《會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題研究11000字（論文）》

一、導(dǎo)論選題的背景及研究意義1.選題背景進(jìn)入21世紀(jì)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合實(shí)力在迅速發(fā)展。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷豐富和完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加規(guī)范化、普遍化、規(guī)范化。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來(lái)越重要。然而，隨著會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題日益突出。我國(guó)許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在著財(cái)務(wù)報(bào)表造假、隱瞞會(huì)計(jì)事實(shí)、違約、偷稅漏稅等不誠(chéng)實(shí)行為，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成了極大的威脅。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題一直困擾著投資者和主要利益相關(guān)者，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在此背景下，本文對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題進(jìn)行了研究。2.研究意義理論意義：會(huì)計(jì)誠(chéng)信是規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的要求，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)治久安的必要保障，上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題不僅僅是一個(gè)道德倫理問題，也是一個(gè)法律問題，它影響著公司的日常運(yùn)行與發(fā)展，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)有巨大的負(fù)面影響，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很大的損失，值得我們研究，本文通過對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的研究，以補(bǔ)充此方面的不足。現(xiàn)實(shí)意義：在市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)誠(chéng)信愈發(fā)關(guān)注的今天，康美藥業(yè)造假事件因造假額度高，手段惡劣，對(duì)經(jīng)濟(jì)影響大，引起轟動(dòng)。本文運(yùn)用GONE理論對(duì)康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假案件進(jìn)行分析，分析其背后的原因和動(dòng)機(jī)，在具體案例的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決方法和措施，不僅對(duì)康美藥業(yè)，對(duì)其他企業(yè)也具有一定的指導(dǎo)意義。研究目標(biāo)，內(nèi)容和方法研究目標(biāo)本文的主要研究目標(biāo)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，并以康美藥業(yè)為例，基于對(duì)康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假案例的分析，探討完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的解決對(duì)策并提出看法。研究?jī)?nèi)容本文首先從會(huì)計(jì)誠(chéng)信的概念入手，其次就康美藥業(yè)的公司概況與財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行詳細(xì)介紹，回顧了康美藥業(yè)造假案例的全過程，運(yùn)用GONE理論對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案的動(dòng)因進(jìn)行詳細(xì)的分析，然后在康美藥業(yè)造假案的基礎(chǔ)上分析中國(guó)會(huì)計(jì)失信大量出現(xiàn)的原因，最后就會(huì)計(jì)失信問題提出應(yīng)對(duì)措施。研究方法本文運(yùn)用了三種研究方法，文獻(xiàn)研究法，查閱各類相關(guān)文獻(xiàn)，從而得以更全面的了解研究問題；案例分析法，通過對(duì)康美藥業(yè)造假案例的分析，更好的去研究會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題；理論分析法，運(yùn)用GONE理論，結(jié)合康美藥業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)康美藥業(yè)的造假動(dòng)因進(jìn)行分析。國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)國(guó)內(nèi)研究起步較晚，相關(guān)研究還不成熟，我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信道德體系的具體內(nèi)容眾說紛紜，林毅夫?qū)?huì)計(jì)誠(chéng)信倫理體系分為三個(gè)部分：基本原則、理論范疇和具體規(guī)范。王開天通過對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信道德體系的定義、屬性、范圍、價(jià)值等方面的研究，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題主要受外部環(huán)境和會(huì)計(jì)人員內(nèi)部道德規(guī)范的影響，外部道德環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部會(huì)計(jì)素質(zhì)是重點(diǎn)。在分析其出發(fā)點(diǎn)時(shí)，郭麗天認(rèn)為，人性的善惡是會(huì)計(jì)道德的決定性因素之一，不同的人性形成不同的道德基礎(chǔ)，進(jìn)而影響人性的生產(chǎn)。