增值稅(在房地產(chǎn)行業(yè)分析解讀)

“營改增”專題培訓(xùn)“營改增”概述A增值稅與刑法B第一步驟概述C第二步驟概述D第三步驟概述E本次培訓(xùn)基本內(nèi)容李克強(qiáng)總理一錘定音：

全面實(shí)施營改增，將試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

3月5日上午9時(shí),第十二屆全國人民代表大會第四次會議在人民大會堂舉行開幕會,聽取國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告。

報(bào)告中提出，適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年將全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增（物勞司：總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果）。

所有行業(yè)全面減稅的實(shí)情：從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣背景：營改增的“三步走”戰(zhàn)略部分行業(yè)部分地區(qū)2012第一階段2013第二階段2016第三階段將金融、房地產(chǎn)、建筑、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍，營業(yè)稅退出歷史舞臺。上海啟動營改增，后推廣至北京、江蘇、天津、安徽、浙江、福建、湖北、廣東。部分行業(yè)全國范圍所有行業(yè)全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、通信業(yè)在全國范圍進(jìn)行改革HSG.NET

Page051、5月1日以后再無營業(yè)稅！過幾年跟別人講營業(yè)稅就暴露您的年齡了！

增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。（注：以貨物生產(chǎn)銷售為例）

售價(jià)銷項(xiàng)稅=100*17%

售價(jià)銷項(xiàng)稅=150*17%實(shí)際納稅=（150-100）

*17%=50*17%

售價(jià)銷項(xiàng)稅=210*17%

生產(chǎn)者：經(jīng)銷商：門市部：消費(fèi)者：思考：實(shí)際的現(xiàn)金流？

一、增值稅模型（一）納稅（扣繳）義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、一般確認(rèn)方式：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)2、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天3、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天一、增值稅模型（一）納稅（扣繳）義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、一般確認(rèn)方式：收入確定的大前提是什么？一、增值稅模型（一）納稅（扣繳）義務(wù)發(fā)生時(shí)間：2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅（只是預(yù)征而非納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，與營業(yè)稅相區(qū)別）；4、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；一、增值稅模型（一）納稅（扣繳）義務(wù)發(fā)生時(shí)間：5、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；（收款、發(fā)票、合同？）6、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。一、增值稅模型（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣購買農(nóng)產(chǎn)品跨境應(yīng)稅情形進(jìn)口情形一般情形專用繳款書稅收繳款憑證增值稅專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（隱藏一個(gè)）一、增值稅模型一、增值稅模型（三）進(jìn)項(xiàng)抵扣2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣主要原則（1）只抵稅額不抵稅率：如：11%的銷項(xiàng)稅額，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）抵扣只分期不分項(xiàng)：如：當(dāng)期所有銷項(xiàng)稅額，減去當(dāng)期所有進(jìn)項(xiàng)稅額一、增值稅模型“營改增”概述A增值稅與刑法B現(xiàn)階段工作C增值稅管理提示D相關(guān)政策解讀E本次培訓(xùn)基本內(nèi)容

營改增的影響

1、刑法相關(guān)規(guī)定《刑法》：第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。”

2、虛開發(fā)票認(rèn)定最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋第一條具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。法律風(fēng)險(xiǎn)：虛開的四種情形為他人虛開為自己虛開讓他人為自己虛開介紹他人虛開HSG.NET

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虛開增值稅專用發(fā)票屬于《刑法》規(guī)定范圍之內(nèi)，且虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰，同時(shí)單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法定罪處罰。3、相關(guān)責(zé)任人員企業(yè)財(cái)務(wù)人員企業(yè)法人代表董事長總經(jīng)理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人相關(guān)部門負(fù)責(zé)人采購人員、庫房人員等合同管理人員直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員

中紀(jì)委首曬百名外逃人員紅色通緝令楊立虎原職：安徽瑞泰藥業(yè)有限公司法人代表涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2013）牛麗英原職：太原迎憲焦化開發(fā)有限公司法人代表

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2014）張麗萍原職：上海倍福來集團(tuán)有限公司

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（1999）趙汝恒原職：惠民縣魯潔紡織有限公司董事長、法定代表人

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2012）3、相關(guān)責(zé)任人員有沒有算不算虛開營改增前整改梳理并控制營業(yè)稅模式的“三流”（合同、付款、發(fā)票）適應(yīng)增值稅嗎？”合同簽訂發(fā)票開具付款、三方委托收款協(xié)議開發(fā)企業(yè)開總承包方實(shí)際收款方有沒有算不算虛開營改增前整改梳理并控制

