企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》講解要點人與成本會計管理者與成本規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算新制度典型案例簡析目錄第一章總則

第二章產(chǎn)品成本核算對象

第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍

第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉

第五章附則第一章總則一、產(chǎn)品成本核算模式的歷史沿革二、制定依據(jù)和適用范圍三、產(chǎn)品成本核算的定義四、成本核算的基本要求一、產(chǎn)品成本核算模式的歷史沿革㈠國外

1、美國成本會計準則

2、日本成本會計準則

3、韓國成本會計準則特點：多數(shù)服務于核算和內部管理雙層目標。美國成本會計準則美國成本會計準則委員會于1980年頒布了成本會計準則（CostAccountingStandards）用于美國聯(lián)邦政府采購，一直執(zhí)行至今。它是世界上較為完善、系統(tǒng)的成本會計準則之一。

成本會計準則主要來源于聯(lián)邦政府對以成本為基礎的合同進行成本審計的需要，當以成本為基礎的政府采購合同成為政府采購合同的主要形式時，對成本會計準則的需求就會上升。美國成本會計準則的目標是：使供應商的成本會計實務保證更廣泛的一致性;保證供應商的成本會計實務在不同期間的一致性。準則針對的不是承包商全部的成本會計實務，只是合同標的的成本會計實務，目的是確保供應商不會將非合同成本標的的成本分配入合同成本中，從而增加合同成本，使政府因此而過度付款。美國成本會計準則內容成本會計準則401:成本計算、歸集和分配上的一致性。成本會計準則402:相同目標成本分配的一致性。成本會計準則403:總部辦公費用向分部的分配。成本會計準則404:有形資產(chǎn)的資本化。成本會計準則405:不允許成本的會計處理。成本會計準則406:成本會計期間。成本會計準則407:直接材料和直接人工標準成本的運用。成本會計準則408:員工帶薪缺勤成本會計。成本會計準則410:部門管理費用向最終成本目標的分配。成本會計準則411:材料的取得成本會計。成本會計準則412:退休金成本的組成和計量。成本會計準則413:退休金成本的調整和分配。成本會計準則414:作為設備資金成本要素的貨幣成本。成本會計準則415:延期補償成本會計。成本會計準則416:保險費會計。成本會計準則417:作為在建工程成本要素的貨幣成本。成本會計準則418:直接成本和間接成本的分配。成本會計準則419己經(jīng)被取消。成本會計準則420:獨立研究和開發(fā)成本以及投標和申請成本會計。每一具體準則在結構上包括:目標、相關概念的定義、基本要求、應用方法、實例、解釋、豁免和執(zhí)行日期。準則是概括性的還是具體性的由委員會視其完成目標的需要而定。美國《管理會計公告》美國管理會計師協(xié)會（IMA）從1995年開始發(fā)布《管理會計公告》，作為指導管理會計師的“最佳實踐”，是管理會計的規(guī)范性文告。至2008年匯集成第1-4集。其中涉及成本管理的規(guī)范文告蘊含在第2輯和第4輯。第2輯戰(zhàn)略成本管理的主要內容包括：實施作業(yè)成本核算（2006）；計量生產(chǎn)能力成本（1996）；實施作業(yè)成本核算/作業(yè)成本管理的工具和技術（1998）；實施目標成本管理的工具和技術（1998）；約束理論：管理系統(tǒng)的基礎（1999）；實施生產(chǎn)能力成本管理系統(tǒng)（2000）；設計集成式成本管理系統(tǒng)：創(chuàng)造利潤、提高績效（2000）；實施目標成本管理（1999）；精益企業(yè)會計：會計范式的重大變革；精益會計在生產(chǎn)領域之外的應用。第4輯中管理會計實務中包括：直接材料成本的定義和計量（1986）；工作點成本的會計分類（1997）等。日本成本會計準則日本成本會計準則的制定目標包括以下幾點：第一，為編制財務報表即計算產(chǎn)品的實際成本提供必要的信息（文件的目的）；第二，提供必要的成本信息，以確定成本的價格（定價的目的）；第三，為成本管理提供必要的成本信息（成本管理的目的）；第四，為預算的編制及控制提供成本信息（編制預算的目的）；第五，為基本的業(yè)務規(guī)劃提供必要的成本信息（總體規(guī)劃的目的）。日本成本會計準則共十條，其主要內容日本成本會計準則共十條，其主要內容包括五章：第一章，成本會計目標和基本準則；第二章，實際成本會計；第三章，標準成本會計；第四章，會計和成本差異分析；第五章，成本差異的會計處理。一、產(chǎn)品成本核算模式的歷史沿革1953年1月17日財政部就頒布了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》1984年國務院頒布《國營企業(yè)成本管理條例》在1990年代先后發(fā)布了13個行業(yè)會計制度在2000年《企業(yè)會計制度》印發(fā)后配套制定了12個行業(yè)核算辦法2006年企業(yè)會計準則發(fā)布后，企業(yè)產(chǎn)品成本核算得到了進一步充實和完善，實現(xiàn)了國際趨同。時間內容企業(yè)會計制度》(2001)主要通過有關存貨成本、固定資產(chǎn)折舊和修理、成本和費用的規(guī)定對企業(yè)成本核算進行限制?！镀髽I(yè)會計準則》（2006）涉及企業(yè)成本核算的規(guī)定主要有存貨、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、職工薪酬、借款費用以及生物資產(chǎn)、石油天然氣的開采等，其主要是對成本要素的確認和應計入產(chǎn)品成本的范圍進行規(guī)定，其中，存貨中關于成本核算的規(guī)定與《企業(yè)會計制度》基本相同，也規(guī)定了資產(chǎn)負債表中的存貨成本必須反映其實際成本，存貨成本即制造成本包括直接材料、直接人工和制造費用。一、產(chǎn)品成本核算模式的歷史沿革㈡國內1、1992年以前的全部成本法(完全成本法)2、1992年至今的制造成本法3、歷年發(fā)布的有關成本核算辦法和行業(yè)會計制度4、本制度體現(xiàn)了對歷年制度辦法的繼承與發(fā)展二、制定依據(jù)和適用范圍㈠制定依據(jù)1、《中華人民共和國會計法》第八條國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。2、企業(yè)會計準則二、制定依據(jù)和適用范圍㈡關于建立產(chǎn)品成本核算規(guī)范體系1、本制度的目標⑴通過財務報告，向外部信息使用者提供產(chǎn)品（存貨、營業(yè)成本）的有關信息。⑵產(chǎn)品成本核算作為企業(yè)成本管理的重要組成部分，應當滿足內部管理決策的需要。二、制定依據(jù)和適用范圍2、分層次建立產(chǎn)品成本核算體系⑴本制度作為產(chǎn)品成本核算的基本規(guī)范，確定成本核算的基本要求和一般原則；⑵在本制度的統(tǒng)領下，充分考慮有關行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，制定分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算規(guī)程。二、制定依據(jù)和適用范圍㈢本制度的適用行業(yè)劃分本制度以國民經(jīng)濟分類標準為基礎，并結合財政部以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和核算辦法涉及的行業(yè)，劃分了行業(yè)類別。二、制定依據(jù)和適用范圍我國國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準中的行業(yè)包括：

