2023年年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)簡(jiǎn)答和綜合題

2０2３年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》練習(xí)試卷(機(jī)考)A卷三、簡(jiǎn)答題1．(本小題6分。）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）經(jīng)主任會(huì)計(jì)師指派，副主任會(huì)計(jì)師可以分管會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作,并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計(jì)項(xiàng)目中被評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。（3)假如項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員發(fā)生意見分歧,應(yīng)當(dāng)通過向技術(shù)部進(jìn)行書面征詢，或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制的合作人進(jìn)行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計(jì)報(bào)告。（4)以三年為周期，選取每一位合作人已完畢的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。假如合作人在連續(xù)兩次的檢查中被評(píng)為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。(5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務(wù)工作底稿。(6）項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告日起六十日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔。歸檔后,項(xiàng)目組需要?jiǎng)h除或增長(zhǎng)業(yè)務(wù)工作底稿,須經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。針對(duì)上述第（１）至（６）項(xiàng),逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。答案：第（１）項(xiàng)不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任。第（２）項(xiàng)不符合規(guī)定。所有上市公司審計(jì)項(xiàng)目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。第(3)項(xiàng)符合規(guī)定。重大問題分歧未解決前不應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告。第（4)項(xiàng)不符合規(guī)定。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過３年，每3年至少應(yīng)檢查每個(gè)合作人的業(yè)務(wù)一次。第(5）項(xiàng)不符合規(guī)定。歸檔后，可以增長(zhǎng)和修改,但不能刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。2．（本小題6分,可以選用中文或英文解答，如使用英文解答,須所有使用英文,答題對(duì)的的，增長(zhǎng)５分,最高得分為11分。）上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)甲公司202３年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所碰到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：(1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在２023年度至2023年度期間擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理,并簽署了2０2３年度和20２3年度甲公司審計(jì)報(bào)告。2023年度,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師新晉升為合作人，擔(dān)任甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合作人。(２)甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。每次推薦成功后，由ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所向甲公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。（3)審計(jì)項(xiàng)目組成員B因工作較忙，授權(quán)理財(cái)顧問管理其股票賬戶。在Ｂ不知情的情況下,理財(cái)顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止20２3年12月31日，這些股票市值合計(jì)為5０0元。（4)審計(jì)項(xiàng)目組成員Ｃ為新員工,其妻子曾擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理,于2023年3月離職。（5)經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn),審計(jì)項(xiàng)目組成員可以按成本價(jià)購買甲公司的產(chǎn)品，每人限購２023元。（６)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財(cái)務(wù)經(jīng)理忽然離職。在新聘財(cái)務(wù)經(jīng)理上任前,由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的海外網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所借調(diào)一名審計(jì)部經(jīng)理臨時(shí)負(fù)責(zé)其財(cái)務(wù)經(jīng)理工作,借調(diào)時(shí)間為一周。規(guī)定：針對(duì)上述第（１)至(6）項(xiàng),逐項(xiàng)指出AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。答案：第（1）項(xiàng)不違反。擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合作人沒有超過5年，不違反有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定。第(2）項(xiàng)違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶(甲公司）支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。第（3）項(xiàng)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員B授權(quán)給理財(cái)顧問管理的經(jīng)濟(jì)利益（股票投資)屬于Ｂ所擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益，審計(jì)項(xiàng)目組成員不得在其審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。第(4)項(xiàng)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子曾在2023年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋期間擔(dān)任能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的職務(wù),對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。第（5）項(xiàng)違反。該交易不屬于公平交易，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。第(6）項(xiàng)違反。財(cái)務(wù)經(jīng)理涉及管理層職責(zé)，短期借調(diào)員工不得承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé)，否則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。3.（本小題6分。)甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司。ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司２023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,擬定甲集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為50０萬元。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略,部分內(nèi)容摘錄如下：組成部分(1）(2)(3)(４)是否為重要組成部分?(是/否)是否由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行相關(guān)工作