主管人員（非財(cái)務(wù)）虛開專票稅額32萬被判三年被告單位山東環(huán)球醫(yī)藥集團(tuán)有限公司（以下簡稱環(huán)球醫(yī)藥）原名山東藥源醫(yī)藥股份有限公司、山東環(huán)球醫(yī)藥有限公司，2011年6月3日變更為現(xiàn)名。2008年11月25日至2011年9月20日，被告單位山東環(huán)球醫(yī)藥集團(tuán)有限公司與云南龍潤集團(tuán)有限公司（以下簡稱云南龍潤）在與真實(shí)貨物交易不符的情況下，通過趙某（另案處理）以價(jià)稅合計(jì)7%的價(jià)格購買了云南龍潤集團(tuán)有限公司開具的增值稅專用發(fā)票30份，票面金額5151285元，稅款數(shù)額748477.29元，所購發(fā)票全部抵扣了稅款。被告人朱伯良于2009年7月31日被山東環(huán)球醫(yī)藥集團(tuán)有限公司任命為常務(wù)副總經(jīng)理，系直接負(fù)責(zé)的主管人員。3、相關(guān)責(zé)任人員

實(shí)際經(jīng)營人購買發(fā)票抵扣30萬被判6年4個(gè)月2010年12月至2013年6月，被告人閻某（直接負(fù)責(zé)的主管人員）已在經(jīng)營被告單位奉化市凱特爾服飾有限公司期間，為了減少公司稅負(fù)，以支付開票費(fèi)的方式，在沒有真實(shí)交易的情況下，通過他人虛開銷貨單位為寧波市鄞州合彥紡織品有限公司、寧波市鄞州德志紡織品有限公司、寧波市鄞州雪霸紡織品有限公司的增值稅專用發(fā)票共計(jì)23份（價(jià)稅合計(jì)人民幣213.126347萬元），虛開稅款數(shù)額共計(jì)人民幣30.967079萬元，并將上述發(fā)票于同期入賬抵扣，騙取國家稅款共計(jì)人民幣30.967079萬元。被告單位奉化市凱特爾服飾有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金十五萬元被告人閻某已犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑六年四個(gè)月3、相關(guān)責(zé)任人員梳理“三流不合一”虛開或不能抵扣收集稽查或判刑案例營改增前整改

企業(yè)購買專票抵扣稅款5.8萬元，法人代表被判處有期徒刑一年2014年7月，被告單位上海D貿(mào)易有限公司（以下簡稱“D公司”）及法定代表人被告人夏某某為非法抵扣國家稅款，在與真實(shí)貨物購銷業(yè)務(wù)不符的情況下，以支付開票費(fèi)的方式，讓他人為本公司虛開出票單位為上海浦東曉昕工貿(mào)有限公司的增值稅專用發(fā)票4份，價(jià)稅合計(jì)達(dá)人民幣40萬元，并已申報(bào)抵扣，造成國家稅款損失人民幣58,119.66元。本院認(rèn)為，被告單位上海D貿(mào)易有限公司及其直接負(fù)責(zé)的主管人員被告人夏某某為非法抵扣國家稅款，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款人民幣5.8萬余元，屬有其他嚴(yán)重情節(jié)，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。二、被告人夏某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年。3、相關(guān)責(zé)任人員（1）票是誰開的，就要從誰接受服務(wù)或者，還要把錢打給誰；（2）票開給誰，就要給誰提供服務(wù)或者購買貨物，還要從對方收錢。

“妖魔化”的四流一致1、業(yè)務(wù)流2、發(fā)票流3、資金流4、合同流特殊銷售以舊換新

折扣銷售

以物易物（開票？）

包裝物押金違約金（開票？）

視同銷售（規(guī)避？）值得注意的細(xì)節(jié)

4、不得開具專票的情形（1）不得向個(gè)人開具專用發(fā)票；A：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的B：向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)（2）個(gè)人不得代開專用發(fā)票；（3）免征增值稅不得開專用發(fā)票；A：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的B：適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)C：銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（4）小規(guī)模納稅人不能自行開具專用發(fā)票（只能代開專用發(fā)票）；

4、不得開具專票的情形（5）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票；（變動：《國家稅務(wù)總局公告2015年第90號》）（6）零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票；（7）納稅人銷售舊貨，不得開增值稅專用發(fā)票；（8）一般納稅人銷售廢舊物資，不得開增值稅專用發(fā)票；（9）凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不申請辦理認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得開具專用發(fā)票；（10）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票；（11）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售消費(fèi)品和向供貨方收取的各種收入，不得開具專用發(fā)票；

