2023年中央電大測(cè)評(píng)審計(jì)學(xué)網(wǎng)上作業(yè)參考答案

01任務(wù)【202３年綜合題】２W公司重要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司平常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自２０×6年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品重要銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)各重要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷(xiāo)商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Ｗ公司２０×７年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上,Ｗ公司董事會(huì)擬定的2０×7年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目的為２0％。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是1２%。（２）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為Ｗ公司工作超過(guò)6年,于20×7年9月勞動(dòng)協(xié)議到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大,W公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁,除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（３)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈。為鞏固市場(chǎng)占有率,Ｗ公司于20×7年4月將重要產(chǎn)品（C產(chǎn)品)的銷(xiāo)售下調(diào)了8％至10%。此外,W公司在２0×７年8月推出了Ｄ產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào)),市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量,并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn),W公司于２０×8年１月針對(duì)C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)行新一輪的降價(jià)促銷(xiāo)，平均降價(jià)幅度達(dá)成10%。（4)W公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶(hù)認(rèn)可的外部運(yùn)送公司實(shí)行運(yùn)送，運(yùn)費(fèi)由Ｗ公司承擔(dān),但運(yùn)送途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶(hù)自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)送單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)送商批準(zhǔn)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從本來(lái)的3０天延長(zhǎng)至60天。(5)2０×7年度W公司重要原料的價(jià)格與上年基本持平,供應(yīng)商也沒(méi)有大的變化,但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化,D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比Ｃ產(chǎn)品略有上升,使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3％。（6）除了于20×6年１2月借入的2年期、年利率6%的銀行借款５00０萬(wàn)元外,W公司沒(méi)有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專(zhuān)門(mén)用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線,以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)元,２０×6年12月開(kāi)工，20×7年7月竣工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入)參考答案事項(xiàng)序號(hào)是否也許表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶(hù)名稱(chēng)和認(rèn)定(１)是W公司管理層為了達(dá)成治理層擬定的高于行業(yè)平均增長(zhǎng)率８％的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率，且管理層的薪酬與銷(xiāo)售增長(zhǎng)目的掛鉤，所以有也許會(huì)虛增收入認(rèn)定層次①營(yíng)業(yè)收入／發(fā)生②應(yīng)收賬款/存在(２）是W公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng),缺少具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均也許存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次（3)是C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.１%[(185０0-17000)/18500×100%]，但是在20×8年1月將價(jià)格下調(diào)了１0%后,C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有也許存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次①存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄谫Y產(chǎn)減值損失/完整性（4)是①２0×７年的產(chǎn)品總銷(xiāo)量大于２０×6年,并且運(yùn)送單價(jià)平均上升了1５%，但是運(yùn)送費(fèi)只上升了４.3%[（1200-1150)／1150×１0０%]，也許存在低估2０×7年運(yùn)送費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。?②20×7年運(yùn)送費(fèi)用沒(méi)有較大的變化,也許表白銷(xiāo)售量變化不大，高估銷(xiāo)售收入認(rèn)定層次①銷(xiāo)售費(fèi)用/完整性②應(yīng)付賬款/完整性③營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生④應(yīng)收賬款/存在(5)否（6)是工程在7月份已經(jīng)竣工,但是資本化了10個(gè)月［250/(300/12）]的利息，很有也許高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了２0×7年的財(cái)務(wù)費(fèi)用認(rèn)定層次①固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄谪?cái)務(wù)費(fèi)用/完整性02任務(wù)【資料】２0２３年１月1５日上午９時(shí)，審計(jì)人員對(duì)NL公司的庫(kù)存鈔票進(jìn)行突擊審計(jì)。通過(guò)清點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存情況如下：（1）現(xiàn)鈔有:1０0元幣9張、50元幣15張、1０元幣20張、5元幣50張、２元幣40張、1元幣20張、5角幣１０張、２角幣１0張、1角幣１5張。(2)尚未入賬的收入憑證3張,計(jì)2５20.00元；(３)尚未入賬的支出憑證5張,計(jì)1556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計(jì)12０0.00元。盤(pán)點(diǎn)日(1月15日)的庫(kù)存鈔票賬面余額為12４4.５元，２023年1月1日至盤(pán)點(diǎn)日止收入【規(guī)定】請(qǐng)編制NL公司庫(kù)存鈔票盤(pán)點(diǎn)表,并指出該單位在庫(kù)存鈔票管理上存在什么問(wèn)題,提出審計(jì)意見(jiàn)。參考答案：庫(kù)存鈔票盤(pán)點(diǎn)表被審計(jì)單位:NＬ公司頁(yè)次：索引：盤(pán)點(diǎn)日期:2０2３年1月15日編制人：日期:復(fù)核人：日期項(xiàng)目金額備注（一）202３年1月１５日賬面結(jié)余額１２44．5０加：至盤(pán)點(diǎn)時(shí)收入２５２0．00減：至盤(pán)點(diǎn)時(shí)支出１５5６.０0其中白條1200元(二)盤(pán)點(diǎn)時(shí)賬面應(yīng)存合計(jì)２208．50(三)盤(pán)點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)22０8.5０加：本年1月1日至盤(pán)點(diǎn)時(shí)支出30７５.82減:本年１月1日至盤(pán)點(diǎn)時(shí)收入3226．００(四)推算上年12月3１日實(shí)存數(shù)20５８．32（五)上年１２月３1日賬面余額19８1．３2(六)盈虧差額７7手續(xù)不夠完備0３任務(wù)【資料】審計(jì)人員通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定擬定審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購(gòu)進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目的，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。(一）審計(jì)目的A.所記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄。Ｃ．與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。Ｄ.采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。E.采購(gòu)交易已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間。（二）實(shí)質(zhì)性程序1.將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文獻(xiàn)比較。2.參照購(gòu)貨發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。3.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。4．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。５．將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。6．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。７．追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。【規(guī)定】請(qǐng)根據(jù)上述資料分析并回答下列問(wèn)題：(１）根據(jù)題中給出的審計(jì)目的,指出相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。(2）針對(duì)每一審計(jì)目的,選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。參考答案：相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的（已知)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)１、6、7完整性所有應(yīng)記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄３、4準(zhǔn)確性與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄1分類(lèi)采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)2截止采購(gòu)交易已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間504任務(wù)【資料】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說(shuō)，公司已于1１月2５日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤(pán)點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)的M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬某已離職,因而1１月2５日的存貨盤(pán)點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè),馬某辭職也是公司變更委托AＢC事務(wù)所的重要因素。公司總經(jīng)理不批準(zhǔn)再度停工盤(pán)點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤(pán)點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解與測(cè)試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；具體檢查了該公司的盤(pán)點(diǎn)資料,并于１2月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值１0%的項(xiàng)目,抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤(pán)存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬(wàn)元中存貨達(dá)130０萬(wàn)元。

