第3章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

學(xué)習(xí)目的和要求

(1)理解不同的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）的基本內(nèi)容及它們的聯(lián)系與區(qū)別

(2)熟悉企業(yè)籌集資金、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財(cái)務(wù)成果等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，重點(diǎn)掌握在這些業(yè)務(wù)核算過程中的賬戶設(shè)置及其具體應(yīng)用

(3)熟練掌握材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算第三章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

制造企業(yè)會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容（資金的運(yùn)動）制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)一、制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（１）資金籌集業(yè)務(wù)（２）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)（３）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)（４）銷售過程業(yè)務(wù)（５）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)一、資金籌集的主要渠道企業(yè)資金的來源1、投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本2、向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)二、投入資本業(yè)務(wù)核算★投入資本的分類資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)二、投入資本業(yè)務(wù)核算★賬戶設(shè)置實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資本公積賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)二、投入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例1．企業(yè)收到國家2000000元的貨幣資金投資，已存入銀行。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)二、投入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例2、企業(yè)收到H公司向本企業(yè)投資的全新設(shè)備一臺，價(jià)值250000元。借：固定資產(chǎn)250000貸：實(shí)收資本250000資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)二、投入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例3、企業(yè)與J國W公司合資經(jīng)營，收到該公司向企業(yè)投入的設(shè)備兩臺，每臺確認(rèn)價(jià)值為150000元，計(jì)300000元。借：固定資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本300000資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)二、投入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例4:企業(yè)收到A公司作為投資的非專利技術(shù)一項(xiàng)，經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為80000元。借：無形資產(chǎn)80000貸：實(shí)收資本80000資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)二、投入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★借入資本的分類及其用途資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★帳戶設(shè)置短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用長期借款應(yīng)付利息借入資金的會計(jì)處理（1）取得借款的核算借：銀行存款貸：短期借款取得短期借款本金時(shí)，應(yīng)記為：借：銀行存款貸：長期借款取得長期借款本金時(shí)，應(yīng)記為：（2）借入資金利息的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款①按期支付利息，記為：②按期計(jì)提，定期支付。每期計(jì)提時(shí)，記為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款若利息數(shù)額不大，也可于實(shí)際支付時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）償還借款的核算②歸還長期借款本金時(shí)：應(yīng)記為：借：長期借款貸：銀行存款若最后一期利息與本金償還同時(shí)支付，還應(yīng)借記“應(yīng)付利息”賬戶。①歸還短期借款本金時(shí)：應(yīng)記為：借：短期借款貸：銀行存款借款核算案例①4月1日南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月、利率為1%的經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款12000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款12000

貸：短期借款12000②6月末南江公司歸還借款本金12000，并支付利息30元。借：短期借款12000

財(cái)務(wù)費(fèi)用30

貸：銀行存款12030想一想，若按月計(jì)提到期付息怎么處理？資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例5、企業(yè)從工商銀行借入為期6個(gè)月的短期借款200000元，已存入銀行。借：銀行存款2000000貸：短期借款2000000資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例6、企業(yè)與建設(shè)銀行達(dá)成協(xié)議借入為期兩年的長期借款500000元，已存入銀行。借：銀行存款500000貸：長期借款500000資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例7、企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理短期借款業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：銀行存款200資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例8、企業(yè)計(jì)算出短期借款利息1200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)付利息1200資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例9、企業(yè)用銀行存款支付采取預(yù)提方式提取的短期借款利息1200元。借：應(yīng)付利息1200貸：銀行存款1200資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例10、企業(yè)接銀行通知，借入長期借款的應(yīng)付利息為120000元，用長期借款支付。借：在建工程120000貸：長期借款120000資金籌集業(yè)務(wù)核算第二節(jié)三、借入資本業(yè)務(wù)核算★核算舉例例11、企業(yè)用銀行存款歸還短期借款200000元；長期借款本金及利息計(jì)620000元。借：短期借款200000貸：銀行存款820000長期借款620000短期借款業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款銀行存款短期借款應(yīng)付利息①②

