第五章 固定資產(chǎn)

Chapter5

固定資產(chǎn)§1固定資產(chǎn)的性質(zhì)和分類一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)

1.固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。3、固定資產(chǎn)的特點①

使用期限較長②

使用壽命有限③

不以銷售為目的4、

固定資產(chǎn)的分類

會計實務(wù)中固定資產(chǎn)的分類:

(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

使用中固定資產(chǎn)

(二)按使用情況分類

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

租入固定資產(chǎn)

(三)按所有權(quán)分類 自用固定資產(chǎn)

自有固定資產(chǎn) 租出的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行的綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)按成本計價；確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。二、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（一）外購的固定資產(chǎn)入帳價值包括：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

§2固定資產(chǎn)的取得（二）自行建造的固定資產(chǎn)入帳價值包括：建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，符合資本化原則的借款費用。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)入帳價值：按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）融資租入的固定資產(chǎn)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃償付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價值。（五）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（六）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)

1、收到補價的：入帳價值：換出資產(chǎn)的公允(或帳面)價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－補價

2、支付補價的：

入帳價值：換出資產(chǎn)的公允(或帳面)價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋補價（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)

1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的：入帳價值：憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的：入帳價值：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的：入帳價值：接受捐贈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（八）盤盈的固定資產(chǎn)入帳價值：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格－按該資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗

三、外購固定資產(chǎn)的會計處理例1：A企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進(jìn)項稅額為17萬元，發(fā)生的運輸費5000元，款項全部支付。借：固定資產(chǎn)1004650

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅170350(170000+5000×7%)

貸：銀行存款1175000

例2、B公司經(jīng)國家批準(zhǔn)于2007年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預(yù)計使用壽命40年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。（1）2007年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值為：250000×(P/F,10%,40)=250000×0.0221=5525(萬元)借：固定資產(chǎn)25055250000貸：在建工程25000000000預(yù)計負(fù)債-----棄置費55250000（2）第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用為：

55250000×10%＝5525000（元）借：財務(wù)費用5525000

貸：預(yù)計負(fù)債－棄置費用5525000

§3.

固定資產(chǎn)折舊一、折舊(一)折舊的性質(zhì)1．折舊的概念

折舊是指在固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?．應(yīng)計折舊額

是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。３、預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。(二)影響折舊的主要因素

1．計提折舊基數(shù)

2．凈殘值

3．折舊年限

4、折舊方法

5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、折舊計提范圍

除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。三、計算折舊的方法(一)平均折舊法指按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、工作時間、產(chǎn)量（工作量）平均計算折舊的方法。它包括平均年限法、工作時數(shù)法、產(chǎn)量（工作量）法。1．年限平均法（直線法）是以固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊金額按估計使用年限平均計算折舊的一種方法。年限平均法的計算公式如下：年折舊費用D＝（C—S）/n

月折舊費用=D/12其中，c為固定資產(chǎn)的原始成本，s為固定資產(chǎn)的估計殘值(即凈殘值)，n為固定資產(chǎn)的估計耐用年限。年折舊率＝D/C×100％＝(1－預(yù)計殘值率)/(預(yù)計使用年限)×100％

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊費用＝C×月折舊率2．工作時數(shù)法

H是按固定資產(chǎn)的使用小時數(shù)來計提折舊的一種方法。工作時數(shù)法下固定資產(chǎn)每使用1小時的折舊費用為：

D(H)＝（C—S）/H(C、S的含義同平均年限法，H表示固定資產(chǎn)耐用總小時數(shù))所以：某月折舊費＝該月固定資產(chǎn)實際工作小時數(shù)×D(H)3．工作量法是按產(chǎn)品產(chǎn)量(或工作量)來計提折舊的一種方法。產(chǎn)量法下每單位產(chǎn)品的折舊費為：

D(p)=（C—S）/P(P為固定資產(chǎn)估計總產(chǎn)量或運輸設(shè)備估計駕駛總噸公里數(shù))所以，某月折舊費＝該月實際產(chǎn)量×D(p)(二)加速折舊法

加速折舊法就是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，且遞減的速度逐年加快。加快折舊速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限中加快得到補償。主張加速折舊得法的主要理由有：①固定資產(chǎn)在使用的早期效率較高，生產(chǎn)能力較強，企業(yè)受益也較多，理應(yīng)分?jǐn)傒^多的折舊。而到固定資產(chǎn)使用的后期，情況正好相反。②固定資產(chǎn)的成本，包括維修費用和折舊費用，應(yīng)該每年大體上保持平衡。在固定資產(chǎn)使用的早期，資產(chǎn)性能較好，而處于可使用狀態(tài)的日子較多，維修費用一般較少。資產(chǎn)使用時間越久，性能下降越多，就需要較多的維修費用。在維修費少的資產(chǎn)使用早期就應(yīng)多提折舊，在維修費用多的資產(chǎn)使用后期就應(yīng)少提折舊。③固定資產(chǎn)折舊除了要考慮有形損耗外，無形損耗也是不可忽視的因素。尤其是在科學(xué)技術(shù)日新月異的情況下，一些更新?lián)Q代較快的產(chǎn)品，它們的無形損耗已成為確定折舊時必須考慮的一個重要因素。實行加速折舊可以減少舊技術(shù)淘汰時發(fā)生的損失。④固定資產(chǎn)一經(jīng)投入使用就成為舊貨，它的價值就會大大降低，早期多提折舊可使固定資產(chǎn)賬面價值接近市價。⑤加速折舊法下前期計提折舊多，前期利潤相應(yīng)減少，因而可在折舊早期少納所得稅，而在后期計提折舊少，后期利潤就相應(yīng)增加，因而后期交的所得稅就增加，這就相當(dāng)于政府對企業(yè)提供了若干年的無息貸款，這有利于企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。加速折舊法有以下幾種：1．余額遞減法是指用一個固定的百分率乘以固定資產(chǎn)在每一會計期開始的帳面價值來計算本期折舊的方法。該法又叫定率余額遞減法、遞減余額固定百分率法。2．雙倍余額遞減法是指在先不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)在每一期期初的賬面價值。假設(shè)：C=24300元，S＝300元，n＝4年則雙倍余額遞減法下的折舊率r＝1/n×2＝1/4×2＝50％折舊計算表為(雙倍余額遞減法)使用年限折舊計算(借)折舊費用(貸)累計折舊累計折舊金額賬面價值24,300124,300×1/212,15012,15012,15012,150212,150×1/26,0756,07518,2256,07536,075×1/23,0383,03821,2633,03743,037×1/22,7372,73724,300300<3,037－30024,00024,0003．年數(shù)總和法是指用固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算折舊的方法。該法下第t年的折舊金額Dt為：