李志斌還認(rèn)為，失信行為應(yīng)當(dāng)受到法律法規(guī)和道德建設(shè)的控制。王開田通過對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信倫理體系的定義、屬性、范圍、價(jià)值等多方面的研究，為我們呈現(xiàn)出了更為清晰的會(huì)計(jì)誠(chéng)信倫理規(guī)范。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的劉峰、陳建明等進(jìn)行了一項(xiàng)研究，他們利用信息不對(duì)稱來(lái)解釋代理成本問題，并認(rèn)為會(huì)計(jì)信息差異是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的根本原因，會(huì)計(jì)制度信息不對(duì)稱引起的成本差異作為衡量和監(jiān)督合同履行的重要工具，可以檢驗(yàn)合同的履行情況。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)派的支持者看來(lái)，信息不對(duì)稱成本差異導(dǎo)致的信用問題不是主觀的欺詐，而是客觀的。2.國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的研究起初大部分都集中在倫理學(xué)方面。美國(guó)歐文出版公司在1989年的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》序言中提出：“倫理是最基本的會(huì)計(jì)原理”NormanB.Macintosh從倫理學(xué)實(shí)用性的角度將會(huì)計(jì)失信行為分為“違背倫理的”和“社會(huì)認(rèn)可的”兩種類別。美國(guó)歐文出版公司在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》序言中提出“倫理是最基本的會(huì)計(jì)原則”。諾曼B麥金托什從倫理實(shí)用性的角度將會(huì)計(jì)失信分為兩類：“違背倫理的行為”和“社會(huì)認(rèn)可的行為”?？铺貙⒗硇越?jīng)濟(jì)理論定義為無(wú)約束的自由放任政策，其負(fù)面影響誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)倫理。之后，他和其他學(xué)者建立了“雞博弈”模型，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間的博弈關(guān)系進(jìn)行了初步研究。蓋勒特和琳達(dá)·劉易斯從倫理學(xué)的角度得出結(jié)論：倫理相對(duì)主義是導(dǎo)致公司聲明不真實(shí)的重要原因元素之一。波內(nèi)蒙認(rèn)為，道德和會(huì)計(jì)責(zé)任都有“自私”到“無(wú)私”的趨勢(shì)，因此，我們應(yīng)該擴(kuò)大會(huì)計(jì)責(zé)任的定義，并對(duì)會(huì)計(jì)道德教育進(jìn)行實(shí)證研究，從而驗(yàn)證道德教育在會(huì)計(jì)行為中的重要性。從新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，如果我們過分關(guān)注利潤(rùn)最大化和社會(huì)責(zé)任感缺失的目標(biāo)，就會(huì)導(dǎo)致公司不誠(chéng)實(shí)的問題。在回顧倫理學(xué)的實(shí)證研究成果后，Ghosh和Anne-Wu得出結(jié)論：不同的激勵(lì)方式會(huì)影響倫理學(xué)和行為，導(dǎo)致一些人為了追求個(gè)人利益而選擇違背倫理學(xué)的行為。二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的相關(guān)概述（一）誠(chéng)信的概念“誠(chéng)信”是我國(guó)傳統(tǒng)倫理道德中最重要的規(guī)范之一?！罢\(chéng)”、“信”在本意上是相通的。許慎的《說文解字》中說:“誠(chéng)，信也”；“信，誠(chéng)也”。在中國(guó)完整的傳統(tǒng)文化被認(rèn)為是治理國(guó)家的重要道德準(zhǔn)則，是調(diào)節(jié)人在世界上的位置的先決條件，致富從商，政府的事務(wù)和治理國(guó)家等方面的重要因素。在中國(guó)古代的商業(yè)活動(dòng)，雖然大多數(shù)商人追求的無(wú)非是一個(gè)“利”字，但作為整體，他們都很重視商業(yè)道德“誠(chéng)信”。當(dāng)然，我們也需要看到，在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信與古代的區(qū)別。傳統(tǒng)誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是小農(nóng)經(jīng)濟(jì)和人之間的忠誠(chéng)度，往往與兄弟姐妹，家人，熟人，區(qū)域，小團(tuán)體等有關(guān)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠(chéng)信是基于自由和平等的真實(shí)個(gè)性，它涵蓋了整個(gè)社會(huì)。傳統(tǒng)的誠(chéng)信沒有適應(yīng)的制度，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下誠(chéng)信表現(xiàn)出法律，法規(guī)和合同的遵守和履行。（二）會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是在從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)誠(chéng)實(shí)守信，包括兩層含義：一是行為人在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的態(tài)度、主觀心理；二是行為人在從事會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)要遵守會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)法人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券分析專家等相關(guān)人員的行為準(zhǔn)則之一，他與社會(huì)的道德規(guī)范一致，在活動(dòng)中要提供真實(shí)正確的會(huì)計(jì)報(bào)表，不可弄虛作假。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、企事業(yè)單位工作處理和提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，收入支出多少，錢用在哪個(gè)地方，為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息。