③④長期借款業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款銀行存款長期借款應(yīng)付利息①②

③④在建工程②

（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（賬務(wù)處理）1、投入資本的核算借：庫存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本或股本2、借入資本的核算借：銀行存款貸：短期借款長期借款（2）借入資金利息的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款①按期支付利息，記為：②按期計(jì)提，定期支付。每期計(jì)提時(shí)，記為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款若利息數(shù)額不大，也可于實(shí)際支付時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）償還借款的核算②歸還長期借款本金時(shí)：應(yīng)記為：借：長期借款貸：銀行存款若最后一期利息與本金償還同時(shí)支付，還應(yīng)借記“應(yīng)付利息”賬戶。①歸還短期借款本金時(shí)：應(yīng)記為：借：短期借款貸：銀行存款供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)

指同時(shí)具備下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★帳戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★核算舉例例1、企業(yè)購入管理用不需要安裝的設(shè)備一臺，買價(jià)150000元，運(yùn)雜費(fèi)2500元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)153000貸：銀行存款153000供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★核算舉例例2、企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的甲設(shè)備一臺，買價(jià)250000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付。借：在建工程254000貸：銀行存款254000供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★核算舉例例3、企業(yè)進(jìn)行上述需要安裝設(shè)備的安裝，耗用材料2500元，用銀行存款支付安裝公司安裝費(fèi)3500元。借：在建工程6000貸：原材料2500銀行存款3500供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★核算舉例例4、上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)工程成本260000元。借：固定資產(chǎn)260000貸：在建工程260000供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★核算舉例例5、企業(yè)用從建設(shè)銀行借入的長期借款自行組織力量進(jìn)行機(jī)修車間廠房的建造。耗用材料計(jì)350000元，分配工資為80000元，分配制造費(fèi)用為70000元。借：在建工程500000貸：原材料350000應(yīng)付職工薪酬80000制造費(fèi)用70000供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★核算舉例例6、企業(yè)接建設(shè)銀行通知，借入長期借款的利息為120000元，用長期借款支付。借：在建工程120000貸：長期借款120000供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★核算舉例例7、機(jī)修車間廠房建造完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)建造成本620000元。借：固定資產(chǎn)620000貸：在建工程620000固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款①②

固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系財(cái)務(wù)費(fèi)用固定資產(chǎn)銀行存款在建工程原材料等⑤

②

③④應(yīng)付職工薪酬供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★材料采購成本的構(gòu)成供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★帳戶設(shè)置在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★核算舉例例1、企業(yè)從宏大公司購入甲材料3000千克，單價(jià)1.80元；乙材料8000千克，單價(jià)1.20元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為15000元，增值稅額2550元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料也已驗(yàn)收入庫。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★核算舉例借：原材料-甲材料5400貸：銀行存款17550

-乙材料9600應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★核算舉例例2、企業(yè)從興達(dá)公司購買丙材料3000千克，單價(jià)1.00元；購買丁材料8000千克，單價(jià)15元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為123000元，增值稅額20910元。全部款項(xiàng)未付，材料尚未運(yùn)達(dá)。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★核算舉例借：在途物資-丙材料3000貸：應(yīng)付賬款143910

-丁材料120000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

20910供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★核算舉例例3、企業(yè)用銀行存款2200元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)。1、計(jì)算分配率：（2200/3000+8000）=0.20元/千克2、計(jì)算分配額：甲材料應(yīng)分配0.20元*3000=600元乙材料應(yīng)分配0.20元*8000=1600元供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★核算舉例借：在途物資-丙材料600貸：銀行存款2200

-丁材料1600供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算★核算舉例例4、上述丙、丁材料運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫。借：原材料—丙—丁124800貸：在途物資—丙—丁

124800供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)二、材料采購業(yè)務(wù)核算★材料采購成本的計(jì)算材料采購業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)付賬款原材料銀行存款在途物資預(yù)付賬款①②

