第二章稅收籌劃的基本方法

第2章稅收籌劃的方法第一節(jié)納稅人的籌劃第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃第三節(jié)稅率的籌劃第四節(jié)優(yōu)惠政策的籌劃第五節(jié)其他稅收籌劃方法第一節(jié)納稅人的籌劃一、納稅人籌劃的一般原理對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人稅負(fù)減少，或直接避免成為某種稅的納稅人。二、納稅人籌劃的一般方法（一）納稅人不同類(lèi)型的選擇（如，個(gè)體戶(hù)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)）（二）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化（如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人）（三）避免成為納稅人（如，分公司與子公司）案例2-1：某納稅人甲經(jīng)營(yíng)一家商店，2011年盈利30萬(wàn)元。該商店選擇何種組織形式（合伙？公司）稅負(fù)輕？

1、按合伙課征個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)為：

30×35%-1.475=9.025萬(wàn)

2、按公司課征所得稅，稅后利潤(rùn)為：先交企業(yè)所得稅:30×20%=6萬(wàn)稅后利潤(rùn)的股息分配交個(gè)人所得稅:24×20%=4.8萬(wàn)公司制企業(yè)VS合伙企業(yè)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表公司制企業(yè)VS個(gè)體工商戶(hù)在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶(hù)似乎比公司制企業(yè)主獲得更多的納稅好處。但存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，難于擴(kuò)展業(yè)務(wù)等缺點(diǎn)，應(yīng)綜合考慮各種因素，做出選擇。級(jí)數(shù)年應(yīng)稅所得（含稅級(jí)距）稅率%速算扣除數(shù)實(shí)際稅負(fù)1不超過(guò)15000元的505%2超過(guò)15000元至30000元的部分107503萬(wàn)時(shí)7.5%3超過(guò)30000元至60000元的部分2037503.75萬(wàn)時(shí)10%4超過(guò)60000元至100000元的部分3097506.5萬(wàn)時(shí)15%9.75萬(wàn)時(shí)20%5超過(guò)100000元的部分3514750個(gè)體工商戶(hù)與公司制企業(yè)稅負(fù)比較一般納稅人VS小規(guī)模納稅人選擇何種形式的增值稅納稅人，取決于企業(yè)增值率的高低。一般來(lái)說(shuō)，增值率越高，選擇小規(guī)模納稅人形式有利；增值率越低，選擇一般納稅人形式有利。例2-2；（見(jiàn)P33）營(yíng)業(yè)稅中的建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)納稅人選擇例2-3（見(jiàn)P34）1、分、子公司的稅收待遇子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合并計(jì)算。選擇分公司案例例2-3：某公司在A地和B地分別有一代表處。設(shè)2009年末，代表處A盈利100萬(wàn)元，而B(niǎo)虧損50萬(wàn)元，公司總部盈利150萬(wàn)元，假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，適用所得稅稅率25%。選擇子公司案例例2-4：某企業(yè)適用所得稅率25%，2010年末，這家分企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，適用20%的優(yōu)惠稅率。

分公司VS子公司第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)籌劃的原理與方法原理：通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。方法：1、控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間如,推遲(通脹)、均衡(累進(jìn)稅率)和提前(減免稅優(yōu)惠)實(shí)現(xiàn)2、合理分解稅基（P41例2-10）3、稅基最小化（P42例2-11）1、控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間—延期納稅技術(shù)途徑：采用有利的會(huì)計(jì)處理方法方法：推遲收入的確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排（交貨t年底-下年初）合理的財(cái)務(wù)安排（完工百分比法簽訂合同）盡早確認(rèn)費(fèi)用盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)能預(yù)提的不攤銷(xiāo)

如，技術(shù)設(shè)備折舊方法的選擇,可以實(shí)現(xiàn)延期納稅,達(dá)到相對(duì)節(jié)稅的效果。稅基最小化1：扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅。如：捐贈(zèng)的稅收籌劃捐贈(zèng)范圍影響扣除:國(guó)防、慰問(wèn)解放軍官兵、政府；希望工程、殘疾人基金、災(zāi)區(qū)；公益性捐贈(zèng)；過(guò)去應(yīng)稅所得3%為限，現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)12%為限。捐贈(zèng)形式：個(gè)人？公司成立慈善基金捐贈(zèng)，可企業(yè)所得稅前扣除；個(gè)人捐贈(zèng)則要分類(lèi)適用扣除比例，且以當(dāng)月應(yīng)稅所得30%為限。稅基最小化2：分劈技術(shù)分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