4、不得開具專票的情形關(guān)注：1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號）2、試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號）3、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號）“營改增”概述A增值稅與刑法B現(xiàn)階段工作C增值稅管理提示D相關(guān)政策解讀E本次培訓(xùn)基本內(nèi)容

“營改增”第一步驟概述1、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡2、適應(yīng)增值稅管理3、減少對財(cái)務(wù)業(yè)績的負(fù)面影響4、同時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、應(yīng)對工作總體目標(biāo)

二、制訂相應(yīng)工作策略1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、銷項(xiàng)端避免增值稅不利處理3、爭取進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵4、匹配進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間5、完善增值稅管理體系

三、相關(guān)時(shí)點(diǎn)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號相關(guān)時(shí)間一覽表序號期限名稱期限對應(yīng)內(nèi)容適用范圍調(diào)整前相關(guān)時(shí)點(diǎn)調(diào)整后相關(guān)時(shí)點(diǎn)備注1納稅申報(bào)期2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的納稅人截止2016年6月15日延長至2016年6月27日22015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間根據(jù)工作實(shí)際情況截止2016年5月31日最長不得超過2016年6月30日重慶暫無相關(guān)延期信息3按季申報(bào)實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人所屬期為4月份的營業(yè)稅2016年5月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)向主管地稅機(jī)關(guān)4按季申報(bào)實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人所屬期為5、6月份的增值稅2016年7月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)向主管國稅機(jī)關(guān)

三、相關(guān)時(shí)點(diǎn)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號相關(guān)時(shí)間一覽表序號期限名稱期限對應(yīng)內(nèi)容適用范圍調(diào)整前相關(guān)時(shí)點(diǎn)調(diào)整后相關(guān)時(shí)點(diǎn)備注5跨期發(fā)票處理5月1日后剩余營業(yè)稅發(fā)票試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票繼續(xù)使用至2016年6月30日特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日6補(bǔ)開發(fā)票處理納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的2016年12月31日前，稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外開具增值稅普通發(fā)票7增值稅發(fā)票認(rèn)證2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證82016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定2016.5.1以后2016.4.302016.4.30之前簡易計(jì)稅營改增一般計(jì)稅四、簡易征收老項(xiàng)目備案規(guī)劃HSG.NET

Page040四、簡易征收老項(xiàng)目備案規(guī)劃財(cái)稅〔2016〕36號銷售不動產(chǎn)（可以選擇簡易計(jì)稅）一般納稅人銷售4月30日前取得的不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)（可以選擇簡易計(jì)稅）一般納稅人銷售4月30日前自建的不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)（可以選擇簡易計(jì)稅）房地產(chǎn)一般納稅人銷售自行開發(fā)老項(xiàng)目出租不動產(chǎn)（可以選擇簡易計(jì)稅）一般納稅人出租4月30日前取得的不動產(chǎn)四、簡易征收老項(xiàng)目備案規(guī)劃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、不動產(chǎn)租賃企業(yè)老項(xiàng)目順利備案適用簡易計(jì)稅，適用5%稅率備案未通過一般計(jì)稅辦法，適用11%稅率

一般納稅人簡易征收方式認(rèn)定報(bào)送資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項(xiàng)說明。（3）選擇簡易征收的服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或建筑安裝企業(yè)老項(xiàng)目申請簡易征收認(rèn)定，需提供《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同。四、簡易征收老項(xiàng)目備案規(guī)劃四、簡易征收老項(xiàng)目備案規(guī)劃老項(xiàng)目1、銷售額：銷售房款收入2、征稅率：5%3、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)（進(jìn)入成本，所得稅25%）新項(xiàng)目1、銷售額：銷售房款收入-準(zhǔn)予扣除的土地價(jià)款（科目提示）2、稅率：11%3、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)“營改增”概述A增值稅與刑法B現(xiàn)階段工作C增值稅管理提示D相關(guān)政策解讀E本次培訓(xùn)基本內(nèi)容原創(chuàng)：蜻蜓模型

發(fā)票

不含稅收入銷項(xiàng)

不含稅成本進(jìn)項(xiàng)企業(yè)方所得稅范疇

國家增值稅范疇

一、發(fā)票管理1、進(jìn)項(xiàng)抵扣取得抵扣憑證確認(rèn)發(fā)票用章核對“六要素”不能“錯(cuò)格壓線”180天內(nèi)認(rèn)證次月申報(bào)抵扣