③④⑤①購料已付款②購料未付款③預(yù)付購料款④結(jié)算預(yù)付款的材料⑤結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本（三）購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不同的結(jié)算方式，其賬務(wù)處理不同，下面以增值稅一般納稅人的工業(yè)企業(yè)為例介紹購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1、以銀行存款結(jié)算貨款（錢貨兩清）借：在途物資—×××材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（支付的價(jià)款、稅款）2、賒購或以商業(yè)匯票借：在途物資—×××材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）3、采購費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂悖?）分?jǐn)偛少徺M(fèi)用分配率

=采購費(fèi)用總額/材料的總重量（或買價(jià)等）某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用

=某種材料的總重量（或買價(jià)等）×采購費(fèi)用分配率（2）賬務(wù)處理借：在途物資—×××材料（分配的采購費(fèi)用）貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金4、材料入庫的核算借：原材料—×××材料貸：在途物資（材料采購）—×××材料（包含材料的買價(jià)及各采購費(fèi)用）第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)描述領(lǐng)用生產(chǎn)用材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容制造產(chǎn)品，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用1、材料耗費(fèi)2、人工費(fèi)用3、歸集和分配各項(xiàng)間接費(fèi)用形成產(chǎn)成品1、計(jì)算產(chǎn)品成本2、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)一、生產(chǎn)費(fèi)用及生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用及生產(chǎn)成本企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫作生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用中的大部分最終都要?dú)w集、分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品中去，形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用，歸集到一定的受益對象（產(chǎn)品）上去，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（也稱制造成本）。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)二、生產(chǎn)費(fèi)用的分類生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用直接材料直接工資制造費(fèi)用其它直接費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)三、帳戶設(shè)置生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)三、帳戶設(shè)置累計(jì)折舊管理費(fèi)用庫存商品產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例例1、企業(yè)本月發(fā)出材料情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3000千克，實(shí)際成本6000元，乙材料8000千克，實(shí)際成本11200元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料5000千克，實(shí)際成本5000元，丁材料2000千克，實(shí)際成本30000元；車間一般耗用丁材料100千克，實(shí)際成本1500元。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例借：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品17200

--B產(chǎn)品35000貸：原材料53700制造費(fèi)用1500產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例例2、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資20000元。其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元；制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資9000元；車間管理人員工資3000元。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品8000-B產(chǎn)品9000貸：應(yīng)付職工薪酬20000制造費(fèi)用3000產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例例3、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金20000元，并發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：庫存現(xiàn)金20000產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例例4、企業(yè)按職工工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品1120--B產(chǎn)品1260貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

2800制造費(fèi)用420產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例例7、企業(yè)按規(guī)定的辦法計(jì)提車間管理部門用固定資產(chǎn)折舊4400元。借：制造費(fèi)用4400貸：累計(jì)折舊4400產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例例8、企業(yè)用銀行存款支付車間管理部門辦公費(fèi)1780元，水電費(fèi)1200元。借：制造費(fèi)用2980貸：銀行存款2980產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例例9、月末，企業(yè)按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品6400-B產(chǎn)品7200貸：制造費(fèi)用136003、制造費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂悖?）分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用分配率

=制造費(fèi)用總額/產(chǎn)品的總重量（產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)工人工資等）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

=某種產(chǎn)品的總重量（產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)工人工資等）×制造費(fèi)用分配率產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)四、核算舉例例10、月末，企業(yè)A、B兩種產(chǎn)品全部完工，并已驗(yàn)收合格入庫。借：庫存商品-A產(chǎn)品32720-B產(chǎn)品52460貸：生產(chǎn)成本85180生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、原材料的耗用（產(chǎn)品耗用、企業(yè)其他部門耗用）借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用（車間一般領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（營業(yè)部門領(lǐng)用）貸：原材料2、應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算、分配、發(fā)放（1）計(jì)算：通過“工資表”計(jì)算出應(yīng)給職工的工資（2）分配：工資費(fèi)用及福利費(fèi)用分配表

A.工資費(fèi)用分配借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（廠部管理部門人員工資）銷售費(fèi)用（銷售部門人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付給企業(yè)全部職工的工資數(shù)）