Dt＝(c-s)×[(n-t)+1]/[n(n+1)/2]

仍以前面例1的數(shù)據(jù)：c＝24，300元，s＝300元，n＝4年。公式中的分母為：4×(4＋1)/2＝10

折舊計算表（年數(shù)總和法）使用年限折舊計算(借)折舊費用(貸)累計折舊累計折舊金額賬面價值24,300124,000×4/109,6009,6009,60014,700224,000×3/107,2007,20016,8007,500324,000×2/104,8004,80021,6002,700424,000×1/102,4002,40024,60030024,00024,0004．遞減折舊率法是指每年用一個憑主觀決定的，呈遞減趨勢的折舊率來計算折舊方法。在該法下每年計算折舊時就用這年設(shè)定的遞減折舊率乘以固定資產(chǎn)的原始成本，各年折舊率相加湊成100％即可。該法容易受主觀因素的影響，缺少客觀性。仍以前例1的數(shù)據(jù)，估計殘值300元占原始成本24300元的百分比為1.24％，則四年相加的折舊率需為98.76％，在4年中各年的折舊率應(yīng)呈遞減趨勢。折舊計算表（遞減折舊率法）

使用年限折舊率折舊計算(借)折舊費用(貸)累計折舊累計折舊金額賬面價值24,300142％24,300×42％10,20610,20610,20614,094225％24,300×25％6,0756,07516,2818,019318％24,300×18％4,3744,37420,6553,645413.765％24,300×13.765％3,3453,34524,00030098.765％24,00024,000(三)其他折舊方法1．償債基金法2．年金法3．盤存法4．廢棄法5．重置法

三、計提折舊的帳務(wù)處理一般來說，計提折舊的會計分錄為：借：制造費用×××

管理費用×××

貸：累計折舊×××

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，不再像原準(zhǔn)則單獨表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；否則，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。一、資本化的后續(xù)支出

例：Ａ企業(yè)于2004年3月對某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元，已計提累計折舊為1000萬元，2003年12月31日該生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備200萬元，在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高，該項改造支出應(yīng)予資本化。(1)2004年3月31日轉(zhuǎn)入改造將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值：借:在建工程2400

累計折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)－－生產(chǎn)線3600(2)2004年發(fā)生改造支出，在實際發(fā)生時作會計處理：借：在建工程530

貸：工程物資310

應(yīng)付工資100

銀行存款120(3)取得試運行凈收入，按照規(guī)定沖減工程成本：借：銀行存款等30

貸：在建工程30(4)完工結(jié)轉(zhuǎn)，按照自行建造新的固定資產(chǎn)初始計價原則入賬：借：固定資產(chǎn)2900

貸：在建工程2900例：某航空公司2000年12月購入一架飛機(jī)，總計花費8000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費的影響。（1）2009年年初飛機(jī)的累計折舊金額為：

80000000×3%×8＝19200000（元）借：在建工程60800000

累計折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000（2）安裝新發(fā)動機(jī)：借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000

（3）2009年年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：

5000000－5000000×3%×8＝3800000（元）終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值，假定報廢處理，無殘值：借：營業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值：60800000＋7051000－3800000＝64051000

借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程64051000二、費用化的后續(xù)支出若固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不符合資本化的確認(rèn)條件，則在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或待攤方式進(jìn)行核算，如固定資產(chǎn)大修理等維護(hù)性支出。例：2012年1月3日，A公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值為94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費。借：管理費用122000

貸：原材料94000

應(yīng)付職工薪酬28000

第5節(jié)固定資產(chǎn)的減值

企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。一、判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值

在會計期末，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，企業(yè)應(yīng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已發(fā)生減值：

1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)的可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞；

5、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。二、確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失

1、根據(jù)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值；

2、計算確定固定資產(chǎn)可收回金額；可收回金額：根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

3、比較固定資產(chǎn)帳面價值與可收回金額；

4、進(jìn)行帳務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備５、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。三、確認(rèn)減值損失后計提固定資產(chǎn)折舊§6.固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的報廢和出售

報廢和出售固定資產(chǎn)時，首先需對它進(jìn)行清理，為此需設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理出售、報廢的固定資產(chǎn)的賬面凈值；清理過程中發(fā)生的費用；清理結(jié)束時，本賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。清理時的殘料價值、變賣收入；出售固定資產(chǎn)的收入；從保險公司收取的意外災(zāi)害保險賠款收入；向責(zé)任人收取的固定資產(chǎn)毀損賠款；清理結(jié)束時，本賬戶借余轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。例、A公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價186400元，累計折舊177080元，已計提減值準(zhǔn)備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，殘料變價收入為5400元，支付的相關(guān)稅費為270元。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020

累計折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備