1、善意取得虛開專用發(fā)票的處理納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

虛開類型刑法進(jìn)項(xiàng)抵扣和稅前扣除罰款與滯納金惡意觸犯不能有善意不觸犯重新獲取發(fā)票可抵扣可稅前扣除（存在爭議）無1、善意取得虛開專用發(fā)票的處理營業(yè)稅發(fā)票與增值稅發(fā)票如何鑒別營業(yè)稅發(fā)票：鑒別真假：發(fā)票票樣可通過各地地方稅務(wù)局官方網(wǎng)站“發(fā)票票樣查詢”欄目查閱。同時(shí)也可通過各地地方稅務(wù)局官方網(wǎng)站“發(fā)票查詢”欄目、發(fā)送手機(jī)短信至1236623、12366-2服務(wù)熱線查詢發(fā)票真?zhèn)?。營業(yè)稅發(fā)票與增值稅發(fā)票如何鑒別增值稅發(fā)票：鑒別真假：1、真假對照法。將可疑發(fā)票與真發(fā)票進(jìn)行對照，仔細(xì)觀察兩種發(fā)票在紙張、字體、油墨等方面的差異。2、真發(fā)票是由棕色油墨印制，監(jiān)制章是由紅色防偽油墨印制，在紫外線燈照射下呈桔紅色，而假發(fā)票油墨偏黃色或棕褐色。3、檢查發(fā)票代碼、發(fā)票專用章印跡是否模糊不清，或與店名不一致的等。4、看三聯(lián)：普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)。一般是必須取得發(fā)票聯(lián)報(bào)賬。5、相關(guān)查詢：（1）可以通過網(wǎng)絡(luò)登陸稅務(wù)網(wǎng)站，訪問發(fā)票查詢欄目。（2）攜帶需要辨別真?zhèn)蔚陌l(fā)票前往當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門。（3）某些地方可撥打稅局電話12366（區(qū)號+12366）

做了還得留證據(jù)！

把握文件的準(zhǔn)確性和內(nèi)控的完整性是關(guān)鍵1、善意取得虛開專用發(fā)票的處理一、發(fā)票管理1、發(fā)票管理流程：取得抵扣憑證確認(rèn)發(fā)票用章核對“六要素”不能“錯(cuò)格壓線”180天內(nèi)認(rèn)證次月申報(bào)抵扣

一、發(fā)票管理實(shí)物案例：2014年9月哈爾濱市阿城區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書（哈阿國稅通〔2014〕0903號）事由:要求企業(yè)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出通知內(nèi)容：2012年1-8月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識別號：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責(zé)任公司（納稅識別號：23011275632710X）購入水泥熟料等貨物取得增值稅專用發(fā)票69張，不含稅金額合計(jì)56,191,679.51元，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)9,552,585.39元。開票日期均為2012年，加蓋舊式發(fā)票專用章。經(jīng)調(diào)查，上述業(yè)務(wù)真實(shí)，取得的發(fā)票，除加蓋舊式專用章外，沒有其它問題。

一、發(fā)票管理《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實(shí)施辦法規(guī)定，發(fā)票專用章屬于發(fā)票的基本內(nèi)容，是確定發(fā)票法律效力重要形式特征。發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第7號，新的“發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日”的規(guī)定，以上69張發(fā)票均屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票”。根據(jù)國稅發(fā)[2008]40號文件“對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”的規(guī)定，經(jīng)請示哈爾濱市國稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款限你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。

一、發(fā)票管理

一、發(fā)票管理思考：今收到一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，開票內(nèi)容：“設(shè)備一批”且這張發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣。是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？如何處理？

一、發(fā)票管理2、進(jìn)項(xiàng)抵扣：取得抵扣憑證確認(rèn)發(fā)票用章核對“六要素”不能“錯(cuò)格壓線”180天內(nèi)認(rèn)證次月申報(bào)抵扣

