第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配

成本會(huì)計(jì)學(xué)主編：于富生黎來(lái)芳張敏中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材中國(guó)人民大學(xué)出版社第3章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.理解選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配的方法以及賬務(wù)處理過(guò)程。2.掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)、具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過(guò)程。3.掌握制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法。4.掌握可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處理過(guò)程；了解停工損失的會(huì)計(jì)核算過(guò)程。目錄3.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配3.4制造費(fèi)用的歸集與分配3.5廢品損失和停工損失的核算3.6期間費(fèi)用的核算舉例

吉林機(jī)械廠有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，供水、供電車(chē)間。要求計(jì)算2010年9月份的成本。

成本計(jì)算程序：確定成本計(jì)算對(duì)象：

確定成本項(xiàng)目：

確定成本計(jì)算期：

開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單：見(jiàn)下表甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品直接材料、直接人工、制造費(fèi)用2010年9月

吉林機(jī)械廠產(chǎn)品成本計(jì)算單

2010年9月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品（2000件）101204778345018348

44080

199501953683566542002472822986

101914464522282421216904927748190417701142238.7119.0217.6875.41

吉林機(jī)械廠產(chǎn)品成本計(jì)算單

2010年9月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品（800件）18050469529302567519950174421709454486380002213720024

8016130400201601814468704760019771880114573825.222.6885.883.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.1.1材料費(fèi)用的歸集材料包括：原料及主要材料、外購(gòu)半成品、輔助材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等1）材料收入及計(jì)價(jià)（1）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)①收入材料實(shí)際成本的確定。②賬戶設(shè)置?！霸谕疚镔Y”賬戶“原材料”賬戶3.1材料費(fèi)用的歸集和分配（2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)①收入材料計(jì)劃成本的確定。應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始之前確定企業(yè)各種材料的計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一經(jīng)確定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)原則上不做變動(dòng)。②賬戶設(shè)置?！安牧喜少?gòu)”賬戶“原材料”賬戶“材料成本差異”賬戶3.1材料費(fèi)用的歸集和分配2）材料發(fā)出及計(jì)價(jià)（1）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)出材料成本的確定方法①先進(jìn)先出法。②加權(quán)平均法。③個(gè)別計(jì)價(jià)法。（2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)出材料成本的確定方法在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，發(fā)出材料先按企業(yè)預(yù)先確定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，月末計(jì)算材料的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

3.1材料費(fèi)用的歸集和分配3）材料費(fèi)用的歸集吉林機(jī)械廠耗用材料匯總表

3.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.1.2材料費(fèi)用的分配直接材料費(fèi)用的分配程序：確定被分配的原材料費(fèi)用數(shù)額；確定各個(gè)原材料費(fèi)用受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)算原材料費(fèi)用的分配率；計(jì)算每一受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用；編制材料費(fèi)用分配表；根據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理?！铮?）定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法，是以各種產(chǎn)品的材料消耗總定額為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配直接材料費(fèi)用的方法。3.1材料費(fèi)用的歸集和分配【例3－1】依上例，吉林機(jī)械廠2010年9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月投入甲、乙產(chǎn)品分別為600臺(tái)、200臺(tái)，共同耗用材料費(fèi)用35530元，其中甲產(chǎn)品單位消耗定額為40千克，乙產(chǎn)品單位消耗定額為50千克，根據(jù)定額耗用量分配法編制兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。3.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.1材料費(fèi)用的歸集和分配

鋼材費(fèi)用分配表計(jì)算過(guò)程：甲產(chǎn)品定額消耗總量＝投產(chǎn)數(shù)量×單位消耗總量＝600×40＝24000(千克)乙產(chǎn)品定額消耗總量＝投產(chǎn)數(shù)量×單位消耗總量＝200×50＝10000(千克)材料分配率＝應(yīng)分配的費(fèi)用總和÷各種產(chǎn)品定額消耗總量=35530÷(24000+10000)＝1.045元／千克甲產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用＝該產(chǎn)品定額消耗量×材料分配率＝24000×1.045＝25080(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用＝該產(chǎn)品定額消耗量×材料分配率＝10000×1.045＝10450(元)3.1材料費(fèi)用的歸集和分配

吉林機(jī)械廠耗用材料分配表

2010年9月

根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）44080——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）19950生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）7752——輔助生產(chǎn)成本（供水）7650制造費(fèi)用——物料消耗2040——修理費(fèi)1530管理費(fèi)用——修理費(fèi)3570材料成本差異2928貸：原材料——原料及主要材料67400——輔助材料221003.1材料費(fèi)用的歸集和分配（2）定額費(fèi)用分配法某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗定額×材料計(jì)劃單位成本該種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用×材料分配率3.1材料費(fèi)用的歸集和分配直接材料各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用＝分配率各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用之和