（是/否)擬執(zhí)行工作的類型組成部分重要性說明乙公司是否審計(jì)500萬元擬定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為300萬元丙公司是是審計(jì)2００萬元該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行擬定,無需評(píng)價(jià)丁公司是是審計(jì)100萬元擬定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為60萬元戊公司否否審閱不合用執(zhí)行審閱工作，無需擬定組成部分重要性戌公司否否集團(tuán)層面分析程序不合用執(zhí)行集團(tuán)層面分析程序，無需擬定組成部分重要性庚公司否否審計(jì)400萬元擬定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為240萬元規(guī)定:假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第(1)、（2)和(３)列,分別指出第（4）列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明理由。答案：組成部分是否恰當(dāng)(是／否）理由乙公司否組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性丙公司否假如實(shí)際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定,應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其適當(dāng)性丁公司是戊公司否假如對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審閱，應(yīng)當(dāng)擬定組成部分重要性戌公司是庚公司是4.(本小題6分。）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)存貨實(shí)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)行記錄抽樣。甲公司2023年12月3１日存貨賬面余額合計(jì)為元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的總體規(guī)模為3０００，樣本規(guī)模為2０0，樣本賬面余額合計(jì)為120230０0元,樣本審定金額合計(jì)為８000000元。規(guī)定:代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。答案:(1)均值估計(jì)抽樣樣本項(xiàng)目的平均審定金額=８000000÷200=４000０(元)總體的審定金額=4０000×30０0=(元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-=-300000０0(元)(２）差額估計(jì)抽樣樣本平均錯(cuò)報(bào)=（8００0000-1２02３0０0）÷２00=-20230（元)推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝-２0２30×3000=-６000000０(元)(3)比率估計(jì)抽樣比率=800000０÷12０2３000=2/３估計(jì)的總體實(shí)際金額=×２/3=(元)推斷的總體錯(cuò)報(bào)=－=-５0０00000（元)5．(本小題6分。）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司２023年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)行函證程序,選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為１800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員規(guī)定被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶Ｘ公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函,將其歸入審計(jì)工作底稿。(2）對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函,審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系,確認(rèn)回函信息,并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位,以及實(shí)行該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。(3）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。(4）甲公司客戶Ｚ公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少15０萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于２023年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在２023年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)行其他審計(jì)程序。（5)實(shí)行函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中,審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)９50萬元,審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)行了替代程序：對(duì)其中的500萬元查看了期后收款憑證;對(duì)沒有期后收款記錄的450萬元,檢查了與這些余額相關(guān)的銷售協(xié)議和發(fā)票,未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。（6）鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)行函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余４0%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào),無須實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。規(guī)定：針對(duì)上述第(1)至（６)項(xiàng),逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答案:事項(xiàng)(1)做法不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制／可靠性局限性。事項(xiàng)（2)做法恰當(dāng)。事項(xiàng)(3)做法不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核算被詢證者的信息/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者要采用一定的程序發(fā)明安全環(huán)境。事項(xiàng)(４）做法不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)/應(yīng)實(shí)行其他審計(jì)程序核算不符事項(xiàng)。事項(xiàng)（5)做法不恰當(dāng)。獲取的銷售協(xié)議和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)/應(yīng)檢查可以證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。事項(xiàng)（6）做法不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷至總體/仍然也許存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6．（本小題6分。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)完畢階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛粩M定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充足披露，擬在審計(jì)報(bào)告中增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(２)發(fā)現(xiàn)具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營(yíng)業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營(yíng)業(yè)收入金額存在重大不一致，并擬定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,上述情形不會(huì)影響審計(jì)意見，因此無需采用任何行動(dòng)。（3)甲公司20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無保存意見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增長(zhǎng)其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。規(guī)定：（1)針對(duì)（１)、（2）指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的措施是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明對(duì)的的應(yīng)對(duì)措施;(2)針對(duì)（3）,指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段說明的內(nèi)容。答案：資料(1)應(yīng)對(duì)措施不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充足披露，應(yīng)發(fā)表保存或否認(rèn)意見。資料(2）應(yīng)對(duì)措施不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通,還應(yīng)當(dāng)采用下列措施之一:在審計(jì)報(bào)告中增長(zhǎng)其他事項(xiàng)段，說明重大不一致;拒絕提交審計(jì)報(bào)告;解除業(yè)務(wù)約定。資料（3）應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明：上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。四、綜合題甲公司是ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,重要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2０２３年度財(cái)務(wù)報(bào)表,按照稅前利潤(rùn)的5%擬定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為６0萬元。資料一:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司運(yùn)用ERＰ系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本,在以前年度,運(yùn)用EＲP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的記錄和分析。2０23年,信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊,于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素?cái)M定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)與以前年度相比,甲公司２023年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng),與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（3)甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2０23年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高２0％。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高,因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，２02３年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。(4)b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增長(zhǎng)，單位人工成本沒有明顯變化,銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要雇用大量臨時(shí)工。這與Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致。(5）為方便安排盤點(diǎn)人員，甲公司將a和ｂ產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間擬定為2023年12月3１日，將c產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間擬定為２０2３年１2月20日。自２023年12月25日起,由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理ｃ產(chǎn)品并在EＲP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。(6）甲公司租用丙公司獨(dú)立倉庫儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品。2023年1２月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為３00萬元。甲公司與丙公司在年末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)80萬元的差異,丙公司解釋,該差異是由于甲公司客戶于2023年１2月3０日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元明細(xì)項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)2０2３年202３年折舊費(fèi)用1000