【規(guī)定】假如財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?試說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)或非無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的理由。答參考答案：這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于觀測(cè)被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié)，被審單位不批準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行盤(pán)點(diǎn),在存貨占總資產(chǎn)比重相稱(chēng)大的情況下，可認(rèn)為是對(duì)審計(jì)范圍的重大限制。11月2５日被審計(jì)單位已自行盤(pán)點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)行觀測(cè)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)審計(jì)程序的借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托,使得ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以觀測(cè)11月２5日的存貨盤(pán)點(diǎn)。同時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，由于馬某的辭職局限性以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)行存貨監(jiān)盤(pán)。可安排在１2月31日或之后進(jìn)行,否則不得簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。0５任務(wù)【資料】岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所在石油龍昌（600７７2)20２３年年報(bào)審計(jì)報(bào)告中,出具了解釋性說(shuō)明。報(bào)告指出，公司購(gòu)買(mǎi)的綠洲廣場(chǎng)1.5８億元房產(chǎn)截至報(bào)告日相關(guān)房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)正在辦理中,該部分房產(chǎn)武漢綠洲公司(集團(tuán))有限公司未能按約裝修竣工，依協(xié)議規(guī)定已計(jì)收違約金。此外報(bào)告提醒,公司持股10%的中油管道實(shí)業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限公司欠付公司款項(xiàng)合計(jì)49１7萬(wàn)元,公司尚對(duì)其提供借款擔(dān)保１53０萬(wàn)元。截至2０23年２月，武漢綠洲持有石油龍昌8．9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會(huì)在年報(bào)中表達(dá)，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場(chǎng)房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù),并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬(wàn)元。202３年上半年,公司又向其收取違約金5６8萬(wàn)元。此外，中油管道實(shí)業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限公司對(duì)公司的欠款已制定了還款計(jì)劃，按計(jì)劃2０２3年4月5日該公司已歸還欠款2023萬(wàn)元。石油龍昌2０23年2月3的年報(bào)更正公告稱(chēng),岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對(duì)原審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了修改，修改后的審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)。公告強(qiáng)調(diào),上述修改對(duì)公司20２3年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無(wú)影響。(摘自《中國(guó)證券報(bào)》２023年2月3日,作者:萬(wàn)寧）【規(guī)定】請(qǐng)根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問(wèn)題:（１）石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)改變的依據(jù)是什么?（2)這種改變是否為審計(jì)失敗?(3）上述修改對(duì)公司２０23年度報(bào)告中的其他內(nèi)容有無(wú)影響?參考答案:(１)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司連續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)時(shí),才可以出具附解釋說(shuō)明的無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公司２０23年度出具帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn)中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)規(guī)定不符。需要改變年報(bào)審計(jì)意見(jiàn).(2)審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議,導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。據(jù)此,上述改變并不是審計(jì)失?。?)上述修改對(duì)公司20２3年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無(wú)影響。06任務(wù)【資料】2０23年1月2０日Ｍ會(huì)計(jì)師事務(wù)所完畢了對(duì)ＡBＣ公司2023年會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過(guò)程中,審計(jì)人員了解了ＡＢC公司及其環(huán)境；詢(xún)問(wèn)了ABC公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,并對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了重點(diǎn)詢(xún)問(wèn)。ABC公司管理層告訴審計(jì)人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以擬定，對(duì)存貨按成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià),審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。【規(guī)定】請(qǐng)根據(jù)上述材料分析和回答下列問(wèn)題:（1)審計(jì)人員對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表假如提出無(wú)保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足什么條件？(２)假設(shè)上述錯(cuò)誤是重大的，審計(jì)人員也許出具那種類(lèi)型的審閱結(jié)論？