★（3）重量分配法重量分配法，是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配材料（燃料）費(fèi)用的方法。3.1材料費(fèi)用的歸集和分配（4）系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法）系數(shù)分配法，是將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照預(yù)定的折合系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量（總系數(shù)）為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配直接材料費(fèi)用的方法。1.選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。2.計(jì)算各產(chǎn)品的系數(shù)。3.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.計(jì)算總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量）。4.計(jì)算費(fèi)用分配率。5.計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用。3.1材料費(fèi)用的歸集和分配課堂練習(xí)：某廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本月共同耗用丙種原材料2424kg，每千克實(shí)際平均價(jià)格29.703元，三種產(chǎn)品丙材料消耗定額分別為2kg、4kg、6kg，本月三種產(chǎn)品投產(chǎn)量分別為120件、180件和240件，請(qǐng)用定額耗用量比例法，采用兩種不同的分配方式分配丙材料費(fèi)用。3.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.1.3動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配1）動(dòng)力費(fèi)用分配的特殊性企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的外購(gòu)動(dòng)力，屬于直接費(fèi)用。在成本項(xiàng)目的設(shè)置上，有兩種處理辦法。當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時(shí)，為體現(xiàn)重要性原則和便于考核，一般應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”（或“動(dòng)力費(fèi)用）成本項(xiàng)目；當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重不大時(shí)，從動(dòng)力費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，燃料是原材料中的一類(lèi)考慮，可以將其并入“直接材料”成本項(xiàng)目。2）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配方法

生產(chǎn)工時(shí)分配法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配費(fèi)用的方法。3）分配結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理直接由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本”賬戶，由各生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用直接記入“制造費(fèi)用”賬戶。

P39例3－63.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.2.1人工費(fèi)用概述1）概念及內(nèi)容人工費(fèi)用即職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）“五險(xiǎn)一金”（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（5）非貨幣性福利（6）辭退福利（7）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

2）工資的計(jì)算①計(jì)時(shí)工資的計(jì)算★②計(jì)件工資的計(jì)算

計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄的實(shí)際出勤日數(shù)和職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。企業(yè)計(jì)算職工的計(jì)時(shí)工資，有月薪制和日薪制兩種計(jì)算方法。月薪制也稱月工資制，按月工資制計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí),其計(jì)算公式為:應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤應(yīng)扣工資上式中:缺勤應(yīng)扣工資＝(缺勤天數(shù)+病假天數(shù)×扣款比例)×日工資率上述公式中的日工資率有以下兩種計(jì)算方法：3.2人工費(fèi)用的歸集與分配

按每月平均日歷數(shù)30天計(jì)算.其計(jì)算公式為:日工資率＝按每月平均法定工作天數(shù)20.83天計(jì)算。其計(jì)算公式為：

日工資率＝【例】某職工月工資標(biāo)準(zhǔn)為780元,6月份出勤18天,請(qǐng)病假2天,事假2天,星期休假8天,病假扣款比例為20%。若日工資率按30天計(jì)算則：該職工6月份的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝780-(2+2×20%)×26＝717.60元若日工資率按20.83天計(jì)算則:該職工6月份的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝780-(2+2×20%)×37.45＝690.12元

3.2人工費(fèi)用的歸集與分配

月標(biāo)準(zhǔn)工資30天

月標(biāo)準(zhǔn)工資20.83天

日薪制也稱日工資制，按日工資制計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí),其計(jì)算公式為:應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=(月出勤天數(shù)+病假天數(shù)×發(fā)款比例)×日工資率在日工資制下,各月的全勤月工資,不一定等于月標(biāo)準(zhǔn)工資。工資數(shù)額的多少,由當(dāng)月的實(shí)際出勤天數(shù)決定?！纠咳杂蒙侠Y料,采用日薪制計(jì)算該職工6月份的工資。（1）若日工資率按30天計(jì)算則:該職工6月份的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝(18+8)×26+2×26×80%＝717.60元（2）若日工資率按20.83天計(jì)算時(shí):該職工6月份的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝(18+2×80%)×37.45＝734.02元3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.2.2人工費(fèi)用歸集人工費(fèi)用是通過(guò)“工資結(jié)算匯總表”和“五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算表”及福利費(fèi)、非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放憑證來(lái)歸集的。

“工資結(jié)算匯總表”（見(jiàn)下表）是進(jìn)行工資結(jié)算和分配的原始依據(jù)，它是根據(jù)“工資結(jié)算單”按人員類(lèi)別匯總編制的。

