會(huì)計(jì)的可比性原則

會(huì)計(jì)的可比性原則1408姚宗成劉羽珊戰(zhàn)怡安先從簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)可比性原則（comparability）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總則第十一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”。這就是會(huì)計(jì)核算基本原則中的可比性原則。目錄1.涵義2.制約因素3.貫徹4.注意事項(xiàng)5.案例涵義會(huì)計(jì)的可比性主要包括不同企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性和同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性兩個(gè)方面。不同企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性，稱為統(tǒng)一性；同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性，則稱為一貫性。統(tǒng)一性強(qiáng)調(diào)的是橫向比較，一貫性強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其發(fā)布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（以下簡(jiǎn)稱《框架》）關(guān)于“可比性”的論述中，也將會(huì)計(jì)的可比性分為不同時(shí)期的可比性和不同企業(yè)的可比性兩個(gè)方面?！犊蚣堋返?9段指出：“為了明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)，使用者必須能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表；為了評(píng)估不同企業(yè)相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，使用者還必須能夠比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，對(duì)整個(gè)企業(yè)及其不同時(shí)點(diǎn)以及對(duì)不同企業(yè)而言，同類交易或其他事項(xiàng)的計(jì)量和列報(bào)，都必須采用一致的方法”?？杀刃栽瓌t又稱統(tǒng)一性原則。是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)元素口徑一致，提供相互可比的會(huì)計(jì)信息。這里的可比，是指不同的企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間的可比。該原則要求不同的企業(yè)都要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法與程序進(jìn)行，以便于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較?？v向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變?？梢宰兏鼤?huì)計(jì)政策的情況：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策；二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。橫向可比：不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。制約因素會(huì)計(jì)信息的使用者要求企業(yè)提供具有可比性的信息，而且希望這些信息的涵蓋面越大、信息資料越詳細(xì)越好，但企業(yè)無(wú)論其主觀上努力如何，客觀上仍未必盡如人意。究其原因，是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算受到方方面面因素的制約，以致通過(guò)會(huì)計(jì)核算生成的會(huì)計(jì)信息，與其他企業(yè)、與本企業(yè)的以前時(shí)期的會(huì)計(jì)信息之間往往具有口徑的差異性，即具有不可比性。這些制約會(huì)計(jì)信息可比性的因素，主要包括：1.企業(yè)變化2.政策變化3.國(guó)際環(huán)境企業(yè)變化不同行業(yè)、不同組織形式、不同規(guī)模和不同技術(shù)、管理?xiàng)l件的企業(yè)，以及適用不同產(chǎn)業(yè)政策、不同會(huì)計(jì)政策的企業(yè)，上述客觀差異導(dǎo)致它們之間的會(huì)計(jì)核算難于千篇一律，其結(jié)果是妨礙會(huì)計(jì)信息的橫向可比性。比如我國(guó)的農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及這些不同行業(yè)內(nèi)部的私營(yíng)企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、股份制企業(yè)直至上市公司之間，不但是現(xiàn)在，即使將來(lái)若干年，也很難實(shí)現(xiàn)或基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性，而只能是不斷提高相互之間會(huì)計(jì)信息的可比程度。政策變化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，隨經(jīng)濟(jì)乃至政治環(huán)境的變化所作的調(diào)整改革，妨礙了會(huì)計(jì)信息的縱向可比性，即妨礙會(huì)計(jì)核算的一貫性。為了保持會(huì)計(jì)信息的縱向可比性，準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)制度修改、會(huì)計(jì)政策調(diào)整采用追溯調(diào)整法，但情況特殊或無(wú)法確定調(diào)整金額的，則采用未來(lái)適用法，也就是說(shuō)“既往不咎”了。這樣就限制了前后時(shí)期的會(huì)計(jì)信息的可比性。國(guó)際環(huán)境國(guó)際間政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境乃至?xí)?jì)環(huán)境的差異，妨礙了會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性比如，美國(guó)布什政府拒絕履行《京都議定書(shū)》，比其他工業(yè)化國(guó)家多排放有害氣體，就使美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品成本低于條件相同、但治污成本高、設(shè)在其他工業(yè)國(guó)的企業(yè)，削弱了美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與其他工業(yè)國(guó)的企業(yè)之間成本、利潤(rùn)的可比性。貫徹提高不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，重要方法之一就是由IASC或某一國(guó)家的受權(quán)部門(mén)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，要求所有企業(yè)對(duì)于相同或類似的交易或事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，以此來(lái)規(guī)范具體的會(huì)計(jì)行為。這樣做不僅有利于會(huì)計(jì)信息的可比性，也有利于國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)和其他經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，以及企業(yè)的所有者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其歷史、或與其他企業(yè)進(jìn)行比較，以達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的能力、企業(yè)的發(fā)展走向進(jìn)行中肯的評(píng)價(jià)。