B.福利費(fèi)用分配借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的福利費(fèi)）制造費(fèi)用（車間管理人員的福利費(fèi)）管理費(fèi)用（廠部管理部門人員的福利費(fèi)）銷售費(fèi)用（銷售部門人員的福利費(fèi)）貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付給企業(yè)全部職工的的福利費(fèi)）（3）發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬－工資貸：庫存現(xiàn)金（實(shí)發(fā)數(shù)）其他應(yīng)收款（企業(yè)先墊付再從工資里扣回?cái)?shù)）其他應(yīng)付款（先從工資里扣出再付給有關(guān)單位）

3、支付費(fèi)用（1）費(fèi)用支付時(shí)借：制造費(fèi)用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金（2）費(fèi)用確認(rèn)時(shí)

借：制造費(fèi)用（由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的部分）管理費(fèi)用（由廠部負(fù)擔(dān)的部分）銷售費(fèi)用（由銷售部門負(fù)擔(dān)的部分）貸：銀行存款等

5、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的部分）管理費(fèi)用（由廠部負(fù)擔(dān)的部分）銷售費(fèi)用（由銷售部門負(fù)擔(dān)的部分）貸：累計(jì)折舊（當(dāng)期折舊數(shù)）6、制造費(fèi)用的分配、結(jié)轉(zhuǎn)（1）制造費(fèi)用的分配分配給不同的產(chǎn)品（不管產(chǎn)品是否完工），通過“制造費(fèi)用分配表”進(jìn)行。3、制造費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂悖?）分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/產(chǎn)品的總重量（產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)工人工資等）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某種產(chǎn)品的總重量（產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)工人工資等）×制造費(fèi)用分配率（2）制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)也就是根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制記賬憑證，即做會計(jì)分錄。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用（歸集的總數(shù)）7、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（1）計(jì)算出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也就是完工產(chǎn)品所消耗的材料、人工和制造費(fèi)用，通過編制“產(chǎn)品成本計(jì)算表”進(jìn)行。（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本根據(jù)“產(chǎn)品入庫單”編制記賬憑證，即做會計(jì)分錄借：庫存商品—A產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)一、銷售過程業(yè)務(wù)圖示第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)描述⒈銷售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算⑴銷貨已收款⑵銷貨未收款⑶預(yù)收銷貨款⒉發(fā)生銷售費(fèi)用⒊計(jì)算繳納銷售稅金⒋結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本

銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)二、帳戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)三、核算舉例例1、企業(yè)A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)600元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅3060元。價(jià)稅款合計(jì)21060元已收到并存入銀行。借：銀行存款21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)三、核算舉例例2、企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品100件，每件售價(jià)750元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅12750元。價(jià)稅款合計(jì)87750元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款-某單位87750貸：主營業(yè)務(wù)收入75000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額）

12750銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)三、核算舉例例3、根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位購買A產(chǎn)品50件的價(jià)稅款35100元存入銀行。借：銀行存款35100貸：預(yù)收賬款35100銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)三、核算舉例例4、企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定向上述預(yù)付貨款的單位發(fā)出A產(chǎn)品50件，每件售價(jià)750元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅5100元。價(jià)稅款合計(jì)35100元。借：預(yù)收賬款-某單位35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額

5100銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)三、核算舉例例5、企業(yè)用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)500元。借：銷售費(fèi)用500

貸：銀行存款500銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)三、核算舉例例5、月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的銷售成本。假定A產(chǎn)品的實(shí)際成本為32720元；乙產(chǎn)品的實(shí)際成本為52460元。借：主營業(yè)務(wù)成本85180貸：庫存商品85180銷售業(yè)務(wù)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系銀行存款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款（三）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、銷售取得的收入借：銀行存款（收到的是錢）應(yīng)收票據(jù)（收到的是商業(yè)匯票）應(yīng)收賬款（既沒有收到錢，也沒有收到商業(yè)匯票）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