3.2人工費(fèi)用的歸集與分配

吉林機(jī)械廠工資結(jié)算匯總表（簡(jiǎn)化格式）

2010年9月

3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.2.3人工費(fèi)用的分配企業(yè)于月度終了，要計(jì)算出全體職工的職工薪酬，根據(jù)職工的工作崗位，在各受益對(duì)象中進(jìn)行分配。為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配人工費(fèi)用，月末應(yīng)分生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯總編制“職工薪酬（工資費(fèi)用）匯總分配表”。直接人工費(fèi)用的分配方法生產(chǎn)工時(shí)分配法

3.2人工費(fèi)用的歸集與分配以吉林機(jī)械廠生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資的核算與分配為例，舉例說(shuō)明如下：【例】吉林機(jī)械廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，各部門(mén)的計(jì)時(shí)工資如表3-8。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為10000小時(shí)、8750小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下：3.2人工費(fèi)用的歸集與分配

32800直接人工＝≈

1.75

費(fèi)用分配率10000+8750甲產(chǎn)品分配的工時(shí)工資費(fèi)用=10000×1.75=17500(元)乙產(chǎn)品分配的工時(shí)工資費(fèi)用=32800-17500=15300(元)3.2人工費(fèi)用的歸集與分配

吉林機(jī)械廠工資費(fèi)用分配表

2010年9月

根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）17500——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）15300生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5160——輔助生產(chǎn)成本（供水）2940制造費(fèi)用——職工薪酬4300管理費(fèi)用——職工薪酬14000應(yīng)付職工薪酬——職工福利2300貸：應(yīng)付職工薪酬——工資615003.2人工費(fèi)用的歸集與分配

計(jì)提職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)可分別按工資總額的2%和1.5計(jì)提。這些費(fèi)用都與工資費(fèi)用一樣也是按照用途和發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配。3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.2人工費(fèi)用的歸集與分配

吉林機(jī)械廠計(jì)提職工“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)”分配表

2010年9月

根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）2450（17500+2450＝19950）——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）2142（15300+2142＝17442）生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）722.4——輔助生產(chǎn)成本（供水）411.6制造費(fèi)用——職工薪酬602管理費(fèi)用——職工薪酬1960應(yīng)付職工薪酬——職工福利322貸：應(yīng)付職工薪酬——五險(xiǎn)一金6457.5——工會(huì)經(jīng)費(fèi)1230——教育經(jīng)費(fèi)922.53.2人工費(fèi)用的歸集與分配歸納：費(fèi)用在幾種產(chǎn)品之間的分配程序：第一步：確定被分配費(fèi)用第二步：選擇分配標(biāo)準(zhǔn)（定額消耗量、定額費(fèi)用、重量、生產(chǎn)工時(shí)等）第三步：第四步：計(jì)算各對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝③×②＝④3.2人工費(fèi)用的歸集與分配

①計(jì)算分配率＝

∑②

費(fèi)用分配表3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.2.4其他費(fèi)用的核算1.折舊費(fèi)用的核算【例】吉林機(jī)械廠2010年9月折舊費(fèi)用分配如下：基本生產(chǎn)車(chē)間2484.5元，供電車(chē)間1930元，供水車(chē)間1710元，企業(yè)行政管理部門(mén)4840元。

借：制造費(fèi)用——基本車(chē)間2484.5生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）1930——輔助生產(chǎn)成本（供水）1710管理費(fèi)用——折舊費(fèi)4840貸：累計(jì)折舊10964.5

3.2人工費(fèi)用的歸集與分配2.折舊費(fèi)用的核算【例】吉林機(jī)械廠2010年9月各部門(mén)發(fā)生的辦公費(fèi)等其他費(fèi)用如下：基本生產(chǎn)車(chē)間828元，供電車(chē)間385.6元，供水車(chē)間488.4元，企業(yè)行政管理部門(mén)3840元。

借：制造費(fèi)用——基本車(chē)間828生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）385.6——輔助生產(chǎn)成本（供水）488.5管理費(fèi)用——辦公費(fèi)3840貸：銀行存款5542

3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配3.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1）輔助生產(chǎn)的類(lèi)型

提供產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)－可能有在產(chǎn)品－產(chǎn)品成本的

兩種類(lèi)型結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)－沒(méi)有期末在產(chǎn)品－勞務(wù)成本

的結(jié)轉(zhuǎn)2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置為核算輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，在成本會(huì)計(jì)賬戶體系中需設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶。

需要驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)返回3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)

返回3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

借方生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸方（1）輔助生產(chǎn)單位發(fā)生（1）輔助生產(chǎn)單位完工的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本（2）發(fā)生或轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（2）月末按受益對(duì)象分配轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本期末一般無(wú)余額