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者而言，盡管精明的經(jīng)營(yíng)者都對(duì)自己主宰經(jīng)營(yíng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)狀況及其變化了如指掌，但對(duì)于其他企業(yè)與自己比較，伯仲如何？仍必須憑一系列具有可比性的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較才能明了。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者同樣企盼企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有橫向可比性，因?yàn)橛羞h(yuǎn)見(jiàn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都知道，知彼知己，方能百戰(zhàn)不殆。但是，目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于同一類型的交易與事項(xiàng)提出不同的會(huì)計(jì)處理方法供企業(yè)選擇使用的例子很多。比如lASC：《解釋公告第18號(hào)》附錄的、在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許選用兩種以上會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定就有13例；我國(guó)已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中，提出不同的處理方法供企業(yè)選用的例子則更多。這樣的規(guī)范勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。這一點(diǎn)，IASC和各國(guó)都在進(jìn)行不懈的努力。比如，IASC于1990年7月公布《意向說(shuō)明—一財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》，并據(jù)以修訂了相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)，也正在將分散的、處理方法各異的行業(yè)會(huì)計(jì)制度向統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡。注意事項(xiàng)1.可比性原則必須以一致性原則為前提，以客觀性原則為基礎(chǔ)。只有同一會(huì)計(jì)主體的前后會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息一致，才能使不同會(huì)計(jì)主體之間的比較相關(guān)有用；只有各個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠并且具有可比性，他們之間的比較才會(huì)相關(guān)有用。2.相關(guān)的或可靠的會(huì)計(jì)信息不一定就是可比的會(huì)計(jì)信息，為增加可比性，不同會(huì)計(jì)主體應(yīng)盡可能采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方法和程序，并以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度為規(guī)范。但過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方法和程序統(tǒng)一追求可比性，則可能會(huì)削弱甚至破壞相關(guān)性和可靠性。如果統(tǒng)一性掩蓋了各會(huì)計(jì)主體之間真正的差別，其可比性也將大大削弱。3.可比性原則要求會(huì)計(jì)主體提示其所采用的會(huì)計(jì)方法和程序，并且在改變會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要將變動(dòng)情況、變動(dòng)原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響進(jìn)行披露。2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)13案例:鞍鋼股份、太鋼不銹、武鋼股份收益質(zhì)量對(duì)比2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)14鞍鋼股份（000898）是以鞍鋼集團(tuán)公司作為發(fā)起人于1997年5月8日以發(fā)起設(shè)立方式成立的股份有限公司。鞍鋼集團(tuán)公司是中國(guó)第一大綜合鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，始建于1916年，1948年12月正式成立新中國(guó)第一個(gè)鋼鐵聯(lián)合企業(yè)——鞍山鋼鐵公司（簡(jiǎn)稱鞍鋼）。鞍鋼主要經(jīng)營(yíng)范圍包括鋼鐵（包括冶煉及壓力加工）、鋼材軋制的副產(chǎn)品、機(jī)械耐火材料、設(shè)備及零部件的生產(chǎn)制造，以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品。主要產(chǎn)品則主要為線材、厚板、冷軋薄板、重軌、管坯、大型材及其他鋼材。案例背景：2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)15太鋼不銹（000825）是以太原鋼鐵（集團(tuán)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“太鋼”）作為獨(dú)家發(fā)起人，以募集方式于1997年10月設(shè)立的公司。太鋼將下屬的不銹鋼生產(chǎn)主體三鋼廠、五軋廠、七軋廠和金屬制品廠的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投入股份公司。目前太鋼是全國(guó)最大的特殊鋼生產(chǎn)基地和不銹鋼生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品有不銹鋼、合金結(jié)構(gòu)鋼、硅鋼、純鐵和碳鋼等。其中不銹鋼和硅鋼的產(chǎn)量均占全國(guó)產(chǎn)量的三分之一以上；純鐵產(chǎn)量占全國(guó)的85％以上。目前太鋼能生產(chǎn)500多個(gè)鋼號(hào)，5300多種規(guī)格的鋼材品種，已形成240萬(wàn)噸鋼的年綜合生產(chǎn)能力。案例背景：2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)16武鋼股份（600005）本公司是由武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司作為發(fā)起人，采用發(fā)起設(shè)立方式成立的股份公司。武鋼將其下屬的冷軋薄板廠（含涂層帶鋼車間）和冷軋硅鋼片廠的全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投入公司。目前武鋼主要經(jīng)營(yíng)范圍包括冶金產(chǎn)品及副產(chǎn)品、鋼鐵延伸產(chǎn)品的制造；冶金產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)、咨詢和服務(wù)。主要從事冷軋薄板、鍍鋅板、鍍錫板、彩涂板和冷軋硅鋼片的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品則分為冷軋薄板、鍍鋅板、鍍錫板、彩涂板和冷軋硅鋼等。案例背景：2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)17