1２００

修理費(fèi)３0０

３1０

物料消耗200

210

水電費(fèi)15０

130

間接人工成本１00

90

其他50

60

總計(jì)1８00

200０

資料三：Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序,部分內(nèi)容摘錄如下：(1）測(cè)試信息技術(shù)一般性控制和與ＥＲP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制。（2)抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分派表，重要涉及:①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分派的方法是否對(duì)的;②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計(jì)算表、會(huì)計(jì)記錄一致;③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等。（3）對(duì)委托加工費(fèi)實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。（4)對(duì)直接人工成本實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。（5)對(duì)ａ和b產(chǎn)品實(shí)行年末監(jiān)盤程序。(6）對(duì)2023年１２月31日存放在丙公司的存貨實(shí)行函證程序，并檢查存貨發(fā)運(yùn)憑證、對(duì)賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄，擬定差異因素是否為時(shí)間性差異。資料四：2023年1２月31日,甲公司存貨的賬面余額為２023萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售協(xié)議等因素?cái)M定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值,認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備7０萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。規(guī)定:針對(duì)資料一第（1)至（6)項(xiàng)，結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否也許表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由,并說明該風(fēng)險(xiǎn)重要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬）的哪些認(rèn)定相關(guān)。針對(duì)資料三第（1)至(6)項(xiàng)的審計(jì)程序,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）辨認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。假如不直接相關(guān),指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。針對(duì)資料四,假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。若有不合用,則填寫“不合用”。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段（略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略）三、四、五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師ＸXX（蓋章)(署名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師XＸX（署名并蓋章）中國(guó)ＸX市X月X日答案：(1)事項(xiàng)序號(hào)是否也許表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(1）是存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn),影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?;資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性）（2）是其他因素沒有明顯變化的情況下,折舊費(fèi)明顯下降表白也許存在錯(cuò)報(bào)固定資產(chǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；存貨（?jì)價(jià)和分?jǐn)?；營(yíng)業(yè)成本(準(zhǔn)確性)(3)是委托加工費(fèi)明顯偏高，管理層的解釋與Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況不符,也許顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方（4）否（5）是２0２３年12月20日盤點(diǎn),其后負(fù)責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更,存在盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)存貨(存在、完整性)（６)是存貨對(duì)賬差異也許表白存在收入截止錯(cuò)誤營(yíng)業(yè)收入(截止）；應(yīng)收賬款（完整性）;營(yíng)業(yè)成本(截止)；存貨（存在)(2)審計(jì)程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二)辨認(rèn)出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(是／否)與該審計(jì)程序相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定(1)是（2)否存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）（３）否存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本(準(zhǔn)確性）（4)不合用／無（5）否存貨(存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù))（6）是(3）①審計(jì)報(bào)告意見類型：保存意見②續(xù)編審計(jì)報(bào)告:三、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)甲公司2023年1２月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為202３萬元。管理層未按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。假如按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨賬面價(jià)值將減少70萬元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增長(zhǎng)70萬元,凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少70萬元。四、保存意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的影響外,甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司20２3年12月3１日的財(cái)務(wù)狀況以及２０23年度的經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。五、不合用不合用