在這行為活動(dòng)中，會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)待人，實(shí)事求是，不能弄虛作假，不管是出于什么目的，必須了解到，“誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)”，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的生命線，一個(gè)不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人員不僅違背了道德，還違背了法律，必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害損害投資者的利益造假利用虛假的財(cái)務(wù)狀況迷惑投資者，利用虛假的銀行單據(jù)增加存款，偽造業(yè)務(wù)單據(jù)使收入造假，美化自身業(yè)績(jī)。事實(shí)上，公司的財(cái)務(wù)狀況并不樂觀，一直處于高負(fù)債、資金短缺的狀態(tài)。對(duì)于投資者來(lái)說，其投資的主要依據(jù)是經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。此次欺詐事件曝光后，廣大投資者蒙受了巨大損失。虧損之后，投資者對(duì)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的信心明顯下降。危害社會(huì)誠(chéng)信市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維持。江澤民同志曾提出“沒有信用就沒有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的作用顯得尤為重要。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響社會(huì)資源配置效率。只有會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，才能保證決策、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)、決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息失真將導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政收入流失，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不可信，影響國(guó)家政策的制定，腐敗的滋生和社會(huì)風(fēng)氣的惡化。3.影響市場(chǎng)交易正常進(jìn)行在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)于保證交易的正常運(yùn)行，有著重要作用。與傳統(tǒng)文化會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念不同，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信，強(qiáng)調(diào)“競(jìng)爭(zhēng)共贏”。因此，會(huì)計(jì)不再是純粹的道德資源，從經(jīng)濟(jì)學(xué)家的角度來(lái)看，它是一種經(jīng)濟(jì)資源，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定復(fù)蘇的必要條件。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的損害，會(huì)使得市場(chǎng)秩序混亂，更嚴(yán)重的會(huì)使得貿(mào)易鏈斷裂。市場(chǎng)體制要求明確的產(chǎn)權(quán)，以實(shí)現(xiàn)平等交換與最佳資源分配。與此同時(shí)，雙方必須本著誠(chéng)意、自愿、互惠和非欺詐的方式實(shí)施交易，否則市場(chǎng)發(fā)出的交易信號(hào)必定是異常的，資源分配的結(jié)果不能得到優(yōu)化。如果資源沒有在市場(chǎng)上最佳分配，它們就不能反映市場(chǎng)體制的優(yōu)越性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，社會(huì)分工和合作的要求越來(lái)越高，所有個(gè)人或公司都不能越過紅線，會(huì)計(jì)誠(chéng)信具有明顯的社會(huì)特征。所以，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是市場(chǎng)體系發(fā)展的重要基礎(chǔ)之一。從道德方面到物質(zhì)生活方面，會(huì)計(jì)誠(chéng)信已被附加了很多物質(zhì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的觀念，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了社會(huì)的進(jìn)步?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的各類投資與金融衍生品，都是以會(huì)計(jì)誠(chéng)信為基礎(chǔ)的。三康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析康美藥業(yè)股份有限公司概況康美藥業(yè)股份有限公司，簡(jiǎn)稱“康美藥業(yè)”（上海證券交易所：600518）。被譽(yù)為“中藥概念股”領(lǐng)軍企業(yè)的康美藥業(yè)，成立20多年，上市18年多。2013年年報(bào)中，公司被稱為“首次進(jìn)入中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)，連續(xù)8年躋身中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)100強(qiáng)”。1997年，由民營(yíng)企業(yè)家馬興田創(chuàng)辦。是一家集藥品、中藥飲片、中藥飲片、醫(yī)療器械供銷為一體的大型民營(yíng)醫(yī)藥企業(yè)。是中藥飲片行業(yè)規(guī)模最大、品種最多的企業(yè)，主要包括康美樂、康美諾莎、康美洛欣平、康美培寧等。康美藥業(yè)等與多所高校和科研機(jī)構(gòu)建立了長(zhǎng)期的合作關(guān)系，成立了省級(jí)企業(yè)技術(shù)中心，承擔(dān)了廣東省中草藥技術(shù)工程研究開發(fā)中心的建設(shè)。