2023年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺必考

第一章資產(chǎn)

【考情分析】?資產(chǎn)是六個(gè)會(huì)計(jì)要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高（通常在30分左右）;從題型看,各種題型在本章均有也許涉及,特別是不定項(xiàng)選擇題一般都會(huì)涉及本章的內(nèi)容。?考生在復(fù)習(xí)過(guò)程中,對(duì)本章比較單一的知識(shí)點(diǎn)應(yīng)把握好客觀題。而對(duì)于相對(duì)復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn),不僅要掌握好知識(shí)點(diǎn)自身,還要注意與其他知識(shí)的融會(huì)貫通。比如，應(yīng)收賬款與收入、增值稅、利潤(rùn)表的結(jié)合,存貨在供產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的核算等。此外本章還涉及很多計(jì)算性的問(wèn)題,如應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意純熟掌握。

2023年本章考試題型、分值分布單選題多選題判斷題不定項(xiàng)選擇題合計(jì)8分1０分2分12分３2分本章規(guī)定:

(一)掌握鈔票管理的重要內(nèi)容和鈔票核算、鈔票清查

（二）掌握銀行結(jié)算制度的重要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)

（三）掌握其他貨幣資金的核算?(四)掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

(五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（六)掌握存貨成本的擬定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查

（七)掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

(八）掌握持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算?（九）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算?（十)掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算

（十一)熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍?(十二)熟悉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

(十三）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十四)了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)解決?

【內(nèi)容講解】資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是指公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由公司擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

特性:第一,預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;?第二,為公司擁有或控制;

第三,公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,公司可以確認(rèn)為資產(chǎn)的有(）。?A.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備

B．經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備?Ｃ.融資租入的設(shè)備?D.近期將要購(gòu)入的設(shè)備［答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』AC?『答案解析』資產(chǎn)是指公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由公司擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)Ｂ是公司并不能擁有或控制的;選項(xiàng)D不是公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)。

【例題·判斷題】只要是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的并由公司擁有或控制的資源，均應(yīng)確認(rèn)為公司的一項(xiàng)資產(chǎn)。()[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』×

『答案解析』資產(chǎn)是指公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、并由公司擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。?二、資產(chǎn)的分類(lèi)?資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作不同的分類(lèi)：

第一節(jié)貨幣資金?一、庫(kù)存鈔票?(一）鈔票管理制度

1.鈔票的使用范圍

對(duì)個(gè)人的可用鈔票結(jié)算;對(duì)公司、單位在結(jié)算起點(diǎn)以下的，可以用鈔票結(jié)算，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)(1000元）的應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。?2.鈔票的限額

鈔票的限額是指為了保證公司平常零星開(kāi)支的需要,允許單位留存鈔票的最高數(shù)額。這一限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定,一般按照單位3—５天平常零星開(kāi)支的需要擬定,邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開(kāi)戶單位的庫(kù)存鈔票限額,可按多于5天但不超過(guò)15天的平常零星開(kāi)支的需要擬定。?3．鈔票收支的規(guī)定

(二）鈔票的賬務(wù)解決

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“庫(kù)存鈔票”總賬和“鈔票日記賬”，分別進(jìn)行公司庫(kù)存鈔票的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。借方登記鈔票的增長(zhǎng),貸方登記鈔票的減少,期末余額在借方,反映公司實(shí)際持有的庫(kù)存鈔票的金額。

鈔票日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。?

(三）鈔票清查

公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行鈔票的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制鈔票盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過(guò)“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的解決。

?應(yīng)用科目“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”

1.鈔票短缺：?

2．鈔票溢余:

?【注意】待解決財(cái)產(chǎn)損溢科目年末無(wú)余額；若年終有未批準(zhǔn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)查明的因素作出解決，并在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。?【例題·單選題】公司鈔票清查中,經(jīng)檢查仍無(wú)法查明因素的鈔票短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)(）。

A．增長(zhǎng)財(cái)務(wù)費(fèi)用?B.增長(zhǎng)管理費(fèi)用

C.計(jì)入其他應(yīng)收款

Ｄ.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出［答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B?『答案解析』無(wú)法查明因素的鈔票短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。?二、銀行存款?(一）銀行存款的賬務(wù)解決

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。公司可按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)立“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出余額。?為了反映和監(jiān)督公司銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況,公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“銀行存款”科目，借方登記公司銀行存款的增長(zhǎng),貸方登記公司銀行存款的減少，期末借方余額反映期末公司實(shí)際持有的銀行存款的金額。

(二）銀行存款的核對(duì)?“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。公司銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤,調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

１.未達(dá)賬項(xiàng)

銀行存款的核對(duì)(“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì),調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng))。?①公司已收，銀行未收。（公司銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額)?②公司已付，銀行未付。(公司銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額）?③銀行已收，公司未收。(公司銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額)?④銀行已付,公司未付。（公司銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額）?