B卷三、簡(jiǎn)答題1.(本小題６分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合作人。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合作人，并負(fù)責(zé)甲公司某重要子公司的審計(jì)。（2)在接受委托后，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素，得知因素是甲公司在某一重大會(huì)計(jì)問題上與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在分歧。（3)Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完畢階段實(shí)行針對(duì)特定項(xiàng)目(涉及連續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（４）在簽署審計(jì)報(bào)告前,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師授權(quán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所另一合作人Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了所有審計(jì)工作底稿，并就重大事項(xiàng)與其進(jìn)行了討論。（5）Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某一重大審計(jì)問題征詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計(jì)報(bào)告日（20２3年3月2日），仍未與技術(shù)部門達(dá)成一致意見。經(jīng)與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。(6）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在202３年3月5日完畢了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。規(guī)定:針對(duì)上述第（１）至（６)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員存在哪些也許違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況,并簡(jiǎn)要說明理由。答案：(1）不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不以其他方式參與審計(jì)業(yè)務(wù),否則影響客觀性。(2）不符合規(guī)定。應(yīng)在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通變更事務(wù)所的因素，判斷是否適宜接受委托。（3）不符合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)行準(zhǔn)則規(guī)定在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)行的程序。(４)不符合規(guī)定。項(xiàng)目合作人應(yīng)復(fù)核工作底稿，而不應(yīng)委托別人復(fù)核。(5)不符合規(guī)定。只有在項(xiàng)目組與被征詢方分歧解決后才干出具審計(jì)報(bào)告。(6）不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日或之前完畢。2.(本小題6分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答，須所有使用英文,答題對(duì)的的,增長(zhǎng)5分,最高得分為1１分。）甲公司計(jì)劃發(fā)行Ａ股并上市,聘請(qǐng)ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其202３年度、２０2３年度及2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合作人。在審計(jì)過程中,AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所碰到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng):(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和甲公司的董事是同學(xué),兩人共同投資開設(shè)一家餐廳，各占50%股份,該投資對(duì)雙方均不重大。（2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定,甲公司如上市成功,將另行獎(jiǎng)勵(lì)ＡＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獎(jiǎng)勵(lì)金額按發(fā)行股票融資額的０.1%計(jì)算。（3）ＸYZ征詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。自２023年10月1日起,甲公司將其內(nèi)部審計(jì)職能外包給ＸYZ征詢公司,涉及負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計(jì)工作范圍。（４）甲公司是F1賽事中國(guó)站的贊助商,送給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師5張中國(guó)站的來賓票。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將票分給了審計(jì)項(xiàng)目組成員。（5）20２3年３月1日,ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制公司所得稅納稅申報(bào)表,該表經(jīng)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署后報(bào)出。（６）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。審計(jì)項(xiàng)目組成員B的妻子因在乙公司擔(dān)任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權(quán)。規(guī)定:針對(duì)上述第（１)至（6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,并簡(jiǎn)要說明理由。答案：(1）違反。與甲公司董事合資辦公司會(huì)(因自身利益或外在壓力)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿?是被嚴(yán)禁的商業(yè)關(guān)系。(２）違反。提供審計(jì)服務(wù)不得采用或有收費(fèi),否則(因自身利益)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?３）違反。擬定內(nèi)部審計(jì)范圍等內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿?。XYZ征詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，不應(yīng)為甲公司提供該服務(wù)。(4）違反。不得接受審計(jì)客戶禮品，否則（因自身利益和密切關(guān)系）嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?5)不違反。在管理層承擔(dān)責(zé)任的情況下,提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)不影響?yīng)毩⑿浴＃?)違反。項(xiàng)目組成員重要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則(因自身利益）嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?．(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào)集團(tuán)公司/組成部分是否為重要組成部分（是/否）集團(tuán)審計(jì)策略(1)甲集團(tuán)公司不合用初步預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)營(yíng)有效，并擬實(shí)行控制測(cè)試。（2)乙公司（子公司）否擬使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)行審閱。(3）丙公司(聯(lián)營(yíng)公司)否擬實(shí)行集團(tuán)層面的分析程序,不運(yùn)用丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，因此不對(duì)其進(jìn)行了解。（４）丁公司(子公司)是經(jīng)初步了解,負(fù)責(zé)丁公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性規(guī)定。擬通過參與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司實(shí)行的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。(5）戊公司（子公司）是擬規(guī)定組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行審計(jì)，并提交其出具的戊公司審計(jì)報(bào)告。對(duì)戊公司自２023年3月１0日（戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）至202３年3月31日（甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）之間發(fā)生的、也許需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng),擬規(guī)定組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行審閱予以辨認(rèn)。(６）庚公司（子公司）是庚公司從事大量衍生工具交易，也許存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬規(guī)定組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行特定的審計(jì)程序。規(guī)定:逐項(xiàng)指出上表所述的集團(tuán)審計(jì)策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答案：集團(tuán)審計(jì)策略序號(hào)是否恰當(dāng)(是/否)理由（１）是（2)否應(yīng)當(dāng)使用組成部分乙公司的重要性對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)行審閱（3)是(4)否組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性規(guī)定,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(5）否應(yīng)規(guī)定戊公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行審計(jì)程序(６)是4.（本小題6分。）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針相應(yīng)收賬款實(shí)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)行記錄抽樣。