3、已銷產(chǎn)品應(yīng)交納的稅費(fèi)及附加（1）已銷產(chǎn)品應(yīng)交納的稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交資源稅

—應(yīng)交土地增值稅（2）已銷產(chǎn)品應(yīng)交納的教育費(fèi)

借：營業(yè)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加

4、發(fā)生的銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款

利潤形成及分配核算第六節(jié)一、利潤含義利潤

企業(yè)一定生產(chǎn)期間經(jīng)營活動的最終財(cái)務(wù)成果，包括企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的各種收入（收益）大于相關(guān)費(fèi)用（支出等）以后的差額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤形成及分配核算第六節(jié)二、利潤的構(gòu)成1.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤形成及分配核算第六節(jié)三、利潤分配的含義利潤分配指企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤按照規(guī)定的辦法所進(jìn)行的分配。利潤形成及分配核算第六節(jié)五、帳戶設(shè)置其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)成本投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤形成及分配核算第六節(jié)五、帳戶設(shè)置本年利潤所得稅費(fèi)用利潤分配盈余公積應(yīng)付股利（二）利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例1、企業(yè)接受N企業(yè)違約金120000元，存入銀行。借：銀行存款120000貸：營業(yè)外收入120000利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例2、企業(yè)因違背供貨合同條款被罰款10000元，已用銀行存款支付。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例3、企業(yè)銷售丁材料500千克，價(jià)款1000元，增值稅額為170元。收到商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額）170利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售丁材料的實(shí)際成本750元。借：其他業(yè)務(wù)成本750貸：原材料750利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例5、某企業(yè)20××年年末有關(guān)賬戶的余額如下，將這些賬戶的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶的貸方。利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例賬戶名稱賬戶余額（余額方向）主營業(yè)務(wù)收入123000（貸）其他業(yè)務(wù)收入101000（貸）投資收益20000（貸）營業(yè)外收入120000（貸）利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例借：主營業(yè)務(wù)收入123000貸：本年利潤364000借：其他業(yè)務(wù)收入101000借：投資收益20000借：營業(yè)外收入120000利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例6、某企業(yè)20××年年末有關(guān)賬戶的余額如下，將這些賬戶的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶的借方。利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例賬戶名稱賬戶余額（余額方向）主營業(yè)務(wù)成本85180（借）營業(yè)稅金及附加1000（借）銷售費(fèi)用1700（借）管理費(fèi)用7700（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用1400（借）其他業(yè)務(wù)成本85750（借）營業(yè)外支出10000（借）

利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例借：本年利潤192730貸：主營業(yè)務(wù)成本85180營業(yè)稅金及附加1000銷售費(fèi)用1700管理費(fèi)用7700財(cái)務(wù)費(fèi)用1400其他業(yè)務(wù)成本85750營業(yè)外支出10000

本年利潤主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出××××××××××××××××××××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××營業(yè)外支出×××余：利潤總額營業(yè)外收入余：虧損總額利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例7、某企業(yè)20××年年末“本年利潤”賬戶的余額為171270元，按33%計(jì)提應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用56519.10貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅56519.10利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例8、將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。借：本年利潤56519.10貸：所得稅費(fèi)用56519.10利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例9、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。借：本年利潤114750.90貸：利潤分配-未分配利潤114750.90利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例10、企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按5%提取任意盈余公積。借：利潤分配-提取法定盈余公積11475.09貸：盈余公積17212.64-提取任意盈余公積5737.55利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例11、企業(yè)分配給普通股股東現(xiàn)金股利60000元。借：利潤分配-應(yīng)付普通股股利60000貸：應(yīng)付股利60000利潤形成及分配核算第六節(jié)六、核算舉例例12、結(jié)轉(zhuǎn)"利潤分配"賬戶及其明細(xì)賬戶的發(fā)生額。借：利潤分配-未分配利潤77212.64貸：利潤分配-提取法定盈余公積1475.09

-提取任意盈余公積

5737.55應(yīng)付股利60000盈余公積——法定盈余公積盈余公積——任意盈余公積應(yīng)付股利