tài)平衡、發(fā)生狀態(tài)平衡、結果狀態(tài)平衡。2、為什么要進行試算平衡檢查確認、計量、記錄的錯誤。第二節(jié)借貸記賬法（四）試算平衡3、如何進行試算平衡兩種方法（發(fā)生額平衡，余額平衡）；三組平衡公式。第二節(jié)借貸記賬法（四）試算平衡（1）會計分錄試算平衡公式每筆分錄借方科目金額＝每筆分錄貸方科目金額（2）發(fā)生額試算平衡公式Σ全部賬戶借方發(fā)生額＝Σ全部賬戶貸方發(fā)生額（3）余額試算平衡公式Σ全部賬戶借方余額＝Σ全部賬戶貸方余額第二節(jié)借貸記賬法（四）試算平衡4、試算平衡表的編制

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產類380130120390負債類1808060160股東權益2001040230合計380380220220390390表中每一數據從何而來？第二節(jié)借貸記賬法（四）試算平衡5、試算平衡的局限性平衡檢查是記錄正確的必要條件，但不是充分條件。因為有些總賬記錄錯誤不可能在該表中被發(fā)現(xiàn)。比如：①漏記一筆或幾筆經濟業(yè)務；②重復記錄經濟業(yè)務；③數字和記賬方法對了，但賬戶記錯了；④錯誤數字正好抵銷。

錯誤防范的最后防線？

第二節(jié)借貸記賬法

第二節(jié)借貸記賬法的運用（一）賬戶的對應關系和對應賬戶（二）會計分錄

1、會計分錄的概念會計分錄是對每筆經濟業(yè)務列示其應借記和應貸記賬戶及其金額的一種方法。

422023/2/4賬戶名稱記賬方向（借、貸）記賬金額會計分錄三要素：

2、如何編制會計分錄程序和步驟是:①引起哪些要素項目的變化（變化的項目/金額/增或減）②根據科目表判斷變化項目應記入的賬戶名稱及金額③根據賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方432023/2/4會計分錄的編制【例1】企業(yè)用現(xiàn)金10000元購買材料。思考：1.該項經濟業(yè)務涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應記錄在該賬戶的哪方？會計分錄：借：材料采購10000

貸：現(xiàn)金10000

第二節(jié)借貸記賬法會計分錄的編制【例2】企業(yè)用銀行存款200000元購買固定資產150000元和無形資產50000元。思考：1.該項經濟業(yè)務涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應記錄在該賬戶的哪方？會計分錄：借：固定資產150000

無形資產50000

貸：銀行存款200000第二節(jié)借貸記賬法會計分錄的編制【例3】企業(yè)用銀行存款160000償還前欠債務。思考：1.該項經濟業(yè)務涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應記錄在該賬戶的哪方？

會計分錄：借：應付賬款160000

貸：銀行存款160000第二節(jié)借貸記賬法會計分錄書寫規(guī)則借：固定資產150000

無形資產50000

貸：銀行存款200000借貸錯位一個字科目名稱必須準確無誤數字書寫借貸錯位，使用分節(jié)符號，借貸相等應記的方向應記賬戶的名稱應記金額第二節(jié)借貸記賬法會計分錄的種類簡單分錄借：物資采購10000

貸：現(xiàn)金10000一借一貸

復合分錄借：固定資產150000

無形資產50000

貸：銀行存200000一借多貸多借一貸多借多貸

第二節(jié)借貸記賬法3、會計分錄的編制方法（一般格式）例1向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。

借：原材料50000

貸：應付賬款50000

借(－)

應付賬款貸(+)借(+)

原材料貸(－)5000050000492023/2/4例2以銀行存款歸還短期借款200000元。

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000502023/2/4

例3收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。

借：銀行存款30000

貸：應收賬款30000

借(+)

應收賬款貸(－)借(+)

銀行存款貸(－)3000030000512023/2/4例4投資者投入機器設備一臺，價值10000元。

借：固定資產10000

貸：實收資本10000

借(－)

實收資本貸(+)借(+)

固定資產貸(－)1000010000522023/2/4

4、編制會計分錄時應注意的問題

上借下貸；賬戶名稱書寫齊全；貸方金額較借方金額縮后兩位532023/2/4登記賬簿記賬的基本步驟：課本67頁2023/2/4會計基礎55以業(yè)務1為例借：銀行存款200000貸：實收資本200000年憑證

編號摘要借方貸方借或貸余額月日7

1

期初余額

借

24000

1

收到投資者追加投資

200000

借224000

銀行存款2023/2/4會計基礎56以業(yè)務1為例借：銀行存款200000貸：實收資本200000年憑證

編號摘要借方貸方借或貸余額月日7

1

期初余額

貸

300000

收到投資者追加投資

200000

貸

500000實收資本銀行存款年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日71

期初余額

借24000

311投入資本200000

借224000

2購入運輸設備、商品

15600借68000

4償還賒購款

20000借48000

6銷售商品100000

借148000

7收到客戶欠款60000

借208000

8支付房屋租金

2600借205400

9支付廣告費

3300借202100

10支付本月工資

21600借180500

11支付其他費用

3700借176800731

本期發(fā)生額及余額360000207200借1768002023/2/4會計基礎57業(yè)務1-11的綜合：應收賬款年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日71