【例題·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),下列未達(dá)賬項(xiàng)中,會(huì)導(dǎo)致公司銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（)。?Ａ.公司開(kāi)出支票,銀行尚未支付?B.公司送存支票,銀行尚未入賬

Ｃ．銀行代收貨款,公司尚未接到收款告知?D.銀行代付的水費(fèi),公司尚未接到付款告知[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BＤ是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額的情形。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制——補(bǔ)記式

第一,公司已記，銀行未記，調(diào)銀行；

第二,銀行已記,公司未記,調(diào)公司。?【舉例】甲公司20２3年1２月31日銀行存款日記賬的余額為5400００0元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為8300０00元。經(jīng)逐筆核對(duì),發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng):?（1）公司送存轉(zhuǎn)賬支票６000000元，并已登記銀行存款增長(zhǎng),但銀行尚未記賬。?(２）公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票45０000０元，并已登記銀行存款減少,但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）公司委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800０00元，銀行已收妥并登記入賬，但公司尚未收到收款告知，尚未記賬。

（4)銀行代公司支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記公司銀行存款減少,但公司未收到銀行付款告知，尚未記賬。??計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表１：?表1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額公司銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、公司未收款

減：銀行已付、公司未付款54０0000?4800000

4０0000銀行對(duì)賬單余額?加：公司已收、銀行未收款

減：公司已付、銀行未付款8３00000?6000０00?4500000調(diào)節(jié)后的存款余額980０000調(diào)節(jié)后的存款余額９80０0003．銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容?銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款。?(二）核算

設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶，收到款項(xiàng)時(shí)，記借方；支付款項(xiàng)時(shí)，記貸方。有余額應(yīng)在借方。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,不屬于其他貨幣資金的有（)。?A.商業(yè)承兌匯票

Ｂ.銀行本票存款?C.銀行承兌匯票?D．銀行匯票存款[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』ＡC?『答案解析』銀行本票存款與銀行匯票存款通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算;商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。

【例題·單選題】公司將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶,編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。?A.借記“應(yīng)收賬款”科目貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目?C.借記“其他應(yīng)收款”科目貸記“銀行存款”科目?D.借記“材料采購(gòu)”科目貸記“其他貨幣資金”科目[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』B第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?一、應(yīng)收票據(jù)

(一）應(yīng)收票據(jù)概述?商業(yè)匯票的付款期限,最長(zhǎng)不得超過(guò)半年。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

公司申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。?（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)解決?１.設(shè)立的科目:公司應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

2.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬。?

3.會(huì)計(jì)解決

?(1）應(yīng)收票據(jù)取得及到期收回?

（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)解決?貼現(xiàn)?

（3)票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)

?應(yīng)付與實(shí)付的差額計(jì)入:銀行存款(借或貸)

【例題·單選題】甲公司２023年10月1日銷(xiāo)售商品,并于當(dāng)天收到面值50０00元、期限3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。２02３年1２月3１日應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)為（)元。

Ａ．５0000

Ｂ.５02５０?Ｃ.50５00?D.5０750[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A

『答案解析』應(yīng)收票據(jù)的賬面余額就是面值。?【例題·單選題】增值稅一般納稅人，1２月１日向Ａ公司購(gòu)入甲材料1000公斤,每公斤５0元，增值稅率17％，當(dāng)天以將于１2月1５日到期的票面金額為51００0元的應(yīng)收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購(gòu)料款,差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計(jì)入銀行存款賬戶的方向和金額為（）元。

A.借方1０0０

B.貸方1０00

Ｃ.借方75０0［答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』D

『答案解析』Ｂ公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58５０0元,轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51００0元，故應(yīng)支付銀行存款7５００元。

二、應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容（關(guān)鍵是擬定入賬價(jià)值)

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值涉及銷(xiāo)售貨品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。?

注意:?商業(yè)折扣、鈔票折扣相應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的影響?

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。

A.確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款

B．確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的增值稅?Ｃ.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)?D．銷(xiāo)售貨品發(fā)生的商業(yè)折扣[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』ＡBC?『答案解析』應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值涉及：銷(xiāo)售貨品或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)等。

【例題·單選題】某公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為60萬(wàn)元,合用的增值稅率為17%。為購(gòu)買(mǎi)方墊付的運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回,該公司確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)是(）萬(wàn)元。?A.60?B.6２

C.70.2[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』D?『答案解析』應(yīng)收賬款的金額=60+６０×17％+２＝72.2(萬(wàn)元）

2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)解決

?

【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批,貨款30000０元,增值稅稅額5１0０0元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元,已辦理托罷手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:[答疑編號(hào)]『答案解析』?借:應(yīng)收賬款3５７000?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入３00000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100０

銀行存款６０0０

需要說(shuō)明的是，公司代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款,通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。

甲公司收到款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款3５７000

貸：應(yīng)收賬款35７０00

公司應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí),借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。?【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司２023年１２月1日,向Ａ公司賒銷(xiāo)商品100件，每件原價(jià)1000元,由于是批量銷(xiāo)售，甲公司批準(zhǔn)給Ａ公司２０％的商業(yè)折扣，增值稅率為1７％,鈔票折扣條件為2/１0，1/20,N/３0（不考慮增值稅）;A公司１２月９日支付了所有款項(xiàng)。?規(guī)定：根據(jù)上述業(yè)務(wù)回答下列問(wèn)題。?(1)對(duì)上述業(yè)務(wù)的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵?。?A．?dāng)M定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)扣除也許發(fā)生的鈔票折扣?Ｂ.擬定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)也許發(fā)生的鈔票折扣

C．在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí),應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣

D.在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí),不應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』BＣ

『答案解析』擬定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)也許發(fā)生的鈔票折扣。在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)，應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣?（2）對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決中，不對(duì)的的是()。