1.農、林、牧、漁業(yè)；2.采礦業(yè)；3.制造業(yè)；4.電力燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)；5.建筑業(yè)；6.交通運輸、倉儲和郵政業(yè)；7.信息傳輸、軟件和計算機服務業(yè)；8.批發(fā)和零售業(yè)；9.住宿和餐飲業(yè)；10.金融業(yè)；11.房地產(chǎn)業(yè)；12.租賃和商務服務業(yè)；13.科學研究、技術服務和地質勘查業(yè)；14.水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)；15.居民服務和其他服務業(yè)；16.教育；17.衛(wèi)生和社會工作；18.文化、體育和娛樂業(yè)；19.公共管理、社會保障和社會組織；20.國際組織。

二、制定依據(jù)和適用范圍財政部以往發(fā)布的若干行業(yè)會計制度和行業(yè)核算辦法，行業(yè)的種類主要涉及：工業(yè)、農業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、施工、旅游和飲食服務、施工、郵電通信、農業(yè)、交通運輸、地質勘察、勘察設計、金融、保險等。

1.制造業(yè)（含電力燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)等）2.農業(yè)（農林牧漁業(yè)）3.批發(fā)零售業(yè)4.建筑業(yè)5.房地產(chǎn)業(yè)6.采礦業(yè)7.交通運輸業(yè)（含倉儲業(yè)）8.信息傳輸業(yè)9.軟件及信息服務業(yè)文化業(yè)10.其他行業(yè)（含租賃與商務服務業(yè)住宿和餐飲業(yè)等）本制度的行業(yè)劃分二、制定依據(jù)和適用范圍

本制度行業(yè)劃分的理由和意義包括：一是基本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會計制度、核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，有助于保持政策的延續(xù)性；二是與國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準基本一致，確保本制度行業(yè)劃分的科學性，便于企業(yè)理解和操作；三是涵蓋了國民經(jīng)濟分類中的主要類型，確保企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度適應經(jīng)濟社會發(fā)展要求，具備廣泛適用性；四是考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務流程、經(jīng)營管理等方面的特點，規(guī)定金融保險企業(yè)不適用本制度。三、產(chǎn)品成本核算的定義㈠關于產(chǎn)品

觀點1：工業(yè)產(chǎn)品

觀點2：有形產(chǎn)品+無形產(chǎn)品（服務或勞務）

本制度：產(chǎn)品是指企業(yè)在其日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品、商品，在此基礎上，對產(chǎn)品的外延進行了擴展，規(guī)定產(chǎn)品也包含企業(yè)提供的勞務或服務。三、產(chǎn)品成本核算的定義㈡關于成本《關于促進工業(yè)企業(yè)加強管理降本增效的若干意見》（工信部財〔2009〕458號）：要求我國工業(yè)企業(yè)面對國際金融危機，提高管理水平，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。《關于印發(fā)定價成本監(jiān)審一般技術規(guī)范（試行）的通知》（發(fā)改價格[2007]1219號）：定價成本，是指在企業(yè)財務報告所反映的成本基礎上，匯總計算以及歸集得到的平均成本。三、產(chǎn)品成本核算的定義㈡關于成本本制度：

產(chǎn)品成本包括采購成本、加工成本和其他成本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的耗費，能夠歸屬于使產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)的，應當計入產(chǎn)品成本，否則應計入期間費用。

㈠關于產(chǎn)品核算環(huán)境的整體要求

1、建立健全企業(yè)成本管理：成本預測、成本決策、成本控制、成本考核及評價等

2、充分利用現(xiàn)代信息技術，提高成本管理的科學性、系統(tǒng)性。四、成本核算的基本要求㈡區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用

1.劃清營業(yè)性支出與營業(yè)外支出的界限

2.劃清收益性支出與資本性支出的界限

3.劃清生產(chǎn)成本與期間費用的界限

4.劃清各月份的費用界限

5.劃清各種產(chǎn)品的費用界限

6.劃清本月完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限四、成本核算的基本要求㈢按照企業(yè)內部管理的需要進行產(chǎn)品成本核算

本制度在產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉三個章節(jié)中，均明確規(guī)定：

企業(yè)內部管理有相關要求的，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化成本核算對象、對有關成本項目進行組合，以及在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉。四、成本核算的基本要求㈣編制產(chǎn)品成本報表的要求

1、股東、債權人：關注投資本金的保全和盈利能力，以及債權的本息能否如期足額收回，這些都取決于企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果等。

2、企業(yè)的經(jīng)營者：關注生產(chǎn)經(jīng)營消耗情況，以便及時采取各種措施矯正經(jīng)營“軌跡”，降本增效。四、成本核算的基本要求企業(yè)成本資料不必對外對外報告；產(chǎn)品成本信息通常屬于企業(yè)的核心商業(yè)機密。

為此，本制度并未對產(chǎn)品成本信息的披露和報告作出強制規(guī)定。企業(yè)按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定進行有關披露和報告即可。四、產(chǎn)品成本核算的總體流程企業(yè)產(chǎn)品成本核算，就是將企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本分配計入產(chǎn)品成本，從而計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程。確定成本核算對象歸集成本的客體確定成本核算項目對成本按一定標準進行分類成本的歸集、分配和結轉成本核算基本程序全部費用與支出生產(chǎn)經(jīng)營耗費投資耗費籌資耗費正常的成本非正常的支出直接成本間接成本期間成本成本中心營業(yè)費用管理費用產(chǎn)品成本未銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本資產(chǎn)負債表“存貨”項目利潤表有關項目投資損失財務費用《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》設計框架：目的——基本概念——基本原則——基本內容——行業(yè)應用規(guī)范——多維度和多層次核算規(guī)范。新制度根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，就產(chǎn)品成本核算對象和核算方法等作明細的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)內部管理有相關要求的，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置不同的成本項目。新制度中第一次在會計制度中嘗試推行作業(yè)成本法。工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以利用現(xiàn)代信息技術，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎上，對有關費用進行歸集、分配和結轉。第二章產(chǎn)品成本核算對象一、成本核算對象的確定原則二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定產(chǎn)品成本核算：定義、性質產(chǎn)品成本核算，是要對一定時期的生產(chǎn)成本，按特定對象進行歸集，并在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，從而取得特定對象總成本和單位成本。企業(yè)產(chǎn)品成本核算作為會計信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)：確認——計量——報告成本信息，為財務報告和內部管理決策提供資料。內部管理者——成本信息——成本預測+成本決策+成本控制+成本考核及評價等管理活動成本核算是成本管理的一項基礎性工作，同時，成本管理又為成本核算的不斷完善提供方向和環(huán)境。一、成本核算對象的確定原則㈠產(chǎn)品成本核算對象——“誰”的成本。成本核算對象，是指為計算產(chǎn)品成本而確定的生產(chǎn)費用歸集和分配的范圍，是被計算成本的客體，是生產(chǎn)費用的歸屬對象和生產(chǎn)耗費的承擔者，是計算產(chǎn)品成本的前提。

