第5章產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

第六章產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法第一節(jié)分批法概述第二節(jié)分批法舉例學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)掌握分批法基本理論，并在此基礎(chǔ)上熟練運(yùn)用分批法來核算企業(yè)的產(chǎn)品成本本章重難點(diǎn)本章重點(diǎn)分批法的特點(diǎn)及適用范圍；分批法成本計(jì)算的程序及其具體應(yīng)用本章難點(diǎn)簡化分批法第一節(jié)分批法概述一、分批法涵義二、分批法特點(diǎn)三、分批法成本計(jì)算程序四、簡化分批法分批法概念、特點(diǎn)、賬務(wù)處理及適用范圍含義以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，通過歸集和分配生產(chǎn)成本并計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法特點(diǎn)成本核算對象——產(chǎn)品批別

產(chǎn)品成本計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因此在計(jì)算期（月）末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題適用范圍主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等材料費(fèi)用分配表職工薪酬分配表直接費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬分配表成本計(jì)算對象A訂單基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬B訂單基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬C訂單基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬其他費(fèi)用分配表分批法的基本程序分批法下制造費(fèi)用的分配1.實(shí)際分配率分配法①分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇（生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）②會計(jì)分錄2.預(yù)計(jì)分配率分配法差異的處理（差異額的處理、賬務(wù)處理）第二節(jié)分批法舉例

——分批法運(yùn)用【例6-1】企業(yè)按照購貨者要求，小批生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)2013年9月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品50件，批號為901，10月份全部完工；10月投產(chǎn)乙產(chǎn)品40件，批號為1001，當(dāng)月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工，其中原材料為生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入。901批和1001批產(chǎn)品成本計(jì)算單如表6—1和表6—2。各種成本的歸集和分配過程略。

項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)9月末成本余額540004050153007335010月份發(fā)生生產(chǎn)成本：————據(jù)材料成本分配表20700——20700據(jù)工資成本分配表—7650—7650據(jù)制造費(fèi)用分配表——3600036000合計(jì)747001170051300137700結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（50件）成本747001170051300137700單位成本149423410262754表6—1產(chǎn)品成本計(jì)算單批號：901產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品開工日期：9月15日委托單位：××企業(yè)批量：50件完工日期：10月15日單位：元表6—2

產(chǎn)品成本計(jì)算單批號：1001產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品開工日期：10月1日委托單位：××企業(yè)批量：40件單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)10月份發(fā)生生產(chǎn)成本：————據(jù)材料成本分配表360000——360000據(jù)工資成本分配表—35000—35000據(jù)制造費(fèi)用分配表——9100091000合計(jì)3600003500091000486000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（30）件成本2700003000078000378000單位成本90001000260012600月末在產(chǎn)品成本90000500013000108000在本例中，901批產(chǎn)品10月份全部完工，所以10月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本和10月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)為10月份完工產(chǎn)品成本。1001批產(chǎn)品10月末部分完工，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽a(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，所以材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，而其他成本則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1.材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進(jìn)行分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=360000÷（30+10）×30=270000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=360000÷（30+10）×10=90000（元）2.其他生產(chǎn)成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。（1）計(jì)算1001批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表6—3表6—3乙產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工序完工程度在產(chǎn)品（件）完工產(chǎn)品（件）產(chǎn)量合計(jì)（件）—①②③=①×②④⑤=③+④115％20.3——225％20.5——370％64.2——合計(jì)—1053035（2）直接人工成本按約當(dāng)產(chǎn)量法分配如：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工=35000÷（30+5）×30=30000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工=35000÷（30+5）×5=5000（元）（3）制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配如：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=91000÷（30+5）×30=78000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=91000÷（30+5）×5=13000（元）將各項(xiàng)成本分配結(jié)果記入1001批乙產(chǎn)品成本計(jì)算單（表6—2），即可計(jì)算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本【例6－2】某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號為401，5月份全部完工；5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為501，當(dāng)月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入。401批和501批產(chǎn)品成本計(jì)算單如表16—9和表16—10。各種費(fèi)用的歸集和分配過程省略。

批號：401產(chǎn)品名稱：甲開工日期：4月15日委托單位：東方公司批量：10件完工日期：5月20日項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)4月末余額120009003400163005月發(fā)生費(fèi)用：

據(jù)材料費(fèi)用分配表4600

4600據(jù)工資費(fèi)用分配表

1700

1700據(jù)制造費(fèi)用分配表

80008000合計(jì)1660026001140030600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10件）成本1660026001140030600單位成本166026011403060

表16-10乙產(chǎn)品成本計(jì)算單

批號：501產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

開工日期：5月5日委托單位：佳麗公司

批量：60件完工日期：5月25日項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)5月發(fā)生費(fèi)用：

據(jù)材料費(fèi)用分配表18000

18000據(jù)工資費(fèi)用分配表

1650

1650據(jù)制造費(fèi)用分配表

48004800合計(jì)180001650480024450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40件）成本

單位成本

月末在產(chǎn)品成本

本例由于原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，所以原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例分配，而其他費(fèi)用則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1.材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配

產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=18000/（40+20）×40=12000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=18000/（40+20）×20=6000（元）

2.其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配

（1）計(jì)算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表16—11。

表16—11乙產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工序完工程度在產(chǎn)品（件）完工產(chǎn)品（件）