2、專用發(fā)票開具“六要素”企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的全稱企業(yè)《稅務(wù)登記證》的編號企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址保持聯(lián)系的有效電話企業(yè)銀行開戶許可證上的開戶銀行企業(yè)開戶許可證上的銀行賬號一、發(fā)票管理2、進(jìn)項(xiàng)抵扣：取得抵扣憑證確認(rèn)發(fā)票用章核對“六要素”不能“錯(cuò)格壓線”180天內(nèi)認(rèn)證次月申報(bào)抵扣一、發(fā)票管理1、奔跑的180天4、發(fā)票管理：——180天政策規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營改增前：貴單位報(bào)銷期限？政策理解：僅指認(rèn)證期限實(shí)務(wù)操作：180天含節(jié)假日營改增應(yīng)對：您說要不要改報(bào)銷期限？實(shí)務(wù)建議：最多90天或120天想哭哭不出來：尊敬的廣東國家稅務(wù)局局長：您好！我司（中山惠通之星汽車銷售有限公司）在2013年12月份有兩份“梅賽德斯-奔馳（中國）汽車銷售有限公司”2013年6月份開具出來發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)200多萬，逾期申報(bào)抵扣，發(fā)現(xiàn)問題后馬上與市局聯(lián)系，并于當(dāng)月提交資料到省局審批。在長達(dá)半年的焦急等待中，我的心里非常痛苦，為什么工作不能再仔細(xì)一點(diǎn)，犯下這樣的大錯(cuò)，怎樣都賠不起給公司造成的損失。局長大人，請您行行好，百忙之中抽一點(diǎn)時(shí)間來看一下我公司提交的這份材料，并請盡快幫我審批，錯(cuò)在個(gè)人，跟公司無關(guān)！我發(fā)誓這輩子都做財(cái)務(wù)工作，這輩子都不會再犯此錯(cuò)誤！此致敬禮！一、發(fā)票管理第一時(shí)間發(fā)起報(bào)賬流程：要求業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門在收到增值稅扣稅憑證當(dāng)天即時(shí)發(fā)起報(bào)賬流程；超30天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起30天內(nèi)報(bào)賬流程未提交至財(cái)務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進(jìn)行通報(bào)處罰超60天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起60天內(nèi)報(bào)賬流程未提交至財(cái)務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進(jìn)行考核處罰；超120天處罰：超過增值稅扣稅憑證/發(fā)票開具日期120天的原則上不允許發(fā)起報(bào)賬，如各單位確實(shí)需發(fā)起報(bào)賬流程的，至少需要經(jīng)過公司業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批后進(jìn)行；超期未認(rèn)證處罰：對于超期無法認(rèn)證的增值稅扣稅憑證，各單位應(yīng)制定相應(yīng)的考核辦法，對責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰；丟失發(fā)票處罰：對于丟失增值稅扣稅憑證的情形，各單位應(yīng)制定考核辦法，對當(dāng)亊人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰；發(fā)票流轉(zhuǎn)：公司內(nèi)部增值稅扣稅憑證的傳遞，應(yīng)做到有效交接；一、發(fā)票管理作廢發(fā)票的保管建立嚴(yán)格的發(fā)票保管制度與專用設(shè)備保管制堅(jiān)決落實(shí)禁止性規(guī)定加強(qiáng)安全防范丟失發(fā)票與專用設(shè)備即時(shí)上報(bào)房地產(chǎn)試行方案\1.營改增過渡期發(fā)票管理制度2-15.docx

一、發(fā)票管理1、專用發(fā)票的領(lǐng)購；2、專用發(fā)票的開具；3、專用發(fā)票的保管；4、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的保管；5、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證抵扣；6、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票整理、歸檔；7、抄、報(bào)稅；8、匯總納稅數(shù)據(jù)管理；。。。各分、子公司根據(jù)自身情況設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)及人員

發(fā)票

銷項(xiàng)段（收入）

進(jìn)項(xiàng)端（成本）1、銷項(xiàng)端合同關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對措施通常銷項(xiàng)端的梳理可重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款、價(jià)款支付、價(jià)外費(fèi)用等方面。企業(yè)銷售部門、合同管理部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）定價(jià)方式：由于增值稅為價(jià)外稅，原則上合同中應(yīng)明確規(guī)定合同價(jià)格含稅與否。同時(shí)注意合同條款中所有的應(yīng)稅項(xiàng)目，例如服務(wù)費(fèi)、預(yù)收性質(zhì)的費(fèi)用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價(jià)外費(fèi)用。二、銷項(xiàng)端管理1、銷項(xiàng)端合同關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對措施

（2）押金、保證金、違約責(zé)任金：押金、保證金、違約責(zé)任金在轉(zhuǎn)為收入時(shí)需交納增值稅，為了避免轉(zhuǎn)收入時(shí)由客戶不愿額外支付增值稅，而需要企業(yè)自行承擔(dān)稅負(fù)的情況，應(yīng)在合同中約定，一并收取。

