第三章 消費(fèi)稅法

第三章消費(fèi)稅法1.了解消費(fèi)稅的含義與特點(diǎn)2.了解消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍3.掌握消費(fèi)稅的稅目與稅率4.掌握消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)5.掌握生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算一、消費(fèi)稅含義與特點(diǎn)（一）含義消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.平均稅率水平較高。4.征收方法具有靈活性二、納稅義務(wù)人與征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。5.批發(fā)卷煙2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅三、稅目與稅率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個(gè)稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。（一）煙 1．卷煙；

將卷煙分為甲級(jí)和乙級(jí)。

甲級(jí)56%0.003元/支（0.6元/條，150元/箱）乙級(jí)36%0.003元/支（0.6元/條，150元/箱）批發(fā)環(huán)節(jié)5%雪茄煙36%煙絲30%（二）酒及酒精 1．糧食、薯類(lèi)白酒；20%，0.5元/500g

（1元/公斤，1000元/噸）2．黃酒；240元/噸的稅率

3．啤酒；

啤酒分為甲級(jí)和乙級(jí)，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。4．其他酒；其他酒10%5．酒精5%【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲級(jí)稅率計(jì)稅）和營(yíng)業(yè)稅；（3）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。（三）化妝品30% 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品；不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石

金銀鉆首飾（包括鉑金首飾）按5%稅率零售環(huán)節(jié)征收。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾按10%的稅率在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)征收。

（五）鞭炮焰火——不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。15%（六）成品油 1．汽油；2．柴油；3．石腦油；4．溶劑油；5．潤(rùn)滑油；6．航空煤油；7．燃料油。1.汽油

（1）含鉛汽油1.4元/升（2）無(wú)鉛汽油1元/升

2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石腦油1元/升5.溶劑油1元/升6.潤(rùn)滑油1元/升7.燃料油0.8元/升

（七）汽車(chē)輪胎——含汽車(chē)與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎。稅率3%（八）小汽車(chē) 1．乘用車(chē)；最低稅率為1%；最高稅率為40%。2．中輕型商用客車(chē)稅率5%【提示】電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。（九）摩托車(chē)

氣缸容量在250毫升（含）以下的3%氣缸容量在250毫升以上的10% （十）高爾夫球及球具10%（十一）高檔手表——包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表。20%（十二）游艇10%（十三）木制一次性筷子 5% （十四）實(shí)木地板5%【單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.娛樂(lè)業(yè)自制啤酒銷(xiāo)售【答案】B稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況（1）未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；（2）將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。四、計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額基本上是同一個(gè)數(shù)字。（二）從量計(jì)征

啤酒、黃酒、成品油采用從量計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率五、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）自產(chǎn)自銷(xiāo)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅環(huán)節(jié)：

出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)【例題1】某白酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售白酒6噸，取得不含稅的銷(xiāo)售額200000元，零售2噸藥酒，取得含稅銷(xiāo)售額46800元，當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?銷(xiāo)售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×20%+6×2000×0.5=46000（元）銷(xiāo)售藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅=46800÷（1+17%）×10%=4000（元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。

計(jì)稅規(guī)則：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。1.從量計(jì)征的應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×定額稅率【例題2】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，同類(lèi)黃酒當(dāng)月不含增值稅稅銷(xiāo)售單價(jià)為5000元/噸，黃酒消費(fèi)稅每噸稅額240元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=2×240=480（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2×5000×17%=1700（元）2.從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品單價(jià)×自用數(shù)量×比例稅率【例題3】某日化廠將自產(chǎn)化妝品3000瓶作為職工福利，與該批化妝品同一生產(chǎn)批次的產(chǎn)品當(dāng)月不含增值稅稅銷(xiāo)售單價(jià)為20元，計(jì)算該廠應(yīng)繳消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。應(yīng)繳消費(fèi)稅=3000×20×30%=18000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3000×20×17%=10200（元）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-比例稅率）【例題4】某摩托車(chē)廠將1輛自產(chǎn)摩托車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅是多少？組成計(jì)稅價(jià)格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）3.復(fù)合計(jì)征的（1）有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×定額稅率+同類(lèi)消費(fèi)品單價(jià)×自用數(shù)量×比例稅率（2）沒(méi)有同類(lèi)