一、成本核算對象的確定原則㈡確定成本核算對象應考慮的因素1、成本核算實體：如產(chǎn)成品或半成品；2、成本計算空間：如各廠或各生產(chǎn)步驟；3、成本計算時間：如日歷月份或產(chǎn)品生產(chǎn)周期一、成本核算對象的確定原則㈢產(chǎn)品成本核算對象的確定原則隨著競競爭——不同行業(yè)間企業(yè)、同一行業(yè)內的不同企業(yè)——追求產(chǎn)品差別優(yōu)勢、精細化管理趨勢。因此，新制度第八條企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、成本核算對象的確定原則㈢產(chǎn)品成本核算對象的確定原則單一的成本核算方法不能滿足現(xiàn)代成本管理決策的需要：例如：定價決策時：需要特定產(chǎn)品的成本信息進行生產(chǎn)流程優(yōu)化決策時：需要各個生產(chǎn)步驟的成本信息進行營銷決策時：需要掌握特定訂單或客戶的產(chǎn)品成本信息。不同企業(yè)應擁有與其相適應的產(chǎn)品成本核算模式。同一企業(yè)隨著科技水平、工藝流程和管理方式的發(fā)展，也應有不同的成本核算程序和方法。因此，本制度：第二十條企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。一、成本核算對象的確定原則應符合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點生產(chǎn)類型：

企業(yè)生產(chǎn)技術過程和生產(chǎn)組織相結合方式。生產(chǎn)類型按生產(chǎn)技術過程分按生產(chǎn)組織方式分單步驟生產(chǎn)按生產(chǎn)技術過程分按生產(chǎn)組織方式分生產(chǎn)類型多步驟生產(chǎn)按產(chǎn)品品種確定成本計算對象（發(fā)電、采煤企業(yè)）連續(xù)式生產(chǎn)：（紡織、冶煉）裝配式生產(chǎn)：（汽車制造）生產(chǎn)類型按工藝技術過程分類：簡單生產(chǎn)：是指整個工藝技術只有一個階段，或者雖有幾個階段，但階段之間是不能分隔的，如發(fā)電和采掘等。復雜生產(chǎn)：是指整個工藝技術由若干個生產(chǎn)階段所組成，并且階段之間是可以分隔的。復雜生產(chǎn)按照加工方式：連續(xù)式復雜生產(chǎn)和裝配式復雜生產(chǎn)。單件生產(chǎn)按生產(chǎn)技術過程分按生產(chǎn)組織方式分生產(chǎn)類型成批生產(chǎn)造船、重型機械制造大批生產(chǎn)：（塑料制品廠）小批生產(chǎn)：大量生產(chǎn)面粉、化肥廠大量生產(chǎn)：是指不斷地重復生產(chǎn)同品種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如一般的紡織生產(chǎn)、冶金生產(chǎn)等。分批生產(chǎn)：是指按照購買單位的訂貨或事先規(guī)定的批別和數(shù)量進行的生產(chǎn)，同品種的產(chǎn)品要隔一段時期才可能重復生產(chǎn)，一般的紡織生產(chǎn)、冶金生產(chǎn)等。單件生產(chǎn)是指根據(jù)有關部門和單位的要求，生產(chǎn)個別的、品種不同的產(chǎn)品的生產(chǎn)，同品種的產(chǎn)品很少重復生產(chǎn)，如重型機械和造船等二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定

由于企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理上的需要不同，不是在所有情況下，都能直接以每種產(chǎn)品為成本核算對象，在某些情況下，要先以另外一些成本核算對象為過渡，最后再以每種產(chǎn)品為成本核算對象，分別計算其總成本和單位成本。因此，本制度,第九條“制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定成本核算對象”。不同的生產(chǎn)特點和成本管理的要求決定了對這幾個基本要素的不同組合，從而形成了三種不同的基本成本核算對象。㈠品種法的特點及適用范圍㈡分步法的特點及適用范圍㈢分批法的特點及適用范圍

二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定㈠品種法及適用范圍品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，按產(chǎn)品品種開設生產(chǎn)成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。

品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如采掘業(yè)企業(yè)。

在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。小型水泥、造紙、制磚等企業(yè)。另外，企業(yè)輔助生產(chǎn)部門，如供電、供水車間一般采用品種法。品種法的核算程序步驟1：開設成本明細賬步驟:2：分配各項要素費用：分配材料費、燃料動力費——分配直接人工費用——分配折舊費步驟3：分配輔助生產(chǎn)成本步驟4：分配基本生產(chǎn)車間的制造費用步驟5：分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本步驟6：結轉完工產(chǎn)品成本。二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定㈡分批法及其適用范圍

分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象，按產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法。