Ａ.確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收賬款92023元?B.確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收賬款9３600元?C．確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元?D.確認(rèn)收入時(shí),應(yīng)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入８0０00元[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』AC?『答案解析』應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=8００00+136０0＝９3600元

（3）12月９日甲公司收回貨款時(shí)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是()。

A.１600?B．２023?C.1８７2[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』Ａ

『答案解析』發(fā)生的鈔票折扣＝８00０0×2%=160０元?三、預(yù)付賬款

1.核算的是采購(gòu)業(yè)務(wù),先付款后取得商品。

2.賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn),按實(shí)際預(yù)付金額入賬。

?【例題】甲公司向乙公司采購(gòu)材料500０公斤,每公斤單價(jià)1０元,所需支付的款項(xiàng)總額5０0００元。按照協(xié)議規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗(yàn)收貨品后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:[答疑編號(hào)](1）預(yù)付50％的貨款時(shí)：?借:預(yù)付賬款——乙公司２５０00

貸：銀行存款２5000?

(2）收到乙公司發(fā)來(lái)的５０00公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為50００0元。增值稅稅額為8500元,以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)3３5０0元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:原材料500０0

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）８500

貸：預(yù)付賬款——乙公司58５００?借：預(yù)付賬款——乙公司3３500

貸:銀行存款３３5０0?

3.預(yù)付賬款不多的公司,也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)與應(yīng)付賬款分開(kāi)列示。

?四、其他應(yīng)收款

(一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其重要內(nèi)容涉及：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因公司財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;?2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；?4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金;?5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。?【例題·多選題】下列項(xiàng)目中應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算的有（)。?Ａ.撥付給公司各內(nèi)部單位的備用金?Ｂ.應(yīng)收的各種罰款

C.收取的各種押金?D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』ＡＢD?『答案解析』其他應(yīng)收款重要涉及:預(yù)付給公司各內(nèi)部單位的備用金;應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款;應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。

(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)解決??【例題】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)協(xié)議規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司補(bǔ)償損失30000元,賠款尚未收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:[答疑編號(hào)]

『答案解析』

借:其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司30000

貸：材料采購(gòu)30０0０?【舉例】承上例,上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:?【分析】?借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司３0000?【例題】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)５000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:［答疑編號(hào)]

『答案解析』

（1)墊付時(shí):

借:其他應(yīng)收款5000?貸：銀行存款５０００?（2)扣款時(shí):?借:應(yīng)付職工薪酬50０0?貸:其他應(yīng)收款5000

【例題】甲公司租入包裝物一批,以銀行存款向出租方支付押金1０00０元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:［答疑編號(hào)］

『答案解析』?借:其他應(yīng)收款――存出保證金１0000

貸：銀行存款１00０0?【例題】承上例,租入包裝物按期如數(shù)退回,甲公司收到出租方退還的押金1００00元,已存入銀行,應(yīng)編制如下分錄：[答疑編號(hào)]

借:銀行存款１0０00

貸:其他應(yīng)收款――存出保證金１０000

【例題】總經(jīng)理出差向公司借支50０0元差旅費(fèi),回來(lái)后報(bào)銷(xiāo)4８0０元,余款200元退回[答疑編號(hào)]

?五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

?【注意】在預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率,但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)的未來(lái)鈔票流量與其現(xiàn)值相差很小,故可不對(duì)其預(yù)計(jì)的未來(lái)鈔票流量進(jìn)行折現(xiàn)。?（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日相應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。?【注意】在預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)的未來(lái)鈔票流量與其現(xiàn)值相差很小,故可不對(duì)其預(yù)計(jì)的未來(lái)鈔票流量進(jìn)行折現(xiàn)。?（二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)解決?1.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)立??【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值,即為公司預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值。?2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的擬定

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例－“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

【注意】計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）;?計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷(xiāo)（相反分錄）?

3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)解決

②實(shí)際發(fā)生壞賬

③已確認(rèn)的壞賬又收回?（1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

?（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)（確認(rèn)壞賬損失）

?（3）已確認(rèn)的壞賬又收回??對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”。?【例題·單選題】2０23年1２月3１日,甲公司相應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，已提壞賬準(zhǔn)備4０00０元,甲公司根據(jù)Ａ公司的資信情況擬定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2０23年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為（)。

A.借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備140０００?貸:壞賬準(zhǔn)備１４0０00

B．借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備１００000?貸：壞賬準(zhǔn)備100000

Ｃ.借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備600０0

貸:壞賬準(zhǔn)備60０00

Ｄ.借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備４00０0?貸:壞賬準(zhǔn)備400０0?[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』C

『答案解析』應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=１000０００×10%-4000０=6０000（元)?【例題８】下列各項(xiàng)中,會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（)。

Ａ.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?B.收回應(yīng)收賬款

C.確認(rèn)壞賬損失

D.收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』ＡBＤ?『答案解析』應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬損失，選項(xiàng)Ｃ是“壞賬準(zhǔn)備”與“應(yīng)收賬款”之間一增一減，賬面價(jià)值不變。

【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為１7%。202３年12月１日,甲公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元,公司通過(guò)相應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行分析，擬定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。?1２月份,甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(１）１2月５日，向乙公司賒銷(xiāo)商品一批，商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為１000萬(wàn)元（不含增值稅）,由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予乙公司1０%的商業(yè)折扣。

（2)１2月9日,一客戶破產(chǎn),根據(jù)清算程序,有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。?（３）12月１1日,收到乙公司的銷(xiāo)貨款5０0萬(wàn)元,存入銀行。

