第三章 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的核算

第三章原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用第一節(jié)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述

第二節(jié)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算第三節(jié)其他各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算

第一節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述

一、成本與費(fèi)用的概念

二者的定義成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

二者的聯(lián)系第一節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述二、保險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)

保險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，指保險(xiǎn)公司在日常經(jīng)營(yíng)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（一）保險(xiǎn)公司賠付成本保險(xiǎn)賠款與保險(xiǎn)給付理賠過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用未決賠款準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差（二）保險(xiǎn)公司其它各項(xiàng)成本費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、利息支出、退保金、其它支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加。

第一節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述三、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)費(fèi)用確認(rèn)的原則

1．劃分收益性支出與資本性支出原則

2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

3．配比原則

(二)費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

1．按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系加以確認(rèn)

2．直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)3．按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)

(三)費(fèi)用的計(jì)量

通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本

費(fèi)用是指直接或間接為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費(fèi)，不是以取得營(yíng)業(yè)收入為目的的各種耗費(fèi)都不作為費(fèi)用

第二節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算

一、保險(xiǎn)公司賠付成本的內(nèi)涵

（一）通常賠付成本內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面

1．保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金

2．施救費(fèi)用：在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中為避免或減輕損害的必要行為所產(chǎn)生的費(fèi)用。

3．理賠費(fèi)用

（1）直接理賠費(fèi)用，即保險(xiǎn)人或被保險(xiǎn)人為證明及估計(jì)損失所支出的必要費(fèi)用。

（2）間接的理賠費(fèi)用，與特定賠案無(wú)直接關(guān)系的理賠費(fèi)用。

4.訴訟費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。

第二節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算（二）賠付成本費(fèi)用的抵減

1、追回的已給付保險(xiǎn)金。

2、損余物質(zhì)

3、追償款

二、賠付成本的確認(rèn)

（一）

理賠的程序1）出險(xiǎn)通知

2）確立賠案

3）現(xiàn)場(chǎng)查勘

4）確定保險(xiǎn)責(zé)任

5）支付保險(xiǎn)金

第二節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算（二）賠付成本的確認(rèn)

有關(guān)保險(xiǎn)賠款成本的確認(rèn)，一般說(shuō)來(lái)有賠案發(fā)生時(shí)確認(rèn)、確定賠款金額和支付時(shí)確認(rèn)三種。

實(shí)務(wù)上采取聯(lián)合基礎(chǔ)，平時(shí)不注意反映損益，多采用賠付時(shí)確認(rèn)，期末提存本期的未決賠款準(zhǔn)備金和轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金，將平時(shí)按現(xiàn)收現(xiàn)付制核算的理賠成本調(diào)整為按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

賠款或給付成本=已付賠款或給付保險(xiǎn)金+本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金－上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金=（已付賠款或給付保險(xiǎn)金－為以前各期未決賠案支付的賠款）+（本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金－為以前各期未決賠案提存的準(zhǔn)備金）＝為本期發(fā)生的賠案支付的保險(xiǎn)金＋為本期發(fā)生的賠案提取的未決賠款準(zhǔn)備金我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》第18條規(guī)定，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款金額，計(jì)入當(dāng)期損益；應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照實(shí)際發(fā)生的理賠費(fèi)用的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

第二節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（短期性保業(yè)務(wù)）理賠成本的日常核算

（一）科目設(shè)置

1．“賠款支出”科目

2．“預(yù)付賠款”科目

（二）核算舉例

1.已付賠款的核算

2.預(yù)付賠款的核算

3.理賠費(fèi)用的核算

4.錯(cuò)賠或騙賠案件的核算

5.損余物資的核算

保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。處置損余物資時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。例題

某公司投保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受火災(zāi)，財(cái)產(chǎn)損失達(dá)860000萬(wàn)，損余物資作價(jià)50000萬(wàn)歸保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司收回如庫(kù)，同時(shí)以轉(zhuǎn)帳支票支付賠款860000萬(wàn)給受損公司。會(huì)計(jì)處理：（1）保險(xiǎn)公司支付賠款借：賠款支出——企財(cái)險(xiǎn)860000

貸：銀行存款

860000（2）保險(xiǎn)公司將損余物資收回入庫(kù)借：物料用品

50000貸：賠款支出——企財(cái)險(xiǎn)50000例題

假如上例中收歸入庫(kù)的損余物資由保險(xiǎn)公司作價(jià)48000元出售給別的單位，則會(huì)理處理為：借：銀行存款

48000賠款支出－－企財(cái)險(xiǎn)2000貸：物料用品50000第二節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算6.代位追償款的核算同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本：