分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，主要有：1.按照客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)；如船舶，精密儀器等2.品種經(jīng)常變化的小型企業(yè)；如生產(chǎn)插銷等五金工廠3.試制新產(chǎn)品的車間；小批量生產(chǎn)的4.承攬修理業(yè)務的加工廠。特點：一般不需要在月末分配在產(chǎn)品成本。一般是在該批產(chǎn)品全部完工時才計算該批產(chǎn)成本。在月末要么該批全部完工，要么全部未完工！二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定㈢分步法及其適用范圍分步法，是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本核算對象，開設生產(chǎn)成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法主要適用于多步驟連續(xù)式復雜生產(chǎn)且管理上要求提供有關生產(chǎn)步驟的企業(yè)。特點：1、以每種產(chǎn)品的產(chǎn)成品及各加工步驟的半成品為核算對象。2、產(chǎn)品成本核算按期在月末進行。3、每月末需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。4、在生產(chǎn)的各步驟之間進行結轉。分步法可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法?？梢詫⒎植椒醋鍪瞧贩N法的連接！就每一步驟來看，成本核算都是品種法，但將各步驟的品種法連接起來就成了逐步結轉分步法！三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈠農業(yè)企業(yè)企業(yè)會計準則規(guī)定，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物性資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保護林和水源涵養(yǎng)林等。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)符合本制度的產(chǎn)品的定義，適用本制度。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)的定義不符合不制度的產(chǎn)品的定義，不適用此制度。農業(yè)企業(yè)成本核算對象的確定：種植業(yè)——種植作物的品種、作物成長期或種植的棵數(shù)等確定為成本核算對象畜牧養(yǎng)殖業(yè)——群別、生長期（幼群）等。畜群可以分群飼養(yǎng)，也可以混合飼養(yǎng)。分群飼養(yǎng)可分為：基本畜群、幼群和育肥幼畜。林業(yè)——種子、苗木、木材的樹種、批別、播種的年份或林木的成長期等漁業(yè)——水產(chǎn)品：通常按品種、可以按養(yǎng)殖面積、捕撈期等應注意：農業(yè)企業(yè)分主要產(chǎn)品（作物）和次要產(chǎn)品（作物）。對主要產(chǎn)品，應當以每個種類為成本核算對象；次要產(chǎn)品，可以合并類別作為成本核算對象！從事農產(chǎn)品加工以及農產(chǎn)品制造的企業(yè)，按制造業(yè)核算！三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈡批發(fā)零售企業(yè)批發(fā)零售（經(jīng)銷）企業(yè)——采購商品的品種等【注意】

零售企業(yè)主要經(jīng)營方式包括經(jīng)銷和聯(lián)銷。零售企業(yè)經(jīng)銷比重小，聯(lián)銷比重大！聯(lián)銷（零售商和供應商合作經(jīng)營）方式下，聯(lián)銷商品不屬于零售企業(yè)，不涉及商品采購，因此也不涉及成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈢建筑企業(yè)

第十二條建筑企業(yè)一般按照訂立的單項合同確定成本核算對象。單項合同包括建造多項資產(chǎn)的，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。上述規(guī)定與《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的有關規(guī)定基本一致?；诮ㄖこ添椖康膯渭裕ɑ蚨鄻有裕?、流動性等特點，決定了建筑企業(yè)成本核算方法，某種程度上類似于制造企業(yè)的分批法。單件性表現(xiàn)：（1）不能按同一圖紙、同一施工工藝、同一生產(chǎn)設備驚醒批量重復生產(chǎn)；（2）施工生產(chǎn)組織機機構變動頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營的“一次性”特征特別突出；（3）生產(chǎn)過程中試驗性研究的課題多。流動性主要表現(xiàn)：（1）施工機構隨著建筑物或構筑物坐落位置的變化而整個第轉移生產(chǎn)地點；（2）在一個工程的施工過程中施工人員和各種機械、電氣設備隨著施工部位的不同而沿著施工對象上下左右流動，不斷轉移操作場所。實務中，建筑企業(yè)應根據(jù)施工工程項目的地點、用途、結構、施工組織、工程價款結算辦法等因素，確定成本核算對象。一般情況下，建筑企業(yè)應以簽訂的單項建造合同為成本核算對象，或者說，以每一獨立編制的設計概（預）算或每一獨立的施工圖預算所列的單項工程為成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈣房地產(chǎn)企業(yè)

第十三條房地產(chǎn)企業(yè)一般按照開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對象。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動組織方式：自建和外包。自建的開發(fā)經(jīng)營項目，應當參照建筑企業(yè)進行成本核算。本制度僅針對外包的組織方式規(guī)范相關成本核算！房地產(chǎn)企業(yè)的任何一項開發(fā)建設費用都是為特定的開發(fā)項目發(fā)生的，獨有其物質承擔者。每一個開發(fā)項目都是按特定的設計圖紙開發(fā)建設的，因此，具有單件性的特點。由此決定了其成本核算對象應是具有獨立地設計文件、可以獨立地組織施工的開發(fā)建設項目。成本核算對象的具體表現(xiàn)：1、以整個開發(fā)項目為成本核算對象。適用于開發(fā)規(guī)模小、開發(fā)周期短、一次性全部開發(fā)的房地產(chǎn)項目。特點：核算對象的唯一性，不存在成本費用分配，成本核算周期同項目開發(fā)周期一致！2、以開發(fā)期數(shù)為成本核算對象。適用于開發(fā)規(guī)模較大、開發(fā)周期長、分期開發(fā)的房地產(chǎn)項目。特點：核算對象的多樣性，成本費用需要歸集和分配，成本核算周期同項目開發(fā)周期不一致！3、以開發(fā)產(chǎn)品形態(tài)為成本核算對象。適應于開發(fā)產(chǎn)品形態(tài)多樣的房地產(chǎn)項目。特點：核算對象的多樣性，成本費用需要歸集和分配。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈤采礦企業(yè)

第十四條采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對象。參照制造業(yè)確定！如煤炭企業(yè)，產(chǎn)品成本核算對象主要包括：原（洗）煤、洗煤和配煤三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

㈥交通運輸企業(yè)交通運輸企業(yè)包括從事遠洋、沿海、內河、鐵路、公路運輸企業(yè)、海河港口、倉儲企業(yè)、外輪代理企業(yè)、以及城市公共汽（電）車、出租汽車、輪渡等汽車。運輸企業(yè)企業(yè)的特點：1、產(chǎn)品是旅客和貨物的位移、不存在直接加工、不產(chǎn)生新的實物形態(tài)的產(chǎn)品。2、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和消費過程同時進行。3、生產(chǎn)過程具有流動性、分散性，流動方向很分散、線長點多。4、各種運輸方式替代性強（人在囧途）5、結算工作量大。運輸企業(yè)成本核算對象具有多樣性：運輸企業(yè)成本核算對象是其經(jīng)營的各類業(yè)務，以及構成各類業(yè)務的具體業(yè)務項目。還要以運輸工具及其運行情況等作為成本核算對象?！缎轮贫取返谑鍡l規(guī)定：交通運輸企業(yè)以運輸工具從事貨物、旅客運輸?shù)?，一般按照航線、航次、單船（機）、基層站段等確定成本核算對象，例如，火車、公路、飛機、水路、管道等；從事貨物等裝卸業(yè)務的，可以按照貨物、成本責任部門、作業(yè)場所等確定成本核算對象；從事倉儲、堆存、港務管理業(yè)務的，一般按照碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責任部門等確定成本核算對象。1、火車、汽車、船舶運輸?shù)葮I(yè)務單車、業(yè)務類型（客運、貨運業(yè)務）、主要貨種等2、倉儲業(yè)務