（４）12月21日，收到２023年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。

（5）12月30日,向丙公司銷(xiāo)售商品一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為1７萬(wàn)元,貨款尚未收到。甲公司為了及早收回貨款在協(xié)議中規(guī)定的鈔票折扣條件為2/10,1／２0，n/3０。(假定計(jì)算鈔票折扣不考慮增值稅）

規(guī)定：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。?（1）對(duì)業(yè)務(wù)(1)的下列會(huì)計(jì)解決中,對(duì)的的是（)。?A．借:銀行存款1000?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100０?B.借：銀行存款１１70?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1００0?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng))１７0?C.借：應(yīng)收賬款1１７０?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10００?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))170?Ｄ.借：應(yīng)收賬款10５3

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入９00[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』D?『答案解析』應(yīng)收賬款=１0０0*90%%(1+17%)=１０53（萬(wàn)元)?(2)對(duì)業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)解決中,對(duì)的的是（）。

A.借:應(yīng)收賬款40

貸:壞賬準(zhǔn)備40

B．借:壞賬準(zhǔn)備４0?貸:應(yīng)收賬款４０?C.借：資產(chǎn)減值損失40?貸：應(yīng)收賬款40?D．借:管理費(fèi)用4０[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』B

『答案解析』確認(rèn)“壞賬準(zhǔn)備”，記入“壞賬準(zhǔn)備”的借方。?（3)對(duì)業(yè)務(wù)（4)的會(huì)計(jì)解決中，對(duì)的的是()。?A.借：應(yīng)收賬款1０

貸:壞賬準(zhǔn)備１0?B.借：壞賬準(zhǔn)備1０?貸：應(yīng)收賬款10

Ｃ.借：銀行存款1０

貸：應(yīng)收賬款１0?Ｄ.借：銀行存款1０［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』ACＤ?(4)對(duì)業(yè)務(wù)(５)的表述中，不對(duì)的的是（）。?A.應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元銷(xiāo)售商品收入

B.應(yīng)確認(rèn)９8萬(wàn)元銷(xiāo)售商品收入?Ｃ.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為117萬(wàn)元

D.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為１15萬(wàn)元[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』BＤ?(5）20２3年1２月３1日,應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（)萬(wàn)元。

A.２5

Ｂ.81．5?Ｃ．６１.5[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』Ｃ

『答案解析』本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝(5００＋1053－4０－500+117)×５%－(2５-40＋10）＝56.5+5=61.５(萬(wàn)元）?分錄：

借：資產(chǎn)減值損失61．5

貸:壞賬準(zhǔn)備61.５??應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收余額×5%-“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額?＝11３0×5％-(－5)=56.５＋5=6１.5第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)?一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)重要是指公司為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)解決

（一）設(shè)立的科目?公司通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取鈔票股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)立“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）會(huì)計(jì)解決

１.交易性金融資產(chǎn)的取得?（1）初始計(jì)量

公司在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

【注意】?第一,實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。?(2)會(huì)計(jì)解決

?借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值]?應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)[已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)?金股利或已到付息期?尚未領(lǐng)取的債券利息］

投資收益[交易費(fèi)用]

貸:銀行存款

【例題·單選題】某公司購(gòu)入W上市公司股票1８0萬(wàn)股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元,其中涉及已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利1２6萬(wàn)元。此外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（)萬(wàn)元。?A.2７０0?Ｂ.2704

C.283０?D．283４[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』B?『答案解析』該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=283０-1２6＝2７０4(萬(wàn)元)，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。?2．交易性金融資產(chǎn)的鈔票股利和利息

（1）公司持有期間被投資單位宣告分派鈔票股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,確認(rèn)為“投資收益”。??（2)收到鈔票股利或債券利息時(shí)??3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。??【例題·單選題】甲公司于2023年12月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Ａ公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股,作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)入時(shí)每股支付價(jià)款10元,另支付相關(guān)費(fèi)用2０萬(wàn)元；20２3年１2月31日,該部分股票的公允價(jià)值為1０６0萬(wàn)元。則2023年1２月31日,甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。?Ａ.6０

B.-６０?C.４0

D.－４0［答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A?『答案解析』公允價(jià)值變動(dòng)損益=1060-1000=６0(萬(wàn)元）。?４.交易性金融資產(chǎn)的處置?出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。??【結(jié)論】

處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝出售時(shí)的公允價(jià)值－初始入賬金額?舉例:

確認(rèn)的投資收益＝出售的公允價(jià)值－取得時(shí)的成本?