3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配3.3.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配原則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按各受益對(duì)象耗用數(shù)量計(jì)入基本生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的過(guò)程。進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，應(yīng)遵循以下原則：（1）誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)（2）分配方法力求簡(jiǎn)便、合理、易行3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配某部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)費(fèi)用=某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)或作業(yè)的單位成本×部門(mén)的受益量

不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的勞務(wù)－直接分配法交互分配法★

考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的勞務(wù)計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法順序分配法3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法（1）直接分配法其特點(diǎn)是只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。具體的計(jì)算公式如下：某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率：費(fèi)用分配率（單位成本）＝輔助生產(chǎn)部門(mén)外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該收益對(duì)象接受的勞務(wù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率

P33【例3-6】3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配【例】吉林機(jī)械廠有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為基本生產(chǎn)和其他部門(mén)提供服務(wù)。2010年9月，供電、供水車(chē)間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為15950元和13200元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間向工廠和部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量如表所示。

輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)數(shù)量以及各受益單位耗用量表

3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（2）代數(shù)分配法采用這種分配方法的計(jì)算程序是：首先，將輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，求解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，再根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間）耗用的數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（3）交互分配法★交互分配法的特點(diǎn)是：要進(jìn)行兩次分配，計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率。首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，然后再對(duì)外進(jìn)行分配。交互分配：某輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配率＝某輔助生產(chǎn)車(chē)間分入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該輔助生產(chǎn)車(chē)間受益的勞務(wù)量×交互分配率某輔助生產(chǎn)車(chē)間分出的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝提供給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間受益的勞務(wù)量×交互分配率3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配對(duì)外分配某輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外費(fèi)用分配率＝其中：該輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外待分配費(fèi)用額＝該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接費(fèi)用額＋交互分入的費(fèi)用－交互分出的費(fèi)用某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該單位受益的勞務(wù)量×相應(yīng)的對(duì)外費(fèi)用分配率課堂練習(xí)：仍以直接分配法的資料為例，采用交互分配法分配吉林機(jī)械廠的輔助生產(chǎn)費(fèi)用3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配P36【例3-8】

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

2010年9月(一交互分配法)3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

賬務(wù)處理如下：（１）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）1200 ——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）1450 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）1450 ——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）1200（２）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本14130 制造費(fèi)用10715.5 管理費(fèi)用4304.5 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）15700 ——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）13400

3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

動(dòng)力費(fèi)用分配表3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配吉林機(jī)械廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用采用交互分配法進(jìn)行分配的，計(jì)入生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本的輔助生產(chǎn)費(fèi)用采用生產(chǎn)工時(shí)分配法分配到甲、乙產(chǎn)品中。3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（4）順序分配法其主要特點(diǎn)是：①排列在前的車(chē)間將費(fèi)用分配給排列在后面的車(chē)間，不再承擔(dān)后面車(chē)間的費(fèi)用；②后面車(chē)間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車(chē)間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。（5）計(jì)劃成本分配法第一步，按計(jì)劃成本分配：第二步，成本差異的計(jì)算：通過(guò)以上輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)總賬科目和所屬明細(xì)賬的借方。3.4制造費(fèi)用的歸集與分配3.4.1制造費(fèi)用概述1）制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，它包括生產(chǎn)單位管理人員薪酬、生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品，取暖費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性或修理期間的停工損失等。

制造費(fèi)用的內(nèi)容比較復(fù)雜，為了減少費(fèi)用項(xiàng)目，簡(jiǎn)化制造費(fèi)用的核算工作，通常將上述相同性質(zhì)的費(fèi)用合并設(shè)立相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用項(xiàng)目，可以根據(jù)工業(yè)企業(yè)自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理上的要求進(jìn)行調(diào)整，既可以合并或進(jìn)一步細(xì)分，也可以另行設(shè)立制造費(fèi)用項(xiàng)目。但是，制造費(fèi)用項(xiàng)目一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。3.4制造費(fèi)用的歸集與分配2）制造費(fèi)用的歸集“制造費(fèi)用”賬戶制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入本賬戶的借方，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般沒(méi)有余額。應(yīng)按生產(chǎn)單位分別設(shè)置明細(xì)賬發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)所編制的材料費(fèi)用分配表、工資費(fèi)用分配表、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表和折舊費(fèi)用分配表等原始憑證編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，分錄為：借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間×××

—第二車(chē)間×××貸：原材料×××材料成本差異×××應(yīng)付職工薪酬×××累計(jì)折舊×××銀行存款×××

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本×××3.4制造費(fèi)用的歸集與分配3.4.2制造費(fèi)用的分配1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法2）生產(chǎn)工人工資比例法3）機(jī)器工時(shí)比例法4）按年度計(jì)劃分配率分配法

制造費(fèi)用分配表1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法承前例：吉林機(jī)械廠