碼頭、貨棚、倉庫按倉儲貨物的性質（普通倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、特種危險品倉庫）等3、裝卸業(yè)務

成本責任部門（機械作業(yè)隊、人工作業(yè)隊）或主要貨種等鐵路運輸企業(yè)成本核算：以客、貨運輸業(yè)務作為成本核算對象。其計量單位：客運成本核算單位“千人公里”；貨運成本計量單位“千計費噸公里”。鐵路運輸成本一般按年或季度進行！汽車運輸企業(yè)顯著特點服務的靈活性。其成本核算對象：以客、貨運輸業(yè)務，并以不同車型為明細核算。其計量單位：客運成本核算單位“千人公里”；貨運成本計量單位“千噸公里”。汽車運輸成本應定期在月末核算成本！水運企業(yè)從事內河、海洋旅客和貨運業(yè)務的水上運輸企業(yè)。其成本核算對象為：單船的航次、航線、業(yè)務類型（客運、貨運業(yè)務）等。具體：1、運輸綜合業(yè)務，以旅客、貨運業(yè)務為核算對象。2、單船成本，以不同的船舶的運輸業(yè)務為核算對象。3、航次運輸業(yè)務成本，4、航線運輸業(yè)務成本。水運企業(yè)成本核算期：內河運輸企業(yè)，以會計期作為成本核算期；海洋運輸企業(yè)應以航次作為成本核算期。作為成本核算期的航次，是指一個載貨（客）單程航次。一般核算為各航次結束日所在會計期的成本。民航企業(yè)成本核算，要反映運輸過程中的各個不同方面的生產(chǎn)要素的消耗，并采用以航線、機型等為成本核算對象。國際航線和國內航線。民航企業(yè)單位成本最后表示為“某機型每噸公里（或飛行小時）成本”。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈦信息傳輸企業(yè)信息傳輸企業(yè)：電信企業(yè)等。它的生產(chǎn)活動主要是利用電信網(wǎng)絡為用戶提供各類媒體信息的傳遞條件，通過迅速可靠地傳送信息來完成對用戶的服務。特點：生產(chǎn)過程中，沒有實物產(chǎn)品，生產(chǎn)與消費同步，不可分割！電信業(yè)務經(jīng)營范圍已涵蓋固網(wǎng)語音、移動、寬帶、增值業(yè)務、綜合信息服務等，客戶包括政企客戶和公眾客戶，根據(jù)需求差異，和不同組合，定制差異化服務，需要多種定價策略，因此，需要多元化的成本信息。

第十六條信息傳輸企業(yè)一般按照基礎電信業(yè)務、電信增值業(yè)務和其他信息傳輸業(yè)務等確定成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定基礎電信業(yè)務，是指提供公共網(wǎng)絡基礎設施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本話音通信服務的業(yè)務。㈠固定網(wǎng)絡國內長途及本地電話業(yè)務；㈡移動網(wǎng)絡電話和數(shù)據(jù)業(yè)務；㈢衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動通信業(yè)務；㈣互聯(lián)網(wǎng)及其它公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務；㈤帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其它網(wǎng)絡元素出租、出售業(yè)務；㈥網(wǎng)絡承載、接入及網(wǎng)絡外包等業(yè)務；㈦國際通信基礎設施、國際電信業(yè)務；㈧無線尋呼業(yè)務；㈨轉售的基礎電信業(yè)務。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定電信增值業(yè)務，是指憑借公用電信網(wǎng)的資源和其它通信設備而開發(fā)的附加通信業(yè)務，其實現(xiàn)的價值使原有網(wǎng)路的經(jīng)濟效益或功能價值增高。增值業(yè)務廣義上分為兩類：1、以增值網(wǎng)(VPN)方式出現(xiàn)的業(yè)務。例如租用高速信息組成的傳真存儲轉發(fā)網(wǎng)、會議電視網(wǎng)、專用分組交換網(wǎng)、虛擬專用網(wǎng)(VPN)

。2、以增值業(yè)務方式出現(xiàn)的業(yè)務。如數(shù)據(jù)撿索、數(shù)據(jù)處理、電子數(shù)據(jù)互換、電子信箱、電子查號和電子文件傳輸?shù)鹊葮I(yè)務。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定㈧軟件及信息技術服務企業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)包括軟件產(chǎn)品和軟件服務兩部分。特點：①開發(fā)成本很高、產(chǎn)品復制的邊際成本很低；②沉沒成本很高、付現(xiàn)成本很低；③人工成本很高、材料成本很低。第十七條軟件及信息技術服務企業(yè)的科研設計與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術服務客戶等確定成本核算對象。合同項目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定

㈨文化企業(yè)文化企業(yè)主要包括：新聞和出版業(yè)；廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)；文化藝術業(yè)（文藝創(chuàng)作與表演、藝術表演場館等）。新聞和出版業(yè)包括：出版單位、發(fā)行企業(yè)、報業(yè)單位和印刷、復制及印刷物資供應企業(yè)。

第十八條文化企業(yè)一般按照制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對象。電影企業(yè)應當按影片的片名，以及各種產(chǎn)成品的名稱等確定成本核算對象；出版單位按出版物類別、品種分版（印、批、期）次確定成本核算對象；發(fā)行單位按照“期刊”、“教材”、“圖書”、“年（歷）畫”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的種類確定成本核算對象；報紙印刷企業(yè)一般以報紙品種作為成本核算對象；書刊印刷企業(yè)一般按照產(chǎn)品類別、訂單、批量或每種產(chǎn)品作為成本核算對象；音像電子出版物復制企業(yè)一般以復制產(chǎn)種作為成本核算對象，具體按母帶、子帶、CD母盤子盤等作為成本計算對象實行,CD子盤、DVD母盤、DVD品種法核算。第一篇總則

第二章產(chǎn)品成本核算對象

第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍

第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉

第五章附則目錄第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍一、產(chǎn)品成本核算項目的確定二、制造企業(yè)成本核算項目的確定三、其他企業(yè)成本項目的確定一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈠產(chǎn)品成本核算項目和范圍的關系企業(yè)產(chǎn)品成本范圍，通常指成本費用要素，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資源；企業(yè)產(chǎn)品成本核算項目，通常是將成本費用要素按照特定原則進行的分類組合。馬克思：成本是為取得各項生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或勞務，以及為實現(xiàn)特定經(jīng)濟目的而發(fā)生的耗費，包括原材料、人力以及各種自然資源等耗費。以上關于成本的定義，反映了成本核算的范圍和主要項目。本制度：產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。㈠產(chǎn)品成本核算項目和范圍的關系一、產(chǎn)品成本核算項目的確定產(chǎn)品成本核算范圍產(chǎn)品成本核算項目成本要素范圍體現(xiàn)管理要求的要素組合一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈡產(chǎn)品成本核算項目的確定