【例題·單選題】２0×6年６月25日,甲公司以每股１.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn);6月３0日,該股票市價(jià)為每股1.1元;11月2日,以每股1．４元的價(jià)格所有出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（)萬(wàn)元。

A．－2０?B.２0

Ｃ．1０

D.－1０?[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』Ｂ?『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,故出售形成的投資收益＝(１.4-1.3）×20０=20(萬(wàn)元）或(1.4－１.1)×２00+(1．１－1.3)×２00=２0(萬(wàn)元)。

【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司2023年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：?(1)4月1日,甲公司以銀行存款購(gòu)入A公司股票，市場(chǎng)價(jià)值為１5０0萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),支付價(jià)款為1550萬(wàn)元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利50萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。?（2）４月15日，甲公司收到該鈔票股利５0萬(wàn)元。

（3)4月30日,該股票的市價(jià)為15２0萬(wàn)元。甲公司每月進(jìn)行一次公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整。

（4)5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票,售價(jià)為160０萬(wàn)元

規(guī)定:根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。

（1）４月1日取得A公司股票時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(）萬(wàn)元。?A．15０0?B.1５１0

C.1５５0［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』A

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額;實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的鈔票股利應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。?(2）４月15日,收到鈔票股利，在進(jìn)行會(huì)計(jì)解決時(shí),也許涉及的會(huì)計(jì)科目有（)。?A.銀行存款

Ｂ.投資收益?Ｃ.應(yīng)收股利?D.應(yīng)付股利［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』ＡC

『答案解析』４月１5日,收到鈔票股利時(shí),應(yīng)借記銀行存款,貸記應(yīng)收股利。?（3)4月30日，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。?A.2０

Ｂ.-20

C.-30[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A?『答案解析』４月３0日交易性金融資產(chǎn)賬面余額為1500萬(wàn)元,公允價(jià)值為1520萬(wàn)元，故應(yīng)確認(rèn)20萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)收益。?(４)5月１5日,處置Ａ股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(）萬(wàn)元。

Ａ.20

B．60?C.80[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』D

『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1６0０-１520)+20=100萬(wàn)元。

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（一)存貨的內(nèi)容?存貨是指公司在平常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。?存貨涉及：各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。?（二)存貨成本的擬定

存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本涉及采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。??1．存貨的采購(gòu)成本一般涉及采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

其中，其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)送途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，涉及直接人工以及按照一定方法分派的制造費(fèi)用。

3.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)成目前場(chǎng)合和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接擬定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

【注意】

商品流通公司在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集,期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。假如進(jìn)貨費(fèi)用金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。?存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說(shuō):

（1)購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)送途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。?（２)自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出,作為實(shí)際成本。?(3)委托外單位加工完畢的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。?

【注意】?(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（２）公司在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。?(3)不能歸屬于使存貨達(dá)成目前場(chǎng)合和狀態(tài)的其他支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。?【例題·單選題】Ａ公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。Ａ公司購(gòu)入甲材料６00公斤，每公斤含稅單價(jià)為58.5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2０00元，運(yùn)送途中發(fā)生合理?yè)p耗１0公斤,入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用2０0元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（)元。

A.３00０0?B.3２200?Ｃ.35100?D.37300[答疑編號(hào)]

【對(duì)的答案】B?【答案解析】甲材料的入賬價(jià)值=60０×58.5÷（1＋17％)＋200０＋20０＝32200（元）。

【例題·單選題】A公司為增值稅小規(guī)模納稅公司，購(gòu)入甲材料60０公斤,每公斤含稅單價(jià)為５0元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元,運(yùn)送途中發(fā)生合理?yè)p耗１0公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用4５0元。該批甲材料的單位實(shí)際成本為(）元。?A.5０?B.50.8５

C.54?D.55[答疑編號(hào)]

【對(duì)的答案】D

【答案解析】甲材料的總成本=6０0×50＋20０0+450?＝32450(元)?單位實(shí)際成本=324５0／590＝55（元/公斤)

【例題·判斷題】商品流通公司在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的,也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。()[答疑編號(hào)]

【對(duì)的答案】√?（三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法?存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。假如采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出,要在先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。假如按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算,則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算,最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。?

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

2.先進(jìn)先出法?在物價(jià)上漲時(shí),期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。?【例題】假設(shè)甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所示。從該表可以看出存貨成本的計(jì)價(jià)順序，如11日發(fā)出的２0０件存貨，按先進(jìn)先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫(kù)存存貨1500(１5０×10)元，然后再發(fā)出5日購(gòu)入的50件，即600（50×12）元,其他依次類(lèi)推。從表中看出,使用先進(jìn)先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。

表D商品購(gòu)銷(xiāo)明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）金額單位:元日期?摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額５

1期初余額150101500５購(gòu)入10０121200150

1001０

１2１500?1２0０11銷(xiāo)售15０

5010?121500

600501２6０0１6購(gòu)入２００１4２8005０

2０0１2?14600

28002０銷(xiāo)售50

5012?146０0

70０1501４２100２3購(gòu)入100１５１５00150?10014

152100

１500２7銷(xiāo)售１００1４14005０?10014

1５７00?150０30購(gòu)入４０0－5５０040０-4800５0?1０014

15700?1500[答疑編號(hào)］

【答案解析】甲公司平常賬面記錄顯示,Ｄ商品期初結(jié)存存貨為１50０(150×１0）元，本期購(gòu)入存貨三批,按先后順序分別為：100×12、2０0×1４、1０0×15。假設(shè)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)期末庫(kù)存１５0件,則本期發(fā)出存貨為4００件，發(fā)出存貨成本為：發(fā)出存貨成本150×10+５0×1２＋５0×12+50×14+100×14=4800（元）?期末存貨成本為:

期末存貨成本=５0×１4+1０0×15=2200(元)?【例題·單選題】某公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2023年9月1日，甲材料結(jié)存200公斤,每公斤實(shí)際成本為３00元;9月7日購(gòu)入甲材料３５0公斤，每公斤實(shí)際成本為３１0元；９月2１日購(gòu)入甲材料4０0公斤,每公斤實(shí)際成本為29０元;9月2８日發(fā)出甲材料500公斤。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.１45000?B.1５０000