廣州中醫(yī)藥大學(xué)在康美藥業(yè)建立了教學(xué)基地。其經(jīng)營(yíng)理念始終致力于人類健康，不懈追求創(chuàng)造美好生活。公司致力于西藥、生物技術(shù)的研發(fā)，現(xiàn)代中藥融合發(fā)展的創(chuàng)新與開拓。不可否認(rèn)康美藥業(yè)在醫(yī)藥行業(yè)行業(yè)的貢獻(xiàn)，然而就是這樣一家公司在2018年陷入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的事件中。（二）康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例回顧2018年10月，有媒體發(fā)文質(zhì)疑康美藥業(yè)“存貸雙高”——公司在擁有大筆現(xiàn)金的同時(shí)，還借入大筆有息負(fù)債。具體數(shù)據(jù)見下表圖?？得浪帢I(yè)的報(bào)表顯示，截至2018年半年報(bào)，公司貨幣資金余額399億元，計(jì)息負(fù)債（包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等）高達(dá)347億元，分別占凈資產(chǎn)的119%和104%。此外，從長(zhǎng)期來(lái)看，康美藥業(yè)存貸雙高并非一日形成。2010年以來(lái)，其貨幣資金和計(jì)息負(fù)債余額已達(dá)28億元，占凈資產(chǎn)的56%，一路攀升。特別是近四年來(lái)，公司資產(chǎn)負(fù)債表逐步呈現(xiàn)出除現(xiàn)金以外的計(jì)息負(fù)債。從上圖可以看出，生息負(fù)債在康美藥業(yè)利息支出中所占比重較大?？得浪帢I(yè)在動(dòng)用現(xiàn)成資金償還有息負(fù)債的同時(shí)，還支付了高額利息，這讓人們對(duì)其貨幣資金的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑。康美的股價(jià)隨即開始跳水，從最高峰時(shí)的21.88元/股跌至12月底的9.08元/股。僅僅兩個(gè)月，它就縮水了一半以上。市場(chǎng)反應(yīng)引起了監(jiān)管部門的注意。2018年12月28日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性存疑，涉嫌虛假陳述等違規(guī)行為，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式立案。中國(guó)證監(jiān)會(huì)向康美藥業(yè)股份有限公司下發(fā)調(diào)查通知，康美藥業(yè)將對(duì)信息披露違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查。事實(shí)上早在2012年，康美藥業(yè)就對(duì)“欺詐”心存疑慮，并質(zhì)疑康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐，即“虛增18億資產(chǎn)”。此后，2014年至2018年間，投資者不斷向中國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門舉報(bào)康美藥業(yè)，康美藥業(yè)多次陷入“欺詐”的陰云，但都因忽略沒有及時(shí)處理，直到2019年證監(jiān)會(huì)才發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)涉嫌大量會(huì)計(jì)造假，包括偽造業(yè)務(wù)憑證，把資金匯入關(guān)聯(lián)賬戶等，給國(guó)家和相關(guān)投資方帶來(lái)巨大的損失。（三）康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析本文通過GONE理論來(lái)對(duì)康美藥業(yè)造假案的造假動(dòng)因進(jìn)行分析，該理論認(rèn)為舞弊由四個(gè)因子組成，即G（Greed指貪婪）；O（Opportunity指機(jī)會(huì)）；N（Need指需要）；E（Exposure指暴露）。1.G貪婪因子分析是什么原因讓康美藥業(yè)以身試法，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因之一便是為了滿足自己的貪心?？得浪帢I(yè)此次造假，虛增收入和存款，資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶以抬高股價(jià)，募集到不少資金。除此次之外康美藥業(yè)曾為了自己的利益，多次通過行賄手段來(lái)達(dá)到自己的目的。日前，中國(guó)裁判文書網(wǎng)公布四川省閬中市市委原書記蔣建平受賄罪一審刑事判決書。康美藥業(yè)董事長(zhǎng)屬于行賄人之一，這已是康美藥業(yè)自第五次卷入官員貪腐案件。根據(jù)四川省南充市中級(jí)人民法院生效的刑事判決書，蔣建平利用其擔(dān)任閬中市政府副市長(zhǎng)、閬中市委副書記、市長(zhǎng)、閬中市委書記的職務(wù)便利，接受他人的招商引資、工程項(xiàng)目、公司企業(yè)搬遷等，為他人謀取利益，先后非法收受他人現(xiàn)金共計(jì)671萬(wàn)元，據(jù)姜建平介紹，康美藥業(yè)股份有限公司是郎中市2009年的招商引資企業(yè)。2010年7月，與閬中市人民政府簽訂了投資收購(gòu)協(xié)議。2011年5月、6月，姜建平和閬中市投資促進(jìn)局有關(guān)人士到廣東省揭陽(yáng)市康美藥業(yè)總部參觀，安排其在五星級(jí)賓館住宿。在此期間蔣建平寄了200000美元的現(xiàn)金給了香港，為開發(fā)項(xiàng)目市場(chǎng)做鋪墊。2000至2014年間，馬星天賄賂廣東省委常委、原廣州市委書記萬(wàn)青亮，涉及二百萬(wàn)元等等，通過上述行賄事件可以從中看出，康美藥業(yè)為了謀求利益不擇手段，貪婪欲望指使下不斷造假，引發(fā)極其嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假的事件發(fā)生。2.O機(jī)會(huì)因子分析康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因之一就是由于公司的內(nèi)部控制存在著很大的問題導(dǎo)致給舞弊者造假的機(jī)會(huì)。主要問題是：康美藥業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)管理制度，沒有形成良好的管理體系，管理制度,內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的流程和會(huì)計(jì)控制流程都不完善。