與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；該代位追償款的金額能夠可靠地計(jì)量。收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。四、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）保險(xiǎn)給付的日常核算

(一)滿期給付的核算

(二)死傷醫(yī)療給付的核算

（三）年金給付的核算

（四）應(yīng)付賠付款的核算

例12：王強(qiáng)投保了某保險(xiǎn)公司的長(zhǎng)期健康險(xiǎn)――“終身無(wú)憂”健康保險(xiǎn)出險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司經(jīng)調(diào)查審查后決定支付保險(xiǎn)金100000元，但尚未支付。借：死傷醫(yī)療給付――“終身無(wú)憂”健康保險(xiǎn)100000

貸：應(yīng)付賠付款――王強(qiáng)100000第二節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算五、未決賠款準(zhǔn)備金的核算

(一)計(jì)提理由未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)期末為已發(fā)生保險(xiǎn)事故應(yīng)付未付賠款所提存的一種資金準(zhǔn)備。賠付延遲主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容。1.報(bào)告延遲

2.理算延遲

3.支付延遲

值得說(shuō)明的是，理論上非壽險(xiǎn)和壽險(xiǎn)都存在未決賠案，都應(yīng)計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金。但由于壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中未決賠案的發(fā)生較少，如果要計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金，其數(shù)量是非常有限的。所以通常規(guī)定在非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中需計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金。（二）未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容(1)已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。

(2)已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金(IncurredButNotReported，簡(jiǎn)稱IBNR)關(guān)于IBNR的定義1）真正的IBNR2）真正IBNR+賠案已通報(bào)但未登錄準(zhǔn)備金3）第二個(gè)定義+未決賠案的未來(lái)發(fā)展準(zhǔn)備金4）第二個(gè)定義+重新開案的賠款準(zhǔn)備金5）定義二+未決賠案的未來(lái)發(fā)展準(zhǔn)備金+重新開案的賠款準(zhǔn)備金（3）理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

(二)科目設(shè)置

1．“未決賠款準(zhǔn)備金”科目

2．“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”科目

3．“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目

(三)賬務(wù)處理

第三節(jié)

其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算

一、保戶紅利支出的核算

（一）科目設(shè)置

1、“保戶紅利支出”科目2．“應(yīng)付保戶紅利”科目

(二)賬務(wù)處理二、手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的核算（一）手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的概念

手續(xù)費(fèi)支出是指保險(xiǎn)公司依據(jù)代辦業(yè)務(wù)的險(xiǎn)種，按照實(shí)收保費(fèi)的一定比例向保險(xiǎn)代理人支付的酬金。傭金支出是指壽險(xiǎn)公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)個(gè)人營(yíng)銷業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的酬金。

第三節(jié)

其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算（二）手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的會(huì)計(jì)處理

1.理論上的會(huì)計(jì)處理辦法（1）資本化。（2）修正制2.實(shí)務(wù)運(yùn)用的困惑（1）壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（長(zhǎng)期性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）的困惑（2）非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（短期性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）的困惑

3.目前的會(huì)計(jì)處理方法（1）科目設(shè)置①“手續(xù)費(fèi)支出”科目②“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目③“傭金支出“科目④“應(yīng)付傭金”科目

第三節(jié)

其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算（2）核算舉例

1）保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)然后支付手續(xù)費(fèi)

n例題：某保險(xiǎn)代理人，本月共收財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)保費(fèi)90000元，全部劃到保險(xiǎn)公司賬戶，保險(xiǎn)公司按5％支付手續(xù)費(fèi)4500元，并開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。n保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款90000

貸：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)90000n保險(xiǎn)公司支付手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：手續(xù)費(fèi)支出——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)4500

貸：銀行存款

（3）應(yīng)付手續(xù)費(fèi)

n例題：業(yè)務(wù)部門交來(lái)某保險(xiǎn)代理人財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi)收入23000元，并隨同交來(lái)銀行轉(zhuǎn)賬支票20000元，余額下月結(jié)清，手續(xù)費(fèi)按5％計(jì)算，開出轉(zhuǎn)賬支票支付手續(xù)費(fèi)1000元。n保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款20000