產(chǎn)量合計(jì)（件）

①②③＝①×②④⑤＝③＋④115%40.6

225%41

370%128.4

合計(jì)—20104050（2）直接人工費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：

產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1650/（40+10）×40=1320（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1650/（40+10）×10=330（元）

（3）制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：

產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4800/（40+10）×40=3840（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4800/（40+10）×10=960（元）

將各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)果記入501批乙產(chǎn)品成本計(jì)算單（表16—10）即可計(jì)算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品成本計(jì)算單

批號：501產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

開工日期：5月5日委托單位：佳麗公司

批量：60件完工日期：5月25日項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)5月發(fā)生費(fèi)用：

據(jù)材料費(fèi)用分配表18000

18000據(jù)工資費(fèi)用分配表

1650

1650據(jù)制造費(fèi)用分配表

48004800合計(jì)180001650480024450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40件）成本120001320384017160單位成本3003396429月末在產(chǎn)品成本60003309007290四、簡化分批法含義在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一期（月份）內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的多達(dá)幾十批，甚至上百批在這種情況下，各種間接計(jì)入的費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間按期（月）進(jìn)行分配的工作極為繁重，可采用簡化分批法，即不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法采用這種方法，仍應(yīng)按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各該批產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按期（月）登記直接計(jì)入的費(fèi)用（如直接材料）和生產(chǎn)工時(shí)，只有在有完工產(chǎn)品的期（月份）方可分配間接計(jì)入的費(fèi)用，計(jì)算、登記各該批完工產(chǎn)品成本四、簡化分批法主要特點(diǎn)每期（月）發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用不是按期（月）在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將其分別累計(jì)后，在產(chǎn)品完工時(shí)按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)的比例，在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。因此，這種方法也叫“累計(jì)間接費(fèi)用分配法”，有的還稱之為“不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本分批法”全部產(chǎn)品某項(xiàng)累計(jì)間接費(fèi)用分配率＝全部產(chǎn)品該項(xiàng)累計(jì)間接費(fèi)用÷（完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)＋在產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)）某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)某項(xiàng)間接費(fèi)用＝該批完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)×全部產(chǎn)品該項(xiàng)累計(jì)間接費(fèi)用分配率必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬，按成本項(xiàng)目登記全部產(chǎn)品的期（月）初在產(chǎn)品費(fèi)用、本期（月）生產(chǎn)費(fèi)用、累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用、期（月）初在產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)、本期（月）生產(chǎn)工時(shí)和累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)，以按期（月）提供全部產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)資料，據(jù)此計(jì)算全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率第二節(jié)分批法舉例

——簡化分批法運(yùn)用【例】企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批次多，為簡化成本計(jì)算，采用簡化分批法—累計(jì)間接費(fèi)用分配法計(jì)算成本。該企業(yè)2013年5月份產(chǎn)品批號如下：A01號：甲產(chǎn)品10件，3月投產(chǎn)，本月完工；B02號：甲產(chǎn)品15件，4月投產(chǎn)，本月尚未完工；C01號：乙產(chǎn)品10件，4月投產(chǎn)，本月完工；D01號：丙產(chǎn)品5件，5月投產(chǎn)，本月尚未完工。該企業(yè)設(shè)立的生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)二級賬如表6—4。表6—4生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)二級賬2013年5月單位：元月日摘要直接材料工時(shí)記錄（小時(shí)）直接人工制造費(fèi)用合計(jì)430余額1200040008720956030280531本月發(fā)生8500300087801144028720531累計(jì)205007000175002100059000531累計(jì)分配率——2.53—31完工轉(zhuǎn)出13500470011750141003935031余額700023005750690019650直接人工累計(jì)分配率＝17500÷7000＝2.5（元／小時(shí)）制造費(fèi)用累計(jì)分配率＝21000÷7000＝3（元／小時(shí)）本月完工轉(zhuǎn)出直接材料＝4500（見A01號成本計(jì)算單中數(shù)據(jù)）＋9000（見C01號）＝13500（元）本月完工轉(zhuǎn)出生產(chǎn)工時(shí)＝2200（見A01號成本計(jì)算單中數(shù)據(jù)）+2500（見C01號）＝4700（小時(shí)）本月完工轉(zhuǎn)出直接人工＝4700（本月完工轉(zhuǎn)出生產(chǎn)工時(shí)）×2.5（直接人工累計(jì)分配率）＝11750（元）本月完工轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用＝4700×3＝14100（元）表6—5成本計(jì)算單產(chǎn)品批號：A01購貨單位：×××企業(yè)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品投產(chǎn)日期：3月批量：10件完工日期：5月單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）直接人工制造費(fèi)用合計(jì)331本月發(fā)生1000700———430本月發(fā)生30001000———531本月發(fā)生500500———531累計(jì)數(shù)及累計(jì)分配率450022002.53—31本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出45002200550066001660031完工產(chǎn)品單位成本450—5506601660A01批甲產(chǎn)品直接人工成本＝2200（A01號累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)）×2.5（直接人工累計(jì)分配率）＝5500（元）A01批甲產(chǎn)品制造費(fèi)用成本＝2200×3＝6600（元）A01批甲產(chǎn)品總成本＝4500＋5500＋6600＝16600（元）表6—6成本計(jì)算單產(chǎn)品批號：B02購貨單位：×××企業(yè)產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品投產(chǎn)日期：4月批量：15件完工日期：單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）直接人工制造費(fèi)用合計(jì)430本月發(fā)生3000800———531本月發(fā)生20001000———