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)制的不完善導(dǎo)致了監(jiān)管的缺失和各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。最重要的是賬目不清。二是分工不明確，缺乏明確的分工，使康美很難預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在履行職責(zé)過程中的失誤或舞弊。一些個(gè)人或部門獨(dú)立控制一項(xiàng)或部分業(yè)務(wù)權(quán)力，不能交叉檢查或交叉控制，不相容的業(yè)務(wù)沒有明確分開。一些交易的執(zhí)行、記錄和維護(hù)沒有分配給不同的個(gè)人或部門，降低了交易效率，也容易在一些環(huán)節(jié)造成問題和漏洞。有些事務(wù)執(zhí)行涉及未分配給不同個(gè)人或部門的步驟。企業(yè)會(huì)計(jì)工作職責(zé)劃分不合理，會(huì)計(jì)工作中的一些問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，容易造成許多會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，不能保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。而且，存在一人多崗的現(xiàn)象，不符合內(nèi)部控制的要求，其中授權(quán)審批、業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、檢查核實(shí)等職能沒有很好地分離。除公司治理結(jié)構(gòu)不合理外，董事長(zhǎng)馬興田、妻子許延軍、女兒許東進(jìn)直接或間接持有公司66.4%的股份。馬興田夫婦的主導(dǎo)地位導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)未能實(shí)現(xiàn)監(jiān)督制衡的作用，這將使公司的決策過于武斷和盲目。馬興田夫婦擁有康美藥業(yè)的主體權(quán)利，具有相對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)和管理會(huì)計(jì)工作的權(quán)限，由于內(nèi)部控制失靈，其行為無(wú)法得到應(yīng)有的監(jiān)督和制約。使其有機(jī)會(huì)通過財(cái)務(wù)欺詐來(lái)滿足自身利益。3.N需要因子分析康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因之一就是對(duì)資金的需要。康美藥業(yè)一直存在存貸雙高的問題，截止2018年半年報(bào)，公司貨幣資金余額為399億元，同時(shí)有息負(fù)債（包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等）高達(dá)347億元無(wú)法償還，利息支出也一直占比很高。由此可以看出來(lái)康美藥業(yè)的資金質(zhì)量不高。所以在巨大的資金需求下，康美藥業(yè)才冒險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，以便其募集資金。4.E暴露因子分析康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因之一是被發(fā)現(xiàn)的概率低，曝光后處罰輕。由于公司內(nèi)部控制存在諸多問題，管理層和實(shí)際控制人處于內(nèi)部控制之上，加上外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，康美藥業(yè)上市以來(lái)的審計(jì)機(jī)構(gòu)均為廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)期限為19年。一般來(lái)說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期聘任同一合伙人或高級(jí)職員執(zhí)行委托人的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性產(chǎn)生不利影響。由于審查監(jiān)督不到位，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件尚未發(fā)現(xiàn)。而且，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)并未對(duì)其進(jìn)行處罰。在發(fā)現(xiàn)后處罰較低的情況下，康美藥業(yè)存在較大的欺詐動(dòng)機(jī)，從而導(dǎo)致欺詐行為。四、會(huì)計(jì)失信的原因分析（一）拜金主義盛行造成我國(guó)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的最主要原因就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。無(wú)論是會(huì)計(jì)師、企業(yè)經(jīng)理還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們都追求自身利益的最大化。在拜金主義盛行的社會(huì)，人們會(huì)認(rèn)為有錢才是最重要的，物質(zhì)以及精神上的滿足，包括經(jīng)濟(jì)上的滿足以及政治利益和思想文化上的滿足都需要有錢，當(dāng)個(gè)人的利益同國(guó)家的利益產(chǎn)生比較大的沖突的時(shí)候，某些會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者將會(huì)忽視法律與道德的約束，對(duì)會(huì)計(jì)人員命令、指示和要求進(jìn)行舞弊。例如向上級(jí)管理部門匯報(bào)時(shí)，夸大利潤(rùn)，向銀行借款時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債水平不真實(shí)，向稅務(wù)部門申報(bào)稅款時(shí)，夸大了成本和費(fèi)用。虛假會(huì)計(jì)信息已成為一些單位主管隨意尋找個(gè)人工具的手段。利益驅(qū)動(dòng)下的私人欲望膨脹已成為會(huì)計(jì)舞弊的根本原因。我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題日益嚴(yán)重。（二）會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)較低在我國(guó)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平還是處于比較放縱的階段。