（3）視同銷售：免租期優(yōu)惠有視同銷售風(fēng)險(xiǎn)，合同中應(yīng)避免“免費(fèi)”、“免租”等字眼；對于精裝房送家電，如可行，應(yīng)在合同中列明配送家電的對價(jià)，降低視同銷售風(fēng)險(xiǎn)。二、銷項(xiàng)端管理特殊銷售以舊換新

折扣銷售

以物易物（開票？）

包裝物押金違約金（開票？）

視同銷售（規(guī)避？）值得注意的細(xì)節(jié)1、銷項(xiàng)端合同關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對措施

（4）退租、銷售折讓：如出現(xiàn)退租、銷售折讓等情形，可以通過開具紅字專用發(fā)票的方式?jīng)_銷銷項(xiàng)稅。為了在發(fā)生以上情況時(shí)能夠順利開票，應(yīng)當(dāng)在合同中明確承租方、購買方有義務(wù)協(xié)助企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票。二、銷項(xiàng)端管理假定不含稅收入不變，成本即定的情況下普通住宅是不是要

重新定價(jià)！含稅收入

土地及開發(fā)成本開發(fā)費(fèi)用及其他營業(yè)稅金！及附加增值額

收入端的控制：（應(yīng)用舉例）

發(fā)票

銷項(xiàng)段（收入）

進(jìn)項(xiàng)端（成本）

1、進(jìn)項(xiàng)端合同關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對措施

（1）總包及總分包合同（以房地產(chǎn)企業(yè)為例）。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)與總承包商結(jié)算項(xiàng)目工程款，取得總承包商開具的增值稅專用發(fā)票；總承包商與分包商結(jié)算項(xiàng)目分包款，取得分包商開具的增值稅專用發(fā)票。防止房地產(chǎn)企業(yè)與分包商的直接結(jié)算，導(dǎo)致“三流不一致”的情況。三、成本端管理1、進(jìn)項(xiàng)端合同關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對措施

（2）其他支出類合同關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對措施。

A.定價(jià)方式。供方提供的發(fā)票必須為增值稅專用發(fā)票，且抵扣稅率約定為%

B.發(fā)票開具。“營改增”后應(yīng)當(dāng)在合同中增加增值稅發(fā)票條款，約定供應(yīng)商開具合法有效的增值稅專用發(fā)票的義務(wù)以及不按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，從而造成企業(yè)未能抵扣進(jìn)項(xiàng)而應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。

C.合同生效后，因供應(yīng)商自身納稅人身份、納稅方式帶來的材料、設(shè)備增值稅稅率的變化，導(dǎo)致對企業(yè)的損失應(yīng)由供應(yīng)商承擔(dān)。三、成本端管理1、進(jìn)項(xiàng)端合同關(guān)注重點(diǎn)及應(yīng)對措施

（3）付款條件。

A.一是提供經(jīng)甲方確認(rèn)的勞務(wù)價(jià)款結(jié)算單

B.二是提供增值稅專用發(fā)票C.盡量通過銀行直接支付三、成本端管理賣方未按本合同約定開具、送達(dá)增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按買方要求采取重新開具發(fā)票等補(bǔ)救措施，同時(shí)，買方有權(quán)要求賣方支付合同總價(jià)【】%的違約金，違約金不足以彌補(bǔ)買方損失的，賣方還應(yīng)予以賠償；情節(jié)嚴(yán)重的，包括不限于出現(xiàn)賣方未按合同約定開具、送達(dá)發(fā)票次數(shù)達(dá)【2】次的、賣方違約給買方造成嚴(yán)重?fù)p失的、買方違約致使合同無法繼續(xù)履行等情況，買方可終止合同，賣方應(yīng)賠償買方因此遭受的全部損失，賣方在買方終止合同之日起兩年內(nèi)不得參加買方及其關(guān)聯(lián)公司相同產(chǎn)品的采購活動。賣方違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章、政策等規(guī)定開具、提供發(fā)票的，賣方應(yīng)自行承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，并承擔(dān)如下違約責(zé)任：1、賣方應(yīng)按買方要求采取重新開具發(fā)票等補(bǔ)救措施；2、賣方應(yīng)向買方支付合同總價(jià)【】%的違約金，違約金不足以彌補(bǔ)買方損失的，賣方還應(yīng)予以賠償；3、賣方已經(jīng)提交履約保證金的，買方將不予退還；4、買方終止合同，賣方在買方終止合同之日起兩年內(nèi)不得參加買方及其關(guān)聯(lián)公司相同產(chǎn)品的采購活動。賣方提供的增值稅專用發(fā)票沒有通過稅務(wù)部門認(rèn)證，造成買方不能抵扣的，賣方應(yīng)向買方支付未通過認(rèn)證發(fā)票中載明的稅款金額作為違約金。違約金不足以彌補(bǔ)買方損失的，賣方還應(yīng)予以賠償。賣方未按買方要求支付違約金的，買方有權(quán)終止合同。合同要改的條款！2、工程造價(jià)根據(jù)2016年2月19日住建部發(fā)布的《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、銷項(xiàng)端管理2、工程造價(jià)稅前工程造價(jià)=直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤+建設(shè)工程竣工檔案編制費(fèi)+安全文明施工費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價(jià)*0.11工程造價(jià)=銷項(xiàng)稅額+稅前工程造價(jià)二、銷項(xiàng)端管理2、工程造價(jià)（1）無進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目：人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤處理：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，不作調(diào)整（2）有進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目：材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、組織措施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、竣工檔案編制費(fèi)處理：根據(jù)《重慶市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會關(guān)于征求《建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)》的通知》計(jì)算二、銷項(xiàng)端管理2、工程造價(jià)二、銷項(xiàng)端管理序號項(xiàng)目名稱金額（元）1材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