應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)(XX代理人)3000

貸：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)23000n保險(xiǎn)公司支付和計(jì)提應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：手續(xù)費(fèi)支出——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)1150

貸：銀行存款1000

應(yīng)付手續(xù)費(fèi)--XX代理人150下月代理人交來(lái)保費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)3000

下月保險(xiǎn)公司支付應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)——XX代理人150

貸：銀行存款150（4）傭金支出的核算

例題保險(xiǎn)公司計(jì)算應(yīng)付某壽險(xiǎn)代理人傭金6600元，十天后支付。會(huì)計(jì)處理

計(jì)算應(yīng)付傭金

借：傭金支出6600貸：應(yīng)付傭金4600

支付傭金

借：應(yīng)付傭金4600貸：現(xiàn)金4600三、營(yíng)業(yè)稅金及附加

（一）營(yíng)業(yè)稅金及其附加的征稅范圍

以下險(xiǎn)種根據(jù)規(guī)定可免征營(yíng)業(yè)稅。（1）對(duì)保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（2）出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加的計(jì)算

1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)稅額=應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額×稅率

（1）關(guān)于應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額的規(guī)定

①營(yíng)業(yè)額為初保業(yè)務(wù)以其全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，在實(shí)際征收過(guò)程中，可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出），對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。

②保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。(2)營(yíng)業(yè)稅率從2003年起調(diào)整為5%。2、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅額=營(yíng)業(yè)稅額×稅率3、教育費(fèi)附加的計(jì)算

教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅額×稅率

例題

某保險(xiǎn)公司本月應(yīng)稅保費(fèi)收入為500000元，分保費(fèi)支出為100000元。營(yíng)業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%。那么營(yíng)業(yè)稅=（500000－100000）×5%=20000（元）城市維護(hù)建設(shè)稅額=20000×7%=1400（元）教育費(fèi)附加=20000×3%=600（元）

（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

1、科目的設(shè)置

（1）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目

（2）“應(yīng)交稅金”科目

（3）“其它應(yīng)付款”科目

2、核算舉例例題

依照上例，保險(xiǎn)公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——營(yíng)業(yè)稅20000

——城市維護(hù)建設(shè)稅1400

——教育費(fèi)附加600

貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅20000

——城市維護(hù)建設(shè)稅1400

其它應(yīng)付款——教育費(fèi)附加600例題保險(xiǎn)公司用銀行存款支付上例中的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅20000

——城市維護(hù)建設(shè)稅1400

其它應(yīng)付款——教育費(fèi)附加600

貸：銀行存款22000四、提取保險(xiǎn)保障基金

（一）概念

保險(xiǎn)保障基金，是指根據(jù)《保險(xiǎn)法》，由保險(xiǎn)公司繳納形成，按照集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險(xiǎn)公司被撤銷、被宣告破產(chǎn)等情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟(jì)的法定基金。

（二）繳納辦法1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi)的1%繳納；

2、有保證利率的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi)的0.15%繳納；

3、無(wú)保證利率的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi)的0.05%繳納；

4、保險(xiǎn)公司其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的繳納比例由中國(guó)保監(jiān)會(huì)另行規(guī)定。

有下列情形之一的，可以暫停繳納保險(xiǎn)保障基金：1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、綜合再保險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6％的；

2.人壽保險(xiǎn)公司、健康保險(xiǎn)公司和人壽再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額減少或者總資產(chǎn)增加，其保險(xiǎn)保障基金余額占總資產(chǎn)比例不能滿足前款要求的，應(yīng)當(dāng)自動(dòng)恢復(fù)繳納保險(xiǎn)保障基金。

（三）核算

1、科目設(shè)置（1）“提取保險(xiǎn)保障基金”科目（2）“保險(xiǎn)保障基金”科目2、核算舉例例題

某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)及責(zé)任保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)，當(dāng)年自留保費(fèi)收入為87700000元，按自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金877000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借:提取保險(xiǎn)保障基金877000貸：保險(xiǎn)保障基金877000五、其他支出1．其他支出的內(nèi)容2．科目設(shè)置－－“其他支出”科目3．賬務(wù)處理

六、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要是指除手續(xù)費(fèi)、傭金支出、其他支出以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用。1．營(yíng)業(yè)費(fèi)用的具體構(gòu)成項(xiàng)目

2．營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

例

印刷來(lái)年用各種保單、信封等印刷品，計(jì)1880元，先向某印