具體來(lái)講，有許多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員都沒有對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行遵守，并且還集體一起舞弊，對(duì)違法犯罪的行為視而不見，制造一些虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表甚至是會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣當(dāng)集體的利益與個(gè)人的利益發(fā)生沖突的時(shí)候，這種傾向就會(huì)表現(xiàn)的比較的明顯。還有關(guān)于會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，有很多的主觀判斷在里面，比如，固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命,關(guān)于固定資產(chǎn)的凈殘值，都是存在著主觀判斷的，并且在資產(chǎn)減值的最后的期限，而關(guān)于評(píng)估存貨的方法，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員沒辦法排除利益驅(qū)動(dòng)與企業(yè)的外部的干擾的壓力的時(shí)候，他們的主觀判斷就會(huì)受到影響，非常容易就會(huì)產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息。（三）缺乏合理的公司管理制度如今大部分的企業(yè)的管理制度都是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的。這樣的制度會(huì)使得投資者與管理者的立場(chǎng)不相同，并且有不同的利益訴求。在管理權(quán)上，投資者將管理權(quán)委托給管理者。而不是一直在地面上管理管理者和公司。由于管理者與投資者之間的關(guān)系存在時(shí)空差異，投資者不得不等待管理者的反饋。事實(shí)上，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程并不能完全掌握，日常管理是由管理者直接實(shí)施的。非重大事項(xiàng)不需要經(jīng)過投資者的批準(zhǔn)，這些原因很容易產(chǎn)生信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)造假就會(huì)有機(jī)會(huì)。（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺少獨(dú)立選擇我國(guó)企業(yè)尤其是民營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過大,一人身兼數(shù)職的情況普遍，管理層有太多的權(quán)力，什么事都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，有時(shí)會(huì)指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，此時(shí)會(huì)計(jì)人員會(huì)處于很尷尬的地位，如果堅(jiān)持良心，就會(huì)被老板開除，會(huì)計(jì)人員在老板的威逼利誘之下，就會(huì)做出虛假的財(cái)務(wù)信息。還有雖然客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以雙向選擇，但我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，競(jìng)爭(zhēng)力較弱，客戶競(jìng)爭(zhēng)激烈，尤其是當(dāng)客戶提出不恰當(dāng)?shù)囊髸r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難堅(jiān)持自己的原則，拒絕客戶或出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而面臨流失客戶的風(fēng)險(xiǎn)，客戶一旦丟失，自己就面臨被開除的命運(yùn)，為了業(yè)績(jī)，為了盡快高升，一些會(huì)計(jì)人員不得已違背職業(yè)道德，導(dǎo)致誠(chéng)信缺失。（五）審查滯后提供了契機(jī)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不再可以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，為了投資和快速上市的需要，財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)早早地做出來(lái)，夸大收入，淡化企業(yè)損失，以此來(lái)吸引投資者的注意。相關(guān)機(jī)構(gòu)也沒有及時(shí)審查信息，導(dǎo)致假賬越做越多，只有等多年以后，企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)、資金問題，投資者和工商局才會(huì)審查財(cái)務(wù)信息，而且這個(gè)過程手續(xù)十分麻煩，審查的時(shí)間跨度很大，因此許多上市公司將采用審核的時(shí)間差來(lái)弄虛作假，許多會(huì)計(jì)作假多年以后才發(fā)現(xiàn)。（六）會(huì)計(jì)事務(wù)采用的是有限責(zé)任目前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所中，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量很少，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制度，機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員可以獲得很高的利潤(rùn)，但他們只承擔(dān)有限的經(jīng)濟(jì)損失，這在一定程度上削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)而放棄獨(dú)立審計(jì)的原則。四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理措施（一）增強(qiáng)企業(yè)道德文化建設(shè)，樹立社會(huì)責(zé)任感管理層對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同和定位決定著企業(yè)能否長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，高級(jí)管理人員作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)力核心，其價(jià)值觀念與道德素質(zhì)影響著企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的實(shí)施及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。