第二十一條：企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本項目。一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈡產(chǎn)品成本核算項目的確定1、成本的經(jīng)濟用途，是指生產(chǎn)成本在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中的實際用途。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類，通常稱為成本項目，也就是構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的項目。按經(jīng)濟用途分類，能夠反映出費用與產(chǎn)品的關系，揭示產(chǎn)品成本的構成內容，便于進一步分析費用支出的合理性和結構水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。成本按照經(jīng)濟用途分類一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈡產(chǎn)品成本核算項目的確定2、成本按經(jīng)濟內容進行分類，是指在生產(chǎn)過程中消耗了什么。如消耗了多少活勞動，消耗了哪些物化勞動。生產(chǎn)成本按經(jīng)濟內容分類通常稱為費用要素，凡為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而開支的貨幣資金以及消耗的各項實物資產(chǎn)，均稱為費用要素。成本按經(jīng)濟用途分類和按生產(chǎn)要素分類的關系

一級科目二級科目（成本項目）三級科目（要素費用）生產(chǎn)成本直接材料外購材料燃料和動力外購燃料外購動力直接人工工資職工福利費制造費用折舊費稅金其他一、產(chǎn)品成本核算項目的確定㈡產(chǎn)品成本核算項目的確定3、按成本性態(tài)，可分為變動成本和固定成本二、制造企業(yè)成本核算項目的確定

本制度第二十二條：制造企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目?！纠斫庖c】1、按照經(jīng)濟用途對生產(chǎn)要素進行分類，規(guī)定了制造企業(yè)常用的4個成本項目。2、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照生產(chǎn)要素的經(jīng)濟內容或性態(tài)設置成本項目。

3、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，適當增加一些成本項目如“廢品損失”、“停工損失”。二、制造企業(yè)成本核算項目的確定

“停工損失”企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、機器設備大修理停工、計劃減產(chǎn)停工等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設備故障停工、電力中斷停工、自然災害停工等。本制度規(guī)定，季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在產(chǎn)品成本核算范圍內，即應計入產(chǎn)品成本。非正常停工費用應計入企業(yè)當期損益。“廢品損失”主要包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的成本減去廢品殘值后的報廢損失。對正常廢品范圍的廢品損失，計入制造費用；對超過正常廢品范圍的廢品損失，計入管理費用。二、制造企業(yè)成本核算項目的確定4、直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬（下同）。

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》：職工薪酬，包括職工工資、獎金、津貼、補貼、福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、其他薪酬（認股權等）。三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈠農業(yè)企業(yè)

《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》：生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn)，是指將收獲為農產(chǎn)品或為出售而持有的生物資產(chǎn)。（符合本制度產(chǎn)品定義）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈠農業(yè)企業(yè)

第二十三條農業(yè)企業(yè)一般設置直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用等成本項目。直接材料，是指種植業(yè)生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、飼料、肥料、農藥、燃料和動力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)中直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料、燃料、動力、畜禽醫(yī)藥費等。直接人工，是指直接從事農業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。機械作業(yè)費，是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農用機械進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機械作業(yè)所發(fā)生的費用。其他直接費用，是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的畜力作業(yè)費等直接費用。間接費用，是指應攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、保養(yǎng)費等費用。三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈠農業(yè)企業(yè)【注意】1、機械作業(yè)費，一般包括機械作業(yè)過程中的直接耗用的燃料、潤滑油等、機務人員的職工薪酬以及農機具折舊費、修理費等。2、其他直接費用，一般包括種植業(yè)生產(chǎn)過程中的灌溉費，畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)過程中的飼養(yǎng)家禽直接耗用的燃料、動力費、禽畜防治病害的醫(yī)藥費、畜禽專用固定資產(chǎn)的折舊費以及漁業(yè)生產(chǎn)過程中的清塘費、魚池修理費等。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈡批發(fā)零售企業(yè)第二十四條

批發(fā)與零售企業(yè)以采購的商品作為成本核算對象。商品采購成本，是企業(yè)因購進商品而發(fā)生的各項支出，成本項目一般為進貨成本、相關稅費、采購費等。進貨成本，是指商品的采購價款。相關稅費，是指購買商品發(fā)生的進口關稅、資源稅和不能抵扣的增值稅等。采購費，是指運雜費、裝卸費、保險費、倉儲費、整理費、合理損耗以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。采購費金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈢建筑企業(yè)第二十五條建筑企業(yè)一般設置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等成本項目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設置分包成本項目。

三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈢建筑企業(yè)

直接人工，是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構件和運料、配料等工人的職工薪酬。

直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構成工程實體的材料、結構件、機械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉材料的租賃費和攤銷等。

機械使用費，是指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費等。三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈢建筑企業(yè)

其他直接費用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。

間接費用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。

分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價款。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈢建筑企業(yè)【理解要點】

1、間接費用，一般包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。2、《建筑法》、《建設工程質量管理條例》等法律法規(guī)對分包行為作出了明確規(guī)定。三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈣房地產(chǎn)企業(yè)《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十六條房地產(chǎn)企業(yè)一般設置土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、開發(fā)間接費、借款費用等成本項目。土地征用及拆遷補償費，是指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、農作物補償費、危房補償費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償費用、安置及動遷費用、回遷房建造費用等。前期工程費，是指項目開發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費、招標代理費、臨時設施費以及水文地質勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、咨詢論證費、籌建、場地通平等前期費用。建筑安裝工程費，是指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項主體建筑的建筑工程費、安裝工程費及精裝修費等?；A設施建設費，是指開發(fā)項目在開發(fā)過程中發(fā)生的道路、供水、供電、供氣、供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網(wǎng)絡、智能化等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林、景觀環(huán)境工程費用等。公共配套設施費，是指開發(fā)項目內發(fā)生的、獨立的、非營利性的且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設施費用等。開發(fā)間接費，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費、造價審核費、結算審核費、工程保險費等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計入產(chǎn)品成本。借款費用，是指符合資本化條件的借款費用。房地產(chǎn)企業(yè)自行進行基礎設施、建筑安裝等工程建設的，可以比照建筑企業(yè)設置有關成本項目。三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈣房地產(chǎn)企業(yè)【應關注“借款費用”】

《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的構建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品等。三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈤采礦企業(yè)采礦企業(yè)的特點：生產(chǎn)資料（礦產(chǎn)資源）不可再生。關注：