（3)假定應(yīng)出具保存結(jié)論的審閱報(bào)告,請(qǐng)代審計(jì)人員出具審閱報(bào)告。答:1、對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保存結(jié)論,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:(1)審計(jì)人員沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。（2)審計(jì)人員已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)行審閱工作,在審閱過(guò)程中未受到限制。2、假如注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說(shuō)明段,說(shuō)明這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,并提出保存結(jié)論。假如這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛,以至于認(rèn)為僅提出保存結(jié)論局限性以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或不完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出否認(rèn)結(jié)論,即財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。3、

審閱報(bào)告

AＢC股份有限公司全體股東：?我們審閱了后附的ＡBC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及2023年１2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,2023年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是AＢC公司管理層的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)行審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。?我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第210１號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則規(guī)定我們計(jì)劃和實(shí)行審閱工作,以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱重要限于詢(xún)問(wèn)公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)行分析程序,提供的保證限度低于審計(jì)。我們沒(méi)有實(shí)行審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

ＡBC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計(jì)價(jià)。由ABＣ公司管理層編制并通過(guò)我們審閱的計(jì)算表顯示，假如根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),存貨的賬面價(jià)值將減少X元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將減少X元。?根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價(jià)值高估所導(dǎo)致的影響外,我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。

XYＺ會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:××(署名并蓋章）?

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:××(署名并蓋章）

中國(guó)××市

2023年1月HＹPＥＲLINK＂＂注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)最新試卷四、簡(jiǎn)答題(本題型共5題,其中第1題５分，第2題６分,第3題５分，第4題5分,第5題4分，本題型共２５分。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。）

１．AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作,因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組,測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目組成員互相復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中,審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行征詢(xún)，始終沒(méi)有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

規(guī)定:指出AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（涉及審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考答案:?（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺少計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工,按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其別人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí),應(yīng)當(dāng)選派有專(zhuān)業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。

(2)聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶(hù)提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員,假如參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。?（３)審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此,擬定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才可以達(dá)成復(fù)核的目的。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核,沒(méi)有按照復(fù)核的規(guī)定選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員,存在問(wèn)題。?（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專(zhuān)業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,存在意見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象,只有通過(guò)充足的討論，才有助于意見(jiàn)分歧的解決,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干出具報(bào)告。假如在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，并且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目的。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。也許會(huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。?（5)出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在出具報(bào)告前完畢質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的擬定，應(yīng)當(dāng)是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。?2.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造公司,20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨涉及玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排