此次康美藥業(yè)造假主要原因就是經(jīng)營(yíng)者對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益的追求，所以要加強(qiáng)管理層的價(jià)值觀念與道德素質(zhì)。加強(qiáng)企業(yè)道德文化建設(shè)，一方面要樹立企業(yè)社會(huì)責(zé)任感，推崇誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念，另一方面要堅(jiān)持以人為本，注重職工的道德培養(yǎng)，滿足職工的精神需求，強(qiáng)化職工對(duì)企業(yè)文化及管理理念的認(rèn)同，從而在根源上遏止舞弊。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷康美藥業(yè)內(nèi)部控制失敗也是此次財(cái)務(wù)造假的原因之一。公司治理的缺陷和內(nèi)部控制的失靈為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)應(yīng)糾正內(nèi)部控制的缺陷，并有效地實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)盡職盡責(zé)，以保持控制活動(dòng)的有效性以及發(fā)現(xiàn)和填補(bǔ)缺陷的及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，如增加外部獨(dú)立董事比例、擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)規(guī)模、引入信托基金公司等改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極發(fā)揮內(nèi)部和外部監(jiān)事的作用。（三）提高外部審計(jì)質(zhì)量在對(duì)康美藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，外聘審計(jì)人員對(duì)異常賬目未保持專業(yè)審慎，未采取有效的審計(jì)程序處理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在康美藥業(yè)屢遭造假質(zhì)疑的情況下，康美藥業(yè)也一直在為康美藥業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)的“無(wú)保留意見”審計(jì)報(bào)告。在康美藥業(yè)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查前，已對(duì)康美藥業(yè)2018年度報(bào)告出具“保留意見”審計(jì)報(bào)告。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說，要進(jìn)一步培養(yǎng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保審計(jì)過程的質(zhì)量控制。此外，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守道德規(guī)范的相關(guān)要求，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，審計(jì)意見應(yīng)真實(shí)公正，不受外部壓力和各方利益的影響。（四）完善會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)法律現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的定義沒有一個(gè)明確、規(guī)范的描述，但仍需將會(huì)計(jì)誠(chéng)信與思想道德規(guī)范相結(jié)合?？磥?lái)沒問題。事實(shí)上，深入研究發(fā)現(xiàn)，這不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，反而有利于創(chuàng)造公平的社會(huì)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)制度的完整性。雖然《會(huì)計(jì)誠(chéng)信法》明顯真實(shí)、合法、準(zhǔn)確，但要充分披露其會(huì)計(jì)制度，把不能改變的客觀、正確的原則放在首位。但這并不能防止誠(chéng)信問題的發(fā)生，因此我們必須與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)將會(huì)計(jì)誠(chéng)信的相關(guān)內(nèi)容直接寫入會(huì)計(jì)法。要對(duì)自己的會(huì)計(jì)誠(chéng)信負(fù)責(zé)，嚴(yán)于律己，提醒自己不要做違反會(huì)計(jì)法的事，增強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)和法制觀念。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法中，從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人和部門有更多的選擇。例如，會(huì)計(jì)人員在完成會(huì)計(jì)報(bào)表后，會(huì)增加一些相關(guān)內(nèi)容，而且可以增加的內(nèi)容范圍特別大，所以我們應(yīng)該更嚴(yán)格、更明確地規(guī)定這些增加的內(nèi)容，即誠(chéng)實(shí)非財(cái)務(wù)信息披露的范圍，然后解釋相關(guān)的范圍加強(qiáng)交易信息披露和現(xiàn)金流量信息審查。進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增加會(huì)計(jì)誠(chéng)信相關(guān)條款。如果你能減少你的選擇，盡量減少它。加快新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布，明確會(huì)計(jì)原則的選擇。以防止個(gè)別企業(yè)利用政策漏洞造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題。（五）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度1.