會計學(xué)：第七章 會計賬簿

第七章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義與種類第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置、啟用和登記規(guī)則第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記方法第四節(jié)錯賬更正第五節(jié)對賬和結(jié)賬

會計賬簿，是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。第一節(jié)會計賬簿的意義與種類一、會計賬簿的概念意義：（1）賬簿是系統(tǒng)地登記和積累會計資料的工具。（2）賬簿記錄為計算財務(wù)成果編制會計報表提供依據(jù)。（3）賬簿是考核經(jīng)營成果,加強經(jīng)濟核算，分析經(jīng)濟活動情況的重要依據(jù)。1．按用途分類二、會計賬簿的種類（1）序時賬簿

普通日記賬和特種日記賬

（2）分類賬簿總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿

（3）備查賬簿2．按外表形式分類（1）訂本式賬簿

（2）活頁式賬簿

（3）卡片式賬簿3．按帳頁格式分類（1）兩欄式賬簿

（2）三欄式賬簿（3）多欄式賬簿（4）數(shù)量金額式賬簿賬簿的更換三、賬簿的更換與保管賬簿的保管總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，要每年更換一次。部分明細(xì)賬，因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“賬簿經(jīng)管人員一覽表”裝訂成冊，加上封面，與訂本賬統(tǒng)一編號，登記會計檔案目錄，妥善保存。

各種賬簿按年度分類存檔,分“永久”與“定期”兩種?？傎~應(yīng)定期保存，有關(guān)涉外事務(wù)的會計賬簿應(yīng)永久保存。啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，以明確有關(guān)人員責(zé)任，維護(hù)會計賬簿記錄的嚴(yán)肅性，同時也有利于查賬人員核對。賬簿設(shè)置，包括確定賬簿的種類、設(shè)計賬頁的格式、內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法等。

第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置、啟用和登記規(guī)則一、會計賬簿的設(shè)置二、會計賬簿的啟用

三、賬簿的登記規(guī)則（1）記賬必須使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫。

（2）按賬頁順序逐頁登記，不跳行隔頁。

（3）除結(jié)賬、改錯和沖銷賬簿以外，不能用紅色墨水。

（4）不刮檫、挖補、涂改或用藥水消除字跡。

（5）賬頁轉(zhuǎn)換時，最后一行應(yīng)加計發(fā)生額合計數(shù)和余額“轉(zhuǎn)次頁”，新頁注明“承前頁”。

（6）訂本式賬簿不得撕頁，活頁式賬簿也不得隨便抽頁換頁。

一、日記賬簿的設(shè)置和登記方法年憑證摘要對方科目收入支出結(jié)余月日種類編號庫存現(xiàn)金日記賬第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記方法

庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記是將現(xiàn)金收入和支出登記在同一張賬頁上，各個對應(yīng)科目另設(shè)專欄反映的一種日記賬格式。庫存現(xiàn)金日記賬要采用“三欄式”、“多欄式”，實際工作中較為普遍應(yīng)用的是“三欄式”的訂本賬簿。

總賬是按每一個總分類賬戶開設(shè)賬頁，進(jìn)行分戶登記的賬簿。它一般采用三欄式賬頁格式。

總賬的登記方法，按采用的賬務(wù)處理程序的不同而不同。可以根據(jù)日記賬，或記賬憑證，或匯總記賬憑證，或科目匯總表等進(jìn)行登記。二、總分類賬簿的設(shè)置和登記方法2005年日記賬頁次摘要借方貸方借或貸余額月日賬戶名稱：應(yīng)收賬款第頁明細(xì)分類賬是按每一個明細(xì)賬戶進(jìn)行分戶登記的賬簿。其主要格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式等。

各種明細(xì)賬的登記方法可以根據(jù)原始憑證,匯總原始憑證或記賬憑證逐筆或定期匯總登記。三、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記1.“三欄式”明細(xì)賬2.“數(shù)量金額式”明細(xì)賬3.“多欄式”明細(xì)賬錯賬更正方法錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）（1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬第四節(jié)錯賬更正方法（二）錯賬更正方法錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）（2）記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少更正錯賬的具體方法（1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是登記賬簿時發(fā)生的錯賬。注意問題：對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。更正后必須簽字蓋章【例1】記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能更正錯賬的具體方法（2）紅字更正法適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶?！纠?】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟事項，已被編制成“借記‘應(yīng)付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：應(yīng)付賬款庫存商品68000680006800068000主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款6800068000【例3】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月18日領(lǐng)用原材料2000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬。現(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：生產(chǎn)成本原材料2000020000680001800018000更正錯賬的具體方法（3）補充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬?！纠?】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月26日領(lǐng)用原材料40000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶4000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤。更正步驟如下：原材料400040006000036000生產(chǎn)成本36000根據(jù)以下資料，判斷采用哪種更正方法更正，并將其更正。（1）記賬人員在根據(jù)記賬憑證登帳時，將5300元誤記為5800元。（2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料用于一般消耗，計6000元。在填制記賬憑證時，誤編為如下會計分錄，并已登記入賬。借：生產(chǎn)成本6000貸：原材料6000（3）廠部管理人員用現(xiàn)金300元購買辦公用品。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在填寫記賬憑證時，誤將金額填寫為30元并已登記入賬。借：管理費用30貸：庫存現(xiàn)金30（4）企業(yè)生產(chǎn)車間產(chǎn)品直接耗用材料一批，價值1000元，該企業(yè)會計分錄誤記為：借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料10000

第五節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬的意義和內(nèi)容1．賬證核對——賬簿記錄與會計憑證2．賬賬核對——各總分類賬戶、總分類賬與明細(xì)分類賬（序時賬）、財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物質(zhì)保管賬（卡）

3．賬實核對——賬簿記錄與財產(chǎn)實物等4．賬表核對——賬簿記錄與會計報表等因自然原因和人為原因，會造成各種差錯和賬實不符等情況。在結(jié)賬之前，有必要將賬簿記錄與庫存實物、貨幣資金、往來結(jié)算等進(jìn)行核對，即對賬。二、結(jié)賬的意義和內(nèi)容

（一）概念結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)出“當(dāng)期發(fā)生額”和“期末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄，編制會計報表。按照有關(guān)制度的規(guī)定，單位均應(yīng)在一定期間的期末，進(jìn)行結(jié)賬工作。另外，企業(yè)因為撤銷、合并而辦理賬務(wù)交接時，也需結(jié)賬。（二）內(nèi)容（程序）（1）將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項。（3）計算、登記本期發(fā)生額和期末余額。（三）結(jié)賬的方法1.月、季、年度終了，均需進(jìn)行結(jié)賬。2.在月結(jié)、季節(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線；年結(jié)時應(yīng)將各個賬戶結(jié)平，并在最后一行的合計數(shù)下端劃雙紅線。3.年終結(jié)賬后，總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬，明細(xì)賬一般也應(yīng)更換。（四）案例分析現(xiàn)以庫存現(xiàn)金賬戶為例加以說明，如下表所示年月日憑證號數(shù)摘