2機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

3施工組織措施費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

4企業(yè)管理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

5安全文明施工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

6建設(shè)工程竣工檔案編制費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

7住宅工程質(zhì)量分戶驗(yàn)收費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

8總承包服務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額

合計(jì)

增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。（注：以貨物生產(chǎn)銷售為例）

售價(jià)銷項(xiàng)稅=100*17%

售價(jià)銷項(xiàng)稅=150*17%實(shí)際納稅=（150-100）

*17%=50*17%

售價(jià)銷項(xiàng)稅=210*17%

生產(chǎn)者：經(jīng)銷商：門市部：消費(fèi)者：思考：實(shí)際的現(xiàn)金流？

三、成本端管理比價(jià)計(jì)算公式綜合成本=不含稅成本+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）*城建稅及附加稅率：（1）小規(guī)模納稅人取得專票：一般納稅人含稅價(jià)（1-1/（1+稅率）*稅率*（1+附加稅費(fèi)率））=小規(guī)模納稅人含稅價(jià)（1-1/（1+3%）*3%*（1+附加稅費(fèi)率））（2）小規(guī)模納稅人未取得專票一般納稅人含稅價(jià)（1-1/（1+稅率）*稅率*（1+附加稅費(fèi)率））=小規(guī)模納稅人含稅價(jià)2、采購比價(jià)：三、成本端管理第一種情況，購進(jìn)建筑材料一口價(jià)（含稅價(jià)）100萬元，按照取得發(fā)票情況分類：

1、無法取得供應(yīng)方發(fā)票建筑企業(yè)無進(jìn)項(xiàng)，成本100萬無法稅前列支。2、取得增值稅普通發(fā)票供貨方繳納增值稅100÷（1+3%）×3%=2.91萬，但建筑企業(yè)不能作為進(jìn)項(xiàng)，采購成本為價(jià)稅合計(jì)100萬。3、取得代開的增值稅專用發(fā)票供貨方同樣繳納增值稅2.91萬，作為建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，采購成本為價(jià)款100-2.91=97.09萬。4、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票供貨方需繳納增值稅100÷(1+17%)×17%=14.53萬元，作為建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，采購成本為85.47萬。可見，方案4成本最低且進(jìn)項(xiàng)抵扣最多，增值稅繳納最少且利潤最大。三、成本端管理

同一包干價(jià)下，進(jìn)項(xiàng)稅就會影響成本！

第二種情況，購進(jìn)建筑材料價(jià)款100萬元，增值稅另外收取，即材料不含增值稅稅價(jià)100萬。1、無法取得供應(yīng)方發(fā)票建筑企業(yè)支付100萬，無進(jìn)項(xiàng)，成本100萬無法稅前列支。