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信類評(píng)價(jià)制度會(huì)計(jì)誠(chéng)信等評(píng)價(jià)工作可以由政府財(cái)政部門牽頭組成專門機(jī)構(gòu)。相關(guān)材料報(bào)各單位事業(yè)單位評(píng)估核實(shí)，初步確認(rèn)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信后，通過大眾媒體向大家展示；最后由評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)單位誠(chéng)信，簽發(fā)同等證書或同等評(píng)估通知書。通過日常監(jiān)督與年度考核相結(jié)合，加強(qiáng)廉政后續(xù)管理等。在實(shí)際工作中，被評(píng)為廉政單位違反法律法規(guī)的，考核機(jī)構(gòu)將減少其廉政等類別；同時(shí)，對(duì)被評(píng)為廉政等類別的單位實(shí)行年度考核制度，并將根據(jù)年度考核結(jié)果對(duì)這些單位的誠(chéng)信等類別進(jìn)行重新確認(rèn)。2.建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案及公示制度目前，我國(guó)財(cái)政部門已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)證書及相關(guān)檔案的信息管理，為會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案的建立提供了便利。能夠?qū)氖聲?huì)計(jì)工作主體的調(diào)動(dòng)、流失和獎(jiǎng)勵(lì)、違法違紀(jì)的處罰、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、單位誠(chéng)信情況等納入電子檔案。這不僅是政府對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，也是對(duì)公眾的公開，對(duì)那些在會(huì)計(jì)崗位上嚴(yán)格要求自己守法的人，是極大的獎(jiǎng)勵(lì)。會(huì)計(jì)人員如果有不良行為，就要付出名譽(yù)的代價(jià)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)行為，并通過規(guī)范會(huì)計(jì)行為來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格的自律。（六）掃除監(jiān)管障礙，加大處罰力度康美藥業(yè)欺詐案的發(fā)生表明，我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管部門的監(jiān)管活動(dòng)存在諸多障礙。比如，政府未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)康美藥企的欺詐行為，造成了巨大的社會(huì)財(cái)富損失。對(duì)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰相對(duì)較輕，但只是罰款，而且罰款數(shù)額不大，但康美藥業(yè)并未被摘牌，處罰并不痛苦，也不能起到威懾作用，導(dǎo)致欺詐公司在受到處罰后仍然逍遙法外。監(jiān)管者和投資者之間存在許多矛盾。在追求公共利益最大化和政治績(jī)效的追求下，監(jiān)管者往往對(duì)上市公司的欺詐行為采取沉默的態(tài)度。因此，政府職能部門應(yīng)建立正常的預(yù)警機(jī)制，提前防范企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，及時(shí)披露企業(yè)欺詐行為。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，完善對(duì)欺詐行為的處罰，實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。市場(chǎng)要建立有效的激勵(lì)機(jī)制，制定績(jī)效考核方案，鼓勵(lì)監(jiān)事正確行使監(jiān)督職能，確保市場(chǎng)有序發(fā)展。結(jié)論誠(chéng)信是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要保障，對(duì)于會(huì)計(jì)工作來(lái)說非常重要，然而我國(guó)目前的現(xiàn)狀是上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問題層出不窮，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。康美藥業(yè)的造假手法和造假動(dòng)因具有普遍性和代表性，本文研究康美藥業(yè)，總結(jié)了康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的四大動(dòng)因：經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求、內(nèi)部控制的失敗、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的漏洞、違法成本低。并針對(duì)問題提出針對(duì)性的合理的治理措施，包括增強(qiáng)企業(yè)道德文化建設(shè)，樹立社會(huì)責(zé)任感，完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷，提高外部審計(jì)質(zhì)量，抑制企業(yè)舞弊機(jī)會(huì)，掃除監(jiān)管障礙，建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等，我相信在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，會(huì)計(jì)造假的事件會(huì)越來(lái)越少，我們國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)將會(huì)走向更廣闊的未來(lái)。參考文獻(xiàn)[1]文永安.會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題淺析[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2015,12(12):251-251.[2]孫淑玲.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因及對(duì)策[J].合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