如，一國(guó)規(guī)定個(gè)人所得2萬(wàn)及以下20%稅率，2-4萬(wàn)40%稅率，某家庭丈夫年應(yīng)稅股息2萬(wàn)利息2萬(wàn)，妻子無(wú)應(yīng)稅所得?；I劃：各自劃2萬(wàn)到名下，可節(jié)稅0.4萬(wàn)。

一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。英國(guó)稅法：遺產(chǎn)稅實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅，且每個(gè)人都享有23.1萬(wàn)英鎊的免稅額，超過(guò)部分按40%稅率繳納遺產(chǎn)稅；且丈夫給妻子的遺產(chǎn)可以享受免稅。怎樣籌劃？籌劃：丈夫生前把40萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下23.1萬(wàn)英鎊財(cái)產(chǎn)，把16.9萬(wàn)英鎊財(cái)產(chǎn)劃撥妻子名下，在他去世時(shí)把他那財(cái)產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子?？晒?jié)稅6.76萬(wàn)英鎊（=16.9×40%）。案例：遺產(chǎn)分劈案例：陳某為某行政單位軟件開(kāi)發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開(kāi)發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬24000元，陳某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，每月支付2000元。從節(jié)稅角度看哪種方式合理？一次支付交稅=24000×(1-20%)×20%=3840元分次支付交稅=(2000-800)×20%×12=2880元第三節(jié)稅率的籌劃一、稅率籌劃的原理原理：通過(guò)降低適用稅率的方法來(lái)降低稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。具體可通過(guò)課稅對(duì)象界定上的含糊性；稅基或其他假設(shè)條件不同；或者改變稅基分布，來(lái)調(diào)整適用稅率，降低稅收負(fù)擔(dān)。二、稅率籌劃的一般方法1、比例稅率的籌劃

同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率，因此可籌劃使納稅人適應(yīng)低稅率或?qū)ふ易罴讯愗?fù)點(diǎn)（如增值稅17%、13%和3%）2、累進(jìn)稅率的籌劃

防止稅率爬升（如，勞務(wù)報(bào)酬的一次收入分多次支付，注意此時(shí)間隔期應(yīng)在一個(gè)月或以上，費(fèi)用開(kāi)支最好由企業(yè)支付。例2-12，13，P44-45）稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。一個(gè)國(guó)家的稅率差異，是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某些類(lèi)型企業(yè)、某些行為、某類(lèi)地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異技術(shù)主要是利用體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異。第四節(jié)優(yōu)惠政策的籌劃一、籌劃的原理關(guān)鍵在于尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，有時(shí)還需要?jiǎng)?chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策。二、籌劃方法（一）免稅技術(shù)免稅：照顧性免稅；獎(jiǎng)勵(lì)性免稅免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化（二）減稅技術(shù)1、按稅種分析運(yùn)用減免稅如：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅2、按地區(qū)分析運(yùn)用減免稅如：西部投資企業(yè)的企業(yè)所得稅減免3、按納稅人性質(zhì)分析運(yùn)用減免稅如：企業(yè)安置“四殘人員”的增值稅減免；安置退役士官的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅減免。第五節(jié)其他稅收籌劃方法一、會(huì)計(jì)政策籌劃法1、分?jǐn)偦I劃法（無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)；固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法P48選擇以及間接費(fèi)用的分配）2、會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法（壞賬、存貨跌價(jià)、折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)受益期限等估計(jì)P49案例2-15）二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法1、順轉(zhuǎn)籌劃法（流轉(zhuǎn)稅P提高轉(zhuǎn)嫁）2、逆轉(zhuǎn)籌劃法（適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買(mǎi)方市場(chǎng)）三、遞延納稅籌劃法(P52案例2-17)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負(fù)