報(bào)告年度2010-12-31鞍鋼股份000898太鋼不銹000825武鋼股份600005一、現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)95,841,000,000.0085,335,961,104.0967,723,708,684.35經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)86,815,000,000.0081,124,102,596.3261,994,565,297.65經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~9,026,000,000.004,211,858,507.775,729,143,386.70二、利潤(rùn)指標(biāo)營(yíng)業(yè)收入92,431,000,000.0087,197,799,966.9575,596,603,085.56相關(guān)成本費(fèi)用總和90,178,000,000.0085,749,828,872.0073,410,077,200.00營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2,253,000,000.001,447,971,095.002,186,525,885.94凈利潤(rùn)1,950,000,000.001,371,964,350.211,707,343,156.07三、財(cái)務(wù)比率流動(dòng)比率0.851.030.43凈資產(chǎn)收益率0.040.060.06應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率48.2572.63253.21資產(chǎn)負(fù)債率0.470.640.63主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率0.320.210.412023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)18通過(guò)對(duì)上述表的觀察與思考，利用會(huì)計(jì)信息可比性原則分析3個(gè)鋼鐵公司在財(cái)務(wù)各方面的優(yōu)劣缺失。案例要求：2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)19一、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流的意義：

1、表明企業(yè)盈利周轉(zhuǎn)是否順暢、資金是否緊缺、支付償債能力大小

2、企業(yè)是否過(guò)度擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,對(duì)外投資是否恰當(dāng),資本經(jīng)營(yíng)是否有效等,從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。企業(yè)的盈利質(zhì)量：現(xiàn)金流>傳統(tǒng)的利潤(rùn)指標(biāo)2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)20進(jìn)現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出鞍鋼>太鋼>武鋼現(xiàn)金流量不管是流入流出還是凈額方面，鞍鋼股份都最為龐大，說(shuō)明其資金充足，周轉(zhuǎn)順暢，短期償債能力最強(qiáng)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)低，未來(lái)投資活動(dòng)對(duì)資金的限制最小。同時(shí)鞍鋼股份在各項(xiàng)利潤(rùn)指標(biāo)例如營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用總和、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)方面也都居三家企業(yè)之首，可見(jiàn)鞍鋼股份的經(jīng)營(yíng)規(guī)模為三家公司中最為龐大。2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)21二、利潤(rùn)指標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—相關(guān)成本費(fèi)用總和凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)—所得稅凈利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)最終成果，凈利潤(rùn)多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就好；凈利潤(rùn)少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就差，它是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的主要指標(biāo)。凈利潤(rùn)也是評(píng)價(jià)企業(yè)科盈利能力、管理績(jī)效以至償債能力的一個(gè)基本工具，是一個(gè)反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標(biāo)。

2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)22鞍鋼經(jīng)營(yíng)的最終效益最好，規(guī)模最大，稅后利潤(rùn)最多，下期管理決策的選擇面最大，武鋼和太鋼凈利潤(rùn)較少（特別是太鋼），經(jīng)營(yíng)效益不高2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)23三、財(cái)務(wù)比率1、流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%

用來(lái)衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負(fù)債的能力。

流動(dòng)比率和速動(dòng)比率都是用來(lái)表示資金流動(dòng)性的，即企業(yè)短期債務(wù)償還能力的數(shù)值，前者的基準(zhǔn)值是2，后者為1。2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)24鞍鋼流動(dòng)資產(chǎn)略少于流動(dòng)負(fù)債，太鋼流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債基本持平，武鋼流動(dòng)資產(chǎn)大幅低于負(fù)債，償債能力不高。但應(yīng)注意的是，流動(dòng)比率高的企業(yè)并不一定償還短期債務(wù)的能力就很強(qiáng)，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)之中雖然現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力很強(qiáng)，但是存貨、待攤費(fèi)用等也屬于流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目則變現(xiàn)時(shí)間較長(zhǎng)，特別是存貨很可能發(fā)生積壓、滯銷、殘次、冷背等情況，流動(dòng)性較差。2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)252、凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均股東權(quán)益*100%公司稅后利潤(rùn)除以凈資產(chǎn)得到的百分比率，該指標(biāo)反映股東權(quán)益的收益水平，用以衡量公司運(yùn)用自有資本的效率。指標(biāo)值越高，說(shuō)明投資帶來(lái)的收益越高。凈資產(chǎn)收益率可衡量公司對(duì)股東投入資本的利用效率。2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)26太鋼不銹與武鋼股份持平，穩(wěn)定在0.06%左右，而鞍鋼則低了0.02%左右，鞍鋼收益率低，凈資產(chǎn)對(duì)凈利潤(rùn)的分享不高，太鋼和武鋼公司運(yùn)用資本的效率較高，說(shuō)明股東投資能帶來(lái)收益較高2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)273、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在公司的應(yīng)收帳款在流動(dòng)資產(chǎn)中具有舉足輕重的地位。公司的應(yīng)收帳款如能及時(shí)收回，公司的資金使用效率便能大幅提高2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)28武鋼>太鋼>鞍鋼武鋼：在促進(jìn)應(yīng)收賬款歸賬方面做到了三家企業(yè)中最為迅速，但其資金業(yè)務(wù)也周轉(zhuǎn)最為迅速，發(fā)展較快但產(chǎn)生壞賬的幾率也隨之增長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)提高警惕；太鋼：資金周轉(zhuǎn)能力偏低，收回現(xiàn)金的能力較弱，在經(jīng)濟(jì)交易方面不平穩(wěn)，產(chǎn)生壞賬的幾率較高。鞍鋼：平均收賬期短，壞賬損失少，資產(chǎn)流動(dòng)快2023/2/5會(huì)計(jì)學(xué)294、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)