Ｃ.153000?D.15５0０0[答疑編號(hào)]

【對(duì)的答案】C?【答案解析】發(fā)出材料成本=2０0×３００＋３00×310=1530０0(元）。?3.月末一次加權(quán)平均法

存貨單位成本＝[月初庫(kù)存存貨成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）]÷(月初庫(kù)存存貨的數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

?【例題·單選題】某公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2023年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為1００元；2月１0日購(gòu)入甲材料300公斤,每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（)元。?A.１0000

B.1０500

Ｃ.1０６０0

D．１1０00［答疑編號(hào)］

【對(duì)的答案】C

【答案解析】先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（2０0×１00+300×11０)÷（２０0+300）=１０６（元/公斤）,再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量＝2０0＋３００－４0０=10０（公斤)，甲材料的庫(kù)存余額=1００×１06=10６０0(元)。?４.移動(dòng)加權(quán)平均法

【舉例】假設(shè)甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算公司存貨發(fā)出成本，則Ｄ商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元,再變成期末的14.016元。各平均成本計(jì)算如下:?【分析】??如表所示，采用加權(quán)平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為489７.6元和2102．４元。

表Ｄ商品購(gòu)銷(xiāo)明細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法)金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額５1期初余額１5０101５０05購(gòu)入10012１20０２５0１0.８2７0０1１銷(xiāo)售２001０.８2160５01０．85４016購(gòu)入２0０1４28０02５013.3633402０銷(xiāo)售100１3.３６１33615013.3６２00４２3購(gòu)入100151５002５014.０163５042７銷(xiāo)售１０014.０161４01．６1５014.01６21０2.430本期合計(jì)4０0—55００40０—4897.6１50１4.0１６２１02．4

二、原材料

（一）原材料按實(shí)際成本核算?

1.設(shè)立的科目:原材料、在途物資

2．購(gòu)入和發(fā)出的會(huì)計(jì)解決?

?【例題】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500０00元,增值稅稅額8５000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1０００元，所有款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄[答疑編號(hào)]

【解析】

借：原材料——Ｃ材料501000?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）８5０0０

貸:銀行存款5860０0?本例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù),公司材料已驗(yàn)收入庫(kù),因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算,對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。?【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入Ｆ材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為200０0元,增值稅稅額34０0元。支付保險(xiǎn)費(fèi)１00０元,材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)]

【解析】?借：在途物資21000?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

3400

貸：銀行存款24400

本例屬于已付款，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算；待材料到達(dá)入庫(kù)后,再根據(jù)收料單,由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

【例題】承上例,上述購(gòu)入的Ｆ材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:[答疑編號(hào)]

【解析】

借:原材料21000

貸：在途物資２1000?【例題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批,材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法擬定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30００0元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：［答疑編號(hào)］

【解析】?借：原材料300０0?貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款３0０00?下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料3０００0

【例題】承上例，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為31000元,增值稅稅額5270元,對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2０00元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:[答疑編號(hào)］

【解析】

借：原材料——Ｈ材料33０00?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

５270?貸:銀行存款38２７０

【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,1月份基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料5０0000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料40０00元,車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5000元,公司行政管理部門(mén)領(lǐng)用Ｋ材料４000元，計(jì)5４90０0元。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:[答疑編號(hào)］

【解析】?借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本５00000

——輔助生產(chǎn)成本４000０?制造費(fèi)用50０0?管理費(fèi)用4000

貸：原材料——Ｋ材料５49０0０?

(二）原材料按計(jì)劃成本核算(本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分)

1.設(shè)立的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異

2．基本核算程序

?注：

第一，采購(gòu)時(shí),按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；?第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方,“材料采購(gòu)”賬戶貸方;?第三，結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方,節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；?第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí),一律用計(jì)劃成本;?第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異額。

材料成本差異率＝（期初材料成本差異＋本期購(gòu)入材料的成本差異額)/(期初材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本）×１00%?發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

【例題·單選題】公司月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為１７600０元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為1５00０0元，“材料成本差異”月初貸方余額300元,本月收入材料的超支差4３０0元，則本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異為(）元。

A．-300０

B．3000

C．－３45０?D.345０?［答疑編號(hào)]

【對(duì)的答案】B

【答案解析】當(dāng)月材料成本差異率=(－３00＋430０）/(240０0＋1７6000)×１００%＝２%；?本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異額＝15000０×2%=3000(元）。

【例題·單選題】某公司對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2023年１２月1日,結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元,材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為20０0萬(wàn)元,材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1６00萬(wàn)元。該公司２023年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為(）萬(wàn)元。?A.798?B.80０?Ｃ.802

D.1６04??