1、維持簡單再生產(chǎn)的費用；

2、安全生產(chǎn)費；

3、生態(tài)保護與環(huán)境治理所耗費的必要支出。第二十七條采礦企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工、間接費用等成本項目。成本范圍直接材料，是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的添加劑、催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒以及凈化材料、包裝物等。燃料和動力，是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料，以及水、電、汽、風、氮氣、氧氣等動力。直接人工，是指直接從事采礦生產(chǎn)人員的職工薪酬。間接費用，是指為組織和管理廠（礦）采掘生產(chǎn)所發(fā)生的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、保險費、辦公費、環(huán)保費用、化（檢）驗計量費、設計制圖費、停工損失、洗車費、轉輸費、科研試驗費、信息系統(tǒng)維護費等。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈥交通運輸企業(yè)特點：

1、生產(chǎn)與銷售同時發(fā)生。

2、屬于資本密集型企業(yè)，固定成本比重較高。

3、營運具有季節(jié)性，或運輸工具具有非營運期間。

第二十八條

交通運輸企業(yè)一般設置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。成本范圍營運費用，是指企業(yè)在貨物或旅客運輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運費用，包括貨物費、港口費、起降及停機費、中轉費、過橋過路費、燃料和動力、航次租船費、安全救生費、護航費、裝卸整理費、堆存費等。鐵路運輸企業(yè)的營運費用還包括線路等相關設施的維護費等。運輸工具固定費用，是指運輸工具的固定費用和共同費用等，包括檢驗檢疫費、車船使用稅、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、備件配件、保險費、駕駛及相關操作人員薪酬及其伙食費等。非營運期間費用，是指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營運期間發(fā)生的有關費用等。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈦信息傳輸企業(yè)特點

1、原材料消耗少，固定成本比重較高。

2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如電路及網(wǎng)元租賃費等。第二十九條信息傳輸企業(yè)一般設置直接人工、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、業(yè)務費、電路及網(wǎng)元租賃費等成本項目。直接人工，是指直接從事信息傳輸服務的人員的職工薪酬。業(yè)務費，是指支付通信生產(chǎn)的各種業(yè)務費用，包括頻率占用費，衛(wèi)星測控費，安全保衛(wèi)費，碼號資源費，設備耗用的外購電力費，自有電源設備耗用的燃料和潤料費等。電路及網(wǎng)元租賃費，是指支付給其他信息傳輸企業(yè)的電路及網(wǎng)元等傳輸系統(tǒng)及設備的租賃費等。本制度：

在成本范圍方面反映了信息傳輸企業(yè)的特點，在成本項目方面體現(xiàn)了管理要求。三、其他企業(yè)成本項目的確定㈧軟件及信息技術服務企業(yè)

特點1、原材料消耗少，折舊少、人工成本比重較高。2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如外購軟件與服務費、轉包成本等。第三十條軟件及信息技術服務企業(yè)一般設置直接人工、外購軟件與服務費、場地租賃費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、差旅費、培訓費、轉包成本、水電費、辦公費等成本項目。直接人工，是指直接從事軟件及信息技術服務的人員的職工薪酬。外購軟件與服務費，是指企業(yè)為開發(fā)特定項目而必須從外部購進的輔助軟件或服務所發(fā)生的費用。場地租賃費，是指企業(yè)為開發(fā)軟件或提供信息技術服務租賃場地支付的費用等。轉包成本，是指企業(yè)將有關項目部分分包給其他單位支付的費用。本制度：

在成本范圍方面反映了軟件及信息技術服務企業(yè)的特點，在成本項目方面體現(xiàn)了管理要求。軟件研發(fā)步驟1.可行性調查——2.系統(tǒng)分析——3.系統(tǒng)設計——4.程序設計——5.系統(tǒng)測試——6.完成國內外軟件企業(yè)的人工費用在步驟1-2-3占比最大！國外軟件企業(yè)技術積累和專利共享，步驟1-2所占費用相對較少。國內軟件企業(yè)自主創(chuàng)新能力較弱、屬于模仿性創(chuàng)新，步驟1-2往往投入人工費用并不多，大量人工投入集中在步驟3-4，即系統(tǒng)設計和程序設計會計準則規(guī)定：研究和開發(fā)資本化條件。實務中將“技術可行性”作為資本化和費用化的標準或時點。即系統(tǒng)分析后，系統(tǒng)設計階段開始發(fā)生的開發(fā)成本予以資本化。三、其他企業(yè)成本項目的確定

㈨文化企業(yè)現(xiàn)行的專門會計核算辦法：《電影企業(yè)會計核算辦法》《新聞出版業(yè)會計核算辦法》第三十一條文化企業(yè)一般設置開發(fā)成本和制作成本等成本項目。開發(fā)成本，是指從選題策劃開始到正式生產(chǎn)制作所經(jīng)歷的一系列過程，包括信息收集、策劃、市場調研、選題論證、立項等階段所發(fā)生的信息搜集費、調研交通費、通信費、組稿費、專題會議費、參與開發(fā)的職工薪酬等。制作成本，是指產(chǎn)品內容制作成本和物質形態(tài)的制作成本，包括稿費、審稿費、校對費、錄入費、編輯加工費、直接材料費、印刷費、固定資產(chǎn)折舊、參與制作的職工薪酬等。電影企業(yè)的制作成本，是指企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項費用，包括劇本費、演職員的薪酬、膠片及磁片磁帶費、化妝費、道具費、布景費、場租費、剪接費、洗印費等。本制度：基于文化企業(yè)的成本核算實踐，與以上辦法進行了有效銜接，主要體現(xiàn)在成本核算項目和范圍方面。

第一篇總則

第二章產(chǎn)品成本核算對象

第三章產(chǎn)品成本核算項目和范圍

第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉

第五章附則目錄第四章產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉的基本原則二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉三、其他企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉的基本原則㈠企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉的總體原則

第三十四條企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當按照所對應的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。

一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉的基本原則企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉，既存在共同的規(guī)律和原則，又體現(xiàn)了較大的差異。

共同的規(guī)律和原則：企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，都應當按照所對應的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。

差別：行業(yè)和產(chǎn)品之間的特點，生產(chǎn)經(jīng)營中有關耗費的發(fā)生方式及其對產(chǎn)品發(fā)揮作用的方式等差異較大，在分配標準方面體現(xiàn)出差別。一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉的基本原則（二）確定企業(yè)的產(chǎn)品成本分配標準的原則本制度規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。

實務中，通常體現(xiàn)為5原則：

受益性原則及時性原則成本效益性原則基礎性原則管理性原則—有利于成本管理一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉的基本原則（三）企業(yè)產(chǎn)品成本結轉的原則第三十四第三款規(guī)定，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結轉成本。1.關于完工產(chǎn)品成本結轉