2、取得增值稅普通發(fā)票供貨方需繳納增值稅3萬，建筑企業(yè)支付100+3=103萬，3萬不能作為進(jìn)項(xiàng)，成本為價(jià)稅合計(jì)103萬。3、取得代開的增值稅專用發(fā)票供貨方需繳納增值稅3萬，建筑企業(yè)支付100+3=103萬，形成進(jìn)項(xiàng)3萬元，成本為100萬。三、成本端管理4、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票供貨方需繳納增值稅17萬，建筑企業(yè)支付100+17=117萬，形成進(jìn)項(xiàng)17萬元，成本為100萬?？梢?，方案3、4成本相同為100萬，增值稅3萬與17萬都能向后一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)是相同的，但前者資金占用較少，尤其是考慮到建筑業(yè)收取款項(xiàng)時(shí)間較長。因此方案3最優(yōu)。三、成本端管理

不含稅收入與成本一定的時(shí)候，專票的稅率大小和會計(jì)利潤有關(guān)嗎？哪怕進(jìn)項(xiàng)再小？

進(jìn)項(xiàng)再小也要和“沒有”相區(qū)別！

管不好進(jìn)項(xiàng)，就管不好成本

喪失競爭力

案例一：材料采購網(wǎng)上的流行：進(jìn)項(xiàng)稅可以17%抵扣！合同的方式：包干價(jià)（含稅價(jià)格），約定必須專票！甲供：砂、土、石、混凝土發(fā)票一到，傻眼了：3%（簡易征收可開專票）

成本端的控制：（應(yīng)用舉例）房地產(chǎn)試行方案\成本費(fèi)用可抵扣梳理表.xlsx

案例二：甲供

根據(jù)36號文：勞務(wù)400*3%案例二：蜻蜓模型的思考結(jié)論：業(yè)務(wù)根本1、財(cái)務(wù)考核2、稅務(wù)核銷資金時(shí)間價(jià)值會計(jì)利潤增值稅實(shí)際稅負(fù)現(xiàn)金流“營改增”概述A增值稅與刑法B現(xiàn)階段工作C增值稅管理提示D相關(guān)政策解讀E本次培訓(xùn)基本內(nèi)容一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用（一）視同銷售同樣的視同銷售，不一樣的命！案例：某醫(yī)藥制造企業(yè)用資產(chǎn)藥品，通過貴州紅十字會向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈，通過紅十字會協(xié)調(diào)，某運(yùn)輸企業(yè)無償提供該藥品的運(yùn)輸服務(wù)。問題：視同銷售？增值稅？誰的“命”好些？不能用“老增值稅”的模式硬套營改增！

一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用（一）視同銷售1、增值稅實(shí)施細(xì)則：關(guān)于視同銷售的界定（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售（關(guān)注條件），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用2、財(cái)稅〔2016〕36號：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（公配移送？）（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款第七條一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。臺賬也“瘋狂”：土地的抵扣

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價(jià)款是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。臺賬也“瘋狂”：土地的抵扣

1、土地出讓金？（毛地、凈地）2、拆遷補(bǔ)償款？3、征收補(bǔ)償款？4、土地規(guī)費(fèi)？臺賬也“瘋狂”：土地的抵扣

（二）混合銷售與兼營1、混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用

一桶食用油，分不開的17和13：（二）混合銷售1.接受銷售及服務(wù)方為一個(gè)單獨(dú)納稅人2.提供銷售及服務(wù)方為一個(gè)單獨(dú)納稅人3.盡量簽署一份合同，價(jià)格可以分開核算4.如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用2、兼營試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

一般計(jì)稅方法：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證不合規(guī)最終用途納稅人身份不能抵扣進(jìn)項(xiàng)簡易征收免稅項(xiàng)目一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1、因納稅人身份不能抵扣：（1）增值稅小規(guī)模納稅人；（2）一般納稅人會計(jì)核算不健全或不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（3）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用2、因扣稅憑證不能抵扣（常見）：（1）增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)；（2）納稅人資料不齊全的；（3）提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的；（4）納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用3、因用途不能抵扣（常見）：（1）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；（2）非正常損失；（臨時(shí)工棚等）（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用相關(guān)注釋：非正常損失非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)（與增值稅暫行條例相同），以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用4、因最終用途不能抵扣（解釋見后）：（1）旅客運(yùn)輸服務(wù)；（2）貸款服務(wù)；（3）餐飲服務(wù)；（4）居民日常服務(wù)；（5）娛樂服務(wù)。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用相關(guān)注釋：（1）貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。（包括融資性售后回租）特例：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。（混合型投資）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用相關(guān)注釋：（1）貸款統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用相關(guān)注釋：（2）餐飲服務(wù)餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。一、幾個(gè)概念的界定和應(yīng)用相關(guān)注釋：（3）居民日常服務(wù)居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、