結(jié)存材料計(jì)劃成本應(yīng)承擔(dān)的差異額＝８00×0.25％=２

結(jié)存材料的實(shí)際成本=800＋2=８02(萬(wàn)元)[答疑編號(hào)]

【對(duì)的答案】C?【答案解析】材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的材料成本差異)/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)=(-6+12)／(4０0+２00０）＝０．25%;?2023年12月３1日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40０+2０00-１600)×（1+0.25%）＝802（萬(wàn)元）。

【例題】甲公司購(gòu)入L材料一批,專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510０0０元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3２0０000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，所有款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)]

【解析】?借:材料采購(gòu)3０00000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51００00

貸：銀行存款35１0000?借：原材料320０000?貸:材料采購(gòu)320００00

借:材料采購(gòu)２００0００

貸：材料成本差異2000０0

【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入Ｍ1材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為2００0００元,增值稅稅額34000元,發(fā)票賬單已收到,計(jì)劃成本180000元,材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:[答疑編號(hào)］

【解析】?借:材料采購(gòu)200０00?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3４０0０

貸：銀行存款２34000?【例題】甲公司購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù),發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本600000元估價(jià)入賬。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：［答疑編號(hào)]

【解析】

借：原材料60０0０0?貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款６０0000?下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：?借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款6000００?貸:原材料60０000??三、包裝物

（一）核算的內(nèi)容?1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物;

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;?3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。?（二)會(huì)計(jì)解決（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異)?公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。?1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目;?2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；?３．隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。?

【例題·多選題】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為10０000元,材料成本差異率為－３%，下列表述中恰當(dāng)?shù)挠?)。

Ａ.領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本為１03000元

B．領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本

C．領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異應(yīng)計(jì)入材料成本差異科目的借方[答疑編號(hào)]

【對(duì)的答案】ＡD?【答案解析】領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本97000元;結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異應(yīng)計(jì)入借方30０0元。

四、低值易耗品

(一)低值易耗品的內(nèi)容?(二）低值易耗品的賬務(wù)解決?低值易耗品的核算與原材料核算相似,公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進(jìn)行核算。

低值易耗品可采用一次攤銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法。攤銷(xiāo)時(shí),計(jì)入“制造費(fèi)用”等科目。?1.一次攤銷(xiāo)法?一次攤銷(xiāo)法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

?2．分次攤銷(xiāo)法??

五、委托加工物資?(一）委托加工物資的內(nèi)容和成本擬定?委托加工物資是指公司委托外單位加工的各種材料、商品等物資。?公司委托外單位加工物資的成本涉及加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金等。?

注:

(1)假如以計(jì)劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時(shí),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí),應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異。?（2)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金

（二）賬務(wù)解決：

?【例題·多選題】一般納稅人委托加工物資時(shí),下列各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有(）。?Ａ.委托加工物資耗用材料的實(shí)際成本?Ｂ．支付加工費(fèi)的增值稅?C.支付的收回后直接銷(xiāo)售的委托加工物資被代扣代繳的消費(fèi)稅

D.支付的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資被代扣代繳的消費(fèi)稅［答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)Ｂ支付的增值稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額;選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方,不計(jì)入委托加工物資的成本。

六、庫(kù)存商品?（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容?（二）庫(kù)存商品的核算?１.生產(chǎn)型公司

２．商品流通公司發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。?(1）毛利率法?銷(xiāo)售凈額＝銷(xiāo)售收入―銷(xiāo)售退回―銷(xiāo)售折讓?銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售凈額×毛利率

＝銷(xiāo)售凈額×（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本

【例題·單選題】某公司采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該公司２０23年1月份實(shí)際毛利率為30%,本年度2月１日的存貨成本為１200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為300０萬(wàn)元,銷(xiāo)售退回為300萬(wàn)元。該公司2月末存貨成本為()萬(wàn)元。?A.1300

B.1900?Ｃ.2１10

Ｄ.2２00[答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』C

『答案解析』銷(xiāo)售毛利=（3０00－300)×30%?＝810(萬(wàn)元);?2月末存貨成本=１2００＋280０-（3０00-3０0-810)?＝2110（萬(wàn)元）。?2月份銷(xiāo)售成本=(3０00－300）×(１-3０%)

結(jié)存存貨的成本=１20０＋280０-270０×70%?=21１0（萬(wàn)元)??(2）售價(jià)金額核算法

?銷(xiāo)售成本=本期的收入-本期已銷(xiāo)商品應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)?期末存貨成本＝期初成本+本期購(gòu)入存貨成本(進(jìn)價(jià)）?-本期銷(xiāo)售商品的成本

【例題·單選題】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2023年５月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30０萬(wàn)元，售價(jià)總額460萬(wàn)元;本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額400萬(wàn)元,售價(jià)總額54０萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額80０萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（)萬(wàn)元。

A.4６０

B．5６0?C.70０?D.８00［答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』Ｂ

『答案解析』商品進(jìn)價(jià)率＝（30０＋400）/（４60+540）＝70％；

銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80０×7０%=56０（萬(wàn)元）。

七、存貨清查

存貨清查發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)虧通過(guò)“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”核算,期末解決后該賬戶無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：?第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符;

第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)解決。?(一)存貨盤(pán)盈

（二）存貨盤(pán)虧

?【例題·單選題】某公司因管理不善發(fā)生毀損盤(pán)虧一批材料１6000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅為2720元。收到各種賠款15０0元,殘料入庫(kù)2０0元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）元。

Ａ.170２0

B.18620

C.１４300?D.14400[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』A?『答案解析』應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額

＝1６0０0+2７20－１500－200?＝1７02０(元)。??