第四十八條規(guī)定，企業(yè)不得以計劃成本、標準成本、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末應當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調整為實際成本。一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉的基本原則（1）計劃成本法：材料或產(chǎn)品收、發(fā)、余按預先的計劃成本計價——另設“材料成本差異”科目——實際成本。適應于材料或產(chǎn)品品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)?！安牧铣杀静町悺睂嵸|上是控制和決策的過程。但未能反映企業(yè)的生產(chǎn)效率。越來越多的企業(yè)采用定額成本法、標準成本法和作業(yè)成本法。（2）定額成本法：產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品定額成本+-脫離定額差異+-定額變動差異+-材料成本差異。

月初定額控制——月中日常核算、分析和控制——月末計算實際成本用于定期考核和分析。月末有完工和未完工需要對差異進行分配。適應于定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好，產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)。（3）標準成本法:是將成本計算和成本控制相結合，包括制定標準成本、計算和分析成本差異等環(huán)節(jié)的一種成本計算方法。實際成本與標準成本的差異，包括數(shù)量差異和價格差異。通過對這兩種差異的分析，可以加強對生產(chǎn)效率和采購成本的控制。成本差異=實際數(shù)量X實際價格-標準數(shù)量X標準價格標準成本法的標準包括了料工費等基本耗費，既考慮了過去較長期的實際平均值，又考慮了要消除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常情況，并估計到了未來的生產(chǎn)發(fā)展趨勢。適應于信息系統(tǒng)平臺較為完備的企業(yè)。（4）作業(yè)成本法（專題講座）2.關于銷售成本的結轉本制度第四十一條，批發(fā)零售企業(yè)可以根據(jù)實物流轉方式、管理要求、實物性質等實際情況，采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利率法等方法結轉產(chǎn)品成本。制造業(yè)銷售成本的結轉與其基本一致。（四）根據(jù)企業(yè)內部管理要求進行處理企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以利用現(xiàn)代信息技術，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎上，對有關費用進行歸集、分配和結轉。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉

本制度規(guī)定的制造企業(yè)產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉，繼承了《國有工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法》現(xiàn)行有效的做法。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉

㈠直接費用的歸集直接材料、直接人工，一般情況下應當直接計入成本核算對象。不能直接計入的，采取合理的分配標準計入。㈡間接費用的歸集與分配間接費用，是指制造企業(yè)除可以直接計入產(chǎn)品成本核算對象的費用的直接材料、直接人工以外的其他相關費用。

間接費用通常應當按照以下原則處理：二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉間接費用通常應當按照以下原則處理：1．企業(yè)應結合生產(chǎn)特點和管理需要，采用簡化而合理的分配方法，將間接費用在成本核算對象之間進行分配。2．輔助生產(chǎn)成本可以參照生產(chǎn)成本的計量，簡化處理。企業(yè)應結合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配方法，如直接法、順序分配法、一次交互分配法、代數(shù)法、計劃分配率法等，將輔助生產(chǎn)成本（或外購燃料與動力）在各成本核算對象之間進行分配。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉

3．制造費用按照應結合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配標準，如機器工時法、人工工時法、計劃分配率法等，將制造費用在成本核算對象之間進行分配。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。（1）人工工時法

適用于機械化程度不高的企業(yè)。（2）機器工時法

適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的企業(yè)。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉（3）計劃分配率法

是按照年度開始前確定的全年度使用的計劃分配率分配制造費用的方法，以定額工時作為分配標準。適用于機械化生產(chǎn)的企業(yè)以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉㈢期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配（7種）

本制度規(guī)定，企業(yè)應結合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配方法，如約當產(chǎn)量比例法、定額比例法、不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等，將所歸集的在產(chǎn)品成本在期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進行分配。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉1、在產(chǎn)品成本不計成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)，或在產(chǎn)品數(shù)量少而穩(wěn)定的企業(yè)。2、在產(chǎn)品按固定成本計價法：適用于在產(chǎn)品各月份之間變化不大的企業(yè)，有助于簡化核算。3、原材料扣除法：適用于材料成本在全部產(chǎn)品成本中占比重相當大且在開工時一次投入，各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，數(shù)量變化也大的企業(yè)。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉4、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。5、按定額成本計價法：適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉6、約當產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和人工費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。7、定額比例法：適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉㈣發(fā)出材料的計價方法第三十八條制造企業(yè)發(fā)出的材料成本，可以根據(jù)實物流轉方式、管理要求、實物性質等實際情況，采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法計算。1.先進先出法做法：先購入材料先發(fā)出（實物流轉方式）特點：隨時結轉存貨的發(fā)出成本，庫存材料最接近當前的物價水平；但工作量較大，物價上漲時易虛增利潤。2.移動加權平均法做法：每次購進后根據(jù)庫存計算新的平均單價特點：隨時計算平均單價,有利于日常材料監(jiān)督；但工作量較大，適合進貨次數(shù)少的企業(yè)。二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉㈣發(fā)出材料的計價方法3.月末一次加權平均法做法：月末一次計算材料的加權平均單價特點：簡化核算，但核算不及時，存貨無平日結存。4.個別計價法做法：準確，但不易實現(xiàn)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、不能替代的材料。方法優(yōu)點缺點先進先出法①符合大部分企業(yè)實物流轉過程;②期末材料成本比較接近現(xiàn)行市價；

③企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。①工作比較繁瑣；

②不太符合配比。物價上漲時，會高估當期利潤和庫存材料的價值；反之會低估。月末一次加權平均法①比較簡單；平時無法從賬上提供發(fā)、存的單價及金額，不利于加強管理。移動加權平均法①有助于管理當局及時了解材料結存情況；

②計算的單位成本以及發(fā)出和結存的成本比較客觀。每次收貨都計算平均單價，工作量較大，對收發(fā)材料較頻繁的企業(yè)工作量較大。三種主要方法之比較二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉㈤應關注的特定項目處理1、廢品損失。對正常廢品率范圍內的廢品損失，計入制造費用。超過部分計入管理費用。2.停工期。正常停工期內的停工損失，計入制造費用。超過正常停工期部分計入管理費用。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉

3．企業(yè)應結合生產(chǎn)特點和管理需要設定聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的劃分標準。（1）分配方法：如相對銷售價格法、系數(shù)分配法等，將生產(chǎn)成本在聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。（2）將副產(chǎn)品按一定標準作價，從分離前的聯(lián)合成本中扣除。對于分離后不再加工的副產(chǎn)品，如果價值很小，可不負擔聯(lián)合成本。如果價值較大，按照售價減銷售費用、銷售稅金后，作為副產(chǎn)品應負擔的成本從聯(lián)合成本中扣除。

二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉4．企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，結合生產(chǎn)特點，