甲公司2023年1２月31日應(yīng)收賬款賬面余額合計(jì)為元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的總體規(guī)模為60０0,樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為12023000元,樣本審定金額合計(jì)為９０00０００元。規(guī)定：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。答案：（1）均值估計(jì)抽樣樣本項(xiàng)目的平均審定金額=9０000０0÷２０0=45000（元）總體的審定金額=４5０0０×6００0=(元)推斷的總體錯(cuò)報(bào)=－=-30００000０（元)（2）差額估計(jì)抽樣樣本平均錯(cuò)報(bào)=（9００0000－1２02３000）÷200=-1５000（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-１5000×60０0=-9000０000(元）（3)比率估計(jì)抽樣比率=９000000÷12023０0０=３/4估計(jì)的總體實(shí)際金額=×3／4=（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-=－750０0000(元)5．(本小題6分。）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表，擬定存貨為重要賬戶,并初步評(píng)估存貨的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于２023年12月３1日對(duì)甲公司的存貨實(shí)行了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)擬定抽盤樣本規(guī)模為5０。部分審計(jì)工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）管理層盤點(diǎn)指令規(guī)定，將盤點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨(dú)擺放，不納入盤點(diǎn)范圍。（2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃規(guī)定,在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，采用從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。(3）在抽盤過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)１個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤，規(guī)定甲公司在盤點(diǎn)記錄中更正了該項(xiàng)錯(cuò)誤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)誤在數(shù)量和金額方面均不重要,因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)行其他審計(jì)程序。規(guī)定：針對(duì)上述第(1）項(xiàng),指出管理層盤點(diǎn)指令是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明理由。針對(duì)上述第(２）項(xiàng)，指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。針對(duì)上述第（3)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明理由,并指出對(duì)的的應(yīng)對(duì)措施。答案：(1)不恰當(dāng)。盤點(diǎn)日前驗(yàn)收的貨品都應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍。(2)不恰當(dāng)。只能取得存貨記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)，還應(yīng)從存貨實(shí)務(wù)中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄,以證實(shí)存貨記錄的完整性。(3)不恰當(dāng)。抽盤的過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很也許意味著甲公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)查明因素，并考慮潛在錯(cuò)誤的范圍和重大限度。6．(本小題6分。）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:（1）由于在審計(jì)過程中辨認(rèn)出重大錯(cuò)報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評(píng)估的重要性的工作底稿刪除,代之以記錄重新評(píng)估的重要性的工作底稿。（2）對(duì)于詢問被審計(jì)單位特定人員的程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)，以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名和崗位名稱為辨認(rèn)特性。(3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保存意見審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。（4）審計(jì)報(bào)告日期為２０23年４月18日。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師于202３年4月20日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層,并于２０23年6月1９日完畢審計(jì)工作底稿的歸檔工作。(5）在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中,Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計(jì)檔案歸整工作核對(duì)表。(6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件,于是用原件替換審計(jì)檔案中的回函傳真件。規(guī)定:針對(duì)上述第（１）至（６)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明理由。答案：(1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)重要性做出的修改以及理由,并保存原重要性和重新評(píng)估的重要性之間的修改痕跡。（2)恰當(dāng)。(３)恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即20２3年6月17日前。(5）恰當(dāng)。（6)不恰當(dāng)。在完畢歸檔后,不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。四、綜合題甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,重要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。２023年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利潤(rùn)的5％,即５０0萬元。ＨYPERLＩNK""資料一:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)2023年度,甲公司重要原材料價(jià)格有所上漲。為穩(wěn)定采購價(jià)格，甲公司適當(dāng)增長(zhǎng)部分新供應(yīng)商,供應(yīng)商數(shù)量由2０23年末的4０家增長(zhǎng)到2０23年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計(jì)中對(duì)與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測(cè)試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。（2)２02３年3月,甲公司向乙公司采購協(xié)議總價(jià)為100０萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭(zhēng)議,甲公司未記錄該筆采購交易。20２3年11月，乙公司根據(jù)協(xié)議約定提出仲裁申請(qǐng)，規(guī)定甲公司全額支付貨款并補(bǔ)償利息。截止2０23年１2月31日，該案件仍在聽證過程中。(3）2023年12月３1日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應(yīng)商發(fā)票,未確認(rèn)應(yīng)付賬款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司２０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),提出了相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議,甲公司予以采納。（4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲１0％。甲公司在2０２3年３月全線提高產(chǎn)品銷售價(jià)格。為保持市場(chǎng)占有率,甲公司在２０23年度加大了促銷活動(dòng)力度。甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)的20２3年度銷售費(fèi)用預(yù)算比2023年度實(shí)際銷售費(fèi)用增長(zhǎng)15%。(5)甲公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動(dòng)為期三個(gè)月到半年。財(cái)務(wù)部根據(jù)市場(chǎng)部上報(bào)的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動(dòng)預(yù)算按月預(yù)提促銷費(fèi)。甲公司的市場(chǎng)營(yíng)銷管理制度規(guī)定,市場(chǎng)部應(yīng)當(dāng)在每一項(xiàng)促銷活動(dòng)結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)記錄該促銷活動(dòng)的實(shí)際支出，并辦理核算手續(xù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此補(bǔ)提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費(fèi)用。（6）甲公司內(nèi)部審計(jì)部門２0２3年對(duì)甲公司各重要業(yè)務(wù)流程的控制執(zhí)行了檢查。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出,銷售部門員工預(yù)支款長(zhǎng)期掛賬,未按公司規(guī)定定期結(jié)算，余額合計(jì)３0萬元。(７）甲公司自20２３年1月1日起推行新的付款預(yù)算管理制度,規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預(yù)算,超過預(yù)算的付款申請(qǐng)必須由部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)2023年