八、存貨減值

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。可變現(xiàn)凈值低于成本的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入資產(chǎn)減值損失。假如減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

期末計(jì)價(jià)原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低?由于存貨賬面余額成本?所以,一旦可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失

可變現(xiàn)凈值的擬定

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本－估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)

注意：?第一,進(jìn)一步加工成本，只對(duì)需加工后再出售的存貨?第二，材料是生產(chǎn)使用的，估計(jì)售價(jià)按照產(chǎn)品的售價(jià)

(二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)解決?設(shè)立“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算,跌價(jià)損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。?當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(存貨成本－可變現(xiàn)凈值)－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額

結(jié)果為正數(shù)，即為當(dāng)期補(bǔ)提；負(fù)數(shù)應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

?【例題·單選題】某公司20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為１00萬(wàn)元，加工該存貨至竣工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元,估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為２萬(wàn)元,估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)１１0萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，２0×7年3月３１日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（)萬(wàn)元。?A.-１0

Ｂ.0

Ｃ.1０

D.12?[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』D

『答案解析』乙存貨的成本為100萬(wàn)元；乙存貨的可變現(xiàn)凈值為＝110－2０－２＝8８（萬(wàn)元),成本高于可變現(xiàn)凈值,所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備１０0－8８＝１２(萬(wàn)元）。第五節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的內(nèi)容?持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可擬定,且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,涉及公司持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、公司債券、金融債券等。

注意:?第一，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；?第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的。

第三,“有能力持有至到期”是指公司有足夠的財(cái)務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。

?二、持有至到期投資的賬務(wù)解決?(一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)立的會(huì)計(jì)科目?公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“持有至到期投資”、“投資收益”等科目對(duì)持有至到期投資進(jìn)行核算。

“持有至到期投資”科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。公司可以分別設(shè)立“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（1)“成本”，借方核算取得持有至到期投資的面值,貸方核算處置持有至到期投資的面值。

（２)“應(yīng)計(jì)利息”核算一次還本付息時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息計(jì)入該明細(xì)科目的借方，到期收回時(shí)計(jì)入貸方。

注意：分期付息應(yīng)在計(jì)息時(shí)直接計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。?（３）“利息調(diào)整”核算取得持有至到期投資時(shí)初始確認(rèn)金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算擬定的攤銷(xiāo)額。?注意：

攤銷(xiāo)額=期初攤余成本×實(shí)際利率－應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

（二)持有至到期投資的取得?公司取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,取得時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。?注意:

公司取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

公司取得的持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目,按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目.按照其差額．借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。?

【例題】2×20２31月1目，甲公司支付價(jià)款2000000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入Ｃ公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值值總額為2５00000元，票面年利率為4.７２%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為１18000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲會(huì)司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為１0%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:[答疑編號(hào)]

『對(duì)的答案』

借：持有至到期投資——C公司債券一一成本25０0000

貸:其他貨幣資金一一存出投資款2000000

持有至到期投資——Ｃ公司債券一一利息調(diào)整5000０0?(三)持有至到期投資的持有

公司在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間,所涉及的會(huì)計(jì)解決重要有兩個(gè)方面:一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入?公司在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算擬定的債券利息收入,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。?攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：?①扣除已償還的本金：

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;?③扣除已發(fā)生的減值損失。

注意:?第一，實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或合用的更短期間內(nèi)保持不變。?第二，假如有客觀證據(jù)表白該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息的會(huì)計(jì)解決:資產(chǎn)負(fù)債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計(jì)算擬定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”科目,按照持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算擬定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

【承前例】根據(jù)約定，2×2０2312月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息11８0０0元,并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為２000０0元；

２×20231２月３1日，甲公司按期收到Ｃ公司支付的第２年債券利息1１8000元,并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208０00元;?２×２0２３12月3１日,甲公司按期收到C公司支付的第３年債券利息１１8000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為21722０元；?2×202312月３1日,甲公司按期收到Ｃ公司支付的第4年債券利息１1８0０0元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為22714２元。年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息收入（b)?（按實(shí)際利率10％計(jì)算)鈔票流入(c)期末攤余成本

(d=a+ｂ－c）２×12２02300０20230011800020820232×１3208202320820011８00０21７2200２×142１7220021７２20１1８00022７14202×1５2２71４2022714２1１８0002３８0５６２２×1６２３80562237４38【涉及尾差】26180000［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』

甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

(１)2×202３12月31日,確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入．?收到的債券利息時(shí):

借：應(yīng)收利息一一C公司1１8000?持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整８2００0?貸：投資收益——Ｃ公司債券2000０0?同時(shí):?借：其他貨幣資金——存出投資款1180０0?貸:應(yīng)收利息——C公司118000

（2）2×202３12月31日,確認(rèn)Ｃ公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：?借:應(yīng)收利息——C公司１1８0０0

持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整902０0?貸：投資收益一一C公司債券２０８２00?同時(shí):

借：其他貨幣資金一一存出投資款11８０0０?貸:應(yīng)收利息一一Ｃ公司１18０00

（3)２×2０2312月31日,確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：?借：應(yīng)收利息一一公司118000?持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整992２０?貸：投資收益一一C公司債券2172２0

借:其他貨幣資金一一存出投資款１１8000?貸:應(yīng)收利息——Ｃ公司1180０0?（4)2×202３12月31日,確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí):

借：應(yīng)收利息一一C公司１1８00０

持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整10914２?貸:投資收益-－--C公司債券227142

借:其他貨幣資金——存出投資款11８000

貸：應(yīng)收利息——Ｃ公司１180０0?2.持有至到期投資的減值?持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回?資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值的，公司應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（四)持有至到期投資的出售?公司出售持有至到期投資時(shí),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，假如對(duì)持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

公司出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,按照該