期初余額

借56000

31

賒銷商品36000

借92000

收到客戶欠款

60000借32000

本期發(fā)生額及余額3600060000借32000應付賬款年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日71

期初余額

貸36000

賒購商品

87000貸123000

償還賒購款20000

貸103000

31

借款償還賒購款50000

貸53000

本期發(fā)生額及余額7000087000貸53000庫存商品年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日71

期初余額

借59000

現(xiàn)購商品56000

借115000

賒購商品87000

借202000

31

結轉已銷商品成本

81540借120460

本期發(fā)生額及余120460固定資產年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日71

期初余額

借217000

31

購入運輸設備100000

借317000

本期發(fā)生額及余額100000

借317000試算平衡表20xx年7月31日會計科目借方金額貸方金額銀行存款176800

應收賬款32000

庫存商品120460

固定資產317000

應付賬款

53000短期借款

70000實收資本

500000營業(yè)收入

136000營業(yè)成本81540

費用31200

合計759000759000利潤表編制單位：星星公司20xx年7月31日

單位：元項目金額營業(yè)收入136000減：營業(yè)成本81540營業(yè)利潤54460減：費用31200利潤總額23260資產負債表編制單位：星星公司20xx年7月31日

單位：元資產金額負債和所有者權益金額貨幣資金176800短期借款70000應收賬款32000應付賬款53000庫存商品120460實收資本500000固定資產317000為分配利潤23260資產總計646260負債和所有者權益總計646260

第三節(jié)總分類賬核算與明細分類賬核算

總分類賬與明細分類賬的綜合運用總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記總分類核算與明細分類核算的相互核對總分類賬與明細分類賬的綜合運用總分類核算：不反應經濟業(yè)務的數量和單價，只提供經濟業(yè)務的貨幣計量指標，總括地反映資產、負債、所有者權益收入、費用和利潤的核算稱為總分類核算?？偡诸愘~戶一級賬戶總分類賬與明細分類賬的綜合運用明細分類核算：提供詳細反映一個企業(yè)各項資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤變動詳細情況的具體信息，包括價格指標和實物指標的核算。明細賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，一方面需要在總分類賬戶中進行登記，另一方面要分別計入總分類賬戶所屬的各個明細分類賬戶。總分類賬戶中記錄經濟業(yè)務的方向必須與明細分類賬戶中記錄經濟業(yè)務的方向相同，必須同為借記或者貸記?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶中涉及的經濟業(yè)務的金額必須與明細分類賬戶中涉及的經濟業(yè)務的金額（或金額合計）相等?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶一般要依據同樣的原始憑證或者記賬憑證來進行登記。總分類賬戶與明細分類賬戶對同一筆經濟業(yè)務的登記應該在同一個會計期間內完成。課本75頁12、向甲單位購進商品4000元，商品已經驗收入庫，貨款尚未支付。13、以銀行存款償還前欠乙單位的款項3000元14、向甲乙兩個單位購進商品13000元，其中向甲單位購進5000元，向乙單位購進8000元。商品已經驗收入庫，貨款尚未支付。15、以銀行存款償還前欠甲單位的部分欠款計11000元?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記新的例子：假設凌云企業(yè)2010年11月的原材料賬戶的余額如下：原材料——甲材料1000千克單價500元金額500000元原材料——乙材料2000噸單價50元金額100000元合計600000元

12月份原材料的購進與發(fā)出情況如下：（1）12月05日購進材料一批，貨款開出商業(yè)票據償付，材料全部驗收入庫原材料——甲材料400千克單價500元金額200000元原材料——乙材料200噸單價50元金額10000元合計210000元總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記對于此筆經濟業(yè)務，會計分錄為：借：原材料——甲材料200000

原材料——乙材料10000

貸：應付票據210000總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（2）12月10日凌云企業(yè)向石井公司購入丙材料一批，共計400噸，單價100元，貨款未付，材料已經驗收入庫。借：原材料——丙材料40000

貸：應付賬款——石井公司40000總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（3）12月15日，凌云企業(yè)生產車間領用材料情況如下：甲材料500千克單價500元金額250000元乙材料1000噸單價50元金額50000元丙材料200噸單價100元金額20000元合計320000元借：生產成本320000

貸：原材料——甲材料250000

原材料——乙材料50000

原材料——丙材料20000

總分類賬戶賬戶名稱：原材料

賬戶編號：1403

年憑證

摘要

借方

貸方

借或貸

余額月日字號期初余額購入材料（1）購入材料（2）發(fā)出材料（3）21000040000320000借借借借600000810000850000530000531本期發(fā)生額及余額250000320000借530000

“原材料”明細分類賬戶材料名稱：甲材料年字憑證號摘要計量單位

單價收入（借方）

發(fā)出（貸方）余額月日數量金額數量金額數量金額

期初余額購入材料（1）發(fā)出材料（3）

千克千克千克50050050040020