2023年

存貨—原材料8400

7700

應(yīng)付賬款

—發(fā)票已收50００

4５00

—發(fā)票未收200

80０

預(yù)提費(fèi)用—促銷活動(dòng)費(fèi)6300

3９00

銷售費(fèi)用15000

１2023

資料三:Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)行的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（１）對(duì)于2０２3年度新增的供應(yīng)商，檢查相關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行。（2)從20２3年度應(yīng)付賬款-發(fā)票已收明細(xì)賬貸方發(fā)生額中選?。?筆采購交易,測(cè)試三單核對(duì)(訂購單、入庫驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票）控制的運(yùn)營(yíng)是否有效,并檢查訂購單是否得到適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)。(3)獲取2023年12月3１日應(yīng)付賬款－發(fā)票未收賬戶明細(xì)清單,與相關(guān)訂購單和入庫驗(yàn)收單進(jìn)行核對(duì)。（4）獲取202３年12月和２02３年１月的原材料入庫記錄,抽樣檢查相關(guān)的應(yīng)付賬款是否計(jì)入對(duì)的的期間。（5)獲取期后銷售費(fèi)用明細(xì)賬，檢查是否存在與20２3年度銷售費(fèi)用相關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)。(6)對(duì)20２３年度按明細(xì)類別及按月列示的銷售費(fèi)用實(shí)行分析程序，評(píng)估銷售費(fèi)用的合理性，并調(diào)查異常情況。(7)向甲公司的外部法律顧問發(fā)出法律意見詢證函,詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過