05-計(jì)劃審計(jì)工作方案

審計(jì)學(xué)教學(xué)課件2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第五章方案審計(jì)工作3

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師在方案審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)三個(gè)主要目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；第二，不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；第三，與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)應(yīng)當(dāng)開展以下初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；二是評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書4第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容5審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任及出具報(bào)告的形式等事項(xiàng)的書面合同。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用主要有：增進(jìn)雙方的了解評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)履行情況的依據(jù)確定責(zé)任的證據(jù)6審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能會(huì)因被審計(jì)單位的不同而不同至少應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容如果情況需要應(yīng)當(dāng)考慮列明的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的參考格式〔教材P92〕7第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)方案。具體審計(jì)方案內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，工程組擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。審計(jì)過程中對(duì)方案的修改指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核8在標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計(jì)報(bào)告中，都有這樣一段話：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2021年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2021年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。〞這里所說的“重大方面〞，就是對(duì)重要性的強(qiáng)調(diào)。

第三節(jié)審計(jì)重要性9注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告，就意味著被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表沒有錯(cuò)誤了嗎？當(dāng)然不是那么被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有錯(cuò)誤，為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告呢？這就是一個(gè)重要性的問題。10重要性的含義重要性水平確實(shí)定評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

第三節(jié)審計(jì)重要性11重要性是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一錯(cuò)報(bào)程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策水平。理解重要性概念需注意以下幾點(diǎn)：重要性必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮重要性判斷離不開特定的審計(jì)環(huán)境

一、重要性的含義12?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)——方案和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性?對(duì)“重要性〞的含義作了如下闡述：如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)〔包括漏報(bào)〕單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的根底上做出的；由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。一、重要性的含義13在方案審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)師在確定方案的重要性水平時(shí)，需要考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其波動(dòng)幅度。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面合理確定重要性水平。二、重要性水平確實(shí)定14對(duì)某些錯(cuò)誤從數(shù)量上看并不重要，但其性質(zhì)嚴(yán)重。在性質(zhì)方面的考慮主要有：〔1〕涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)?！?〕可能引起違反合同義務(wù)履行的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)?！?〕影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)?！?〕不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。〔5〕小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。比方，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使得收益的趨勢(shì)由每年遞減3％變?yōu)檫f增1％。比方侵吞資產(chǎn)、弄虛作假、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等。比方“現(xiàn)金〞等敏感性賬戶或“實(shí)收資本〞等較穩(wěn)定賬戶。性質(zhì)方面的考慮15重要性水平的兩個(gè)層次

——從數(shù)量方面考慮重要性重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性特定類別交易、賬戶余額或披露層次的重要性16財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性審計(jì)過程中修改重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系二、重要性水平確實(shí)定17評(píng)估重要性需要運(yùn)用專業(yè)判斷。兩目的：提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)報(bào)表中審計(jì)運(yùn)用重要性的情形：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)〔審計(jì)方案階段〕評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)〔審計(jì)報(bào)告階段〕重要性水平的運(yùn)用18確定重要性初步判斷數(shù)〔報(bào)表層重要性〕將報(bào)表層重要性分配于各賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試并推斷〔估計(jì)〕各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)行比較方案審計(jì)工作〔審計(jì)方案階段〕實(shí)質(zhì)性測(cè)試〔審計(jì)實(shí)施階段〕評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果〔審計(jì)報(bào)告階段〕重要性水平的運(yùn)用19財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性是指總體的重要性。它是確定財(cái)務(wù)報(bào)表所有的重大方面公允的根本界限?！惨弧池?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性20判斷根底和確定依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性21判斷根底和確定依據(jù)審計(jì)人員在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，應(yīng)首先從財(cái)務(wù)報(bào)表中選擇一個(gè)適宜的判斷根底，并乘以相應(yīng)的百分比以得出重要性水平。在財(cái)務(wù)報(bào)表中選擇判斷根底時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)確定依據(jù)：所選擇的判斷根底必須能夠反映被審計(jì)單位的規(guī)模；所選擇的判斷根底應(yīng)該能夠反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用者主體的要求；需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況。22財(cái)務(wù)報(bào)表中可以選擇的判斷根底通常有：資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。審計(jì)實(shí)務(wù)中用來判斷重要性水平的參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％營(yíng)業(yè)收入的0.5％～1％凈利潤(rùn)的5％～10％判斷根底和確定依據(jù)23交易、賬戶余額或披露的重要性是指形成財(cái)務(wù)報(bào)表的各賬戶和交易的重要性。它是根據(jù)總體重要性分配得來的。賬戶和交易層次的重要性就是可容忍的錯(cuò)誤。只有單個(gè)賬戶和交易的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)不超過其重要性，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才不會(huì)超過總體重要性?！捕程囟悇e交易、賬戶余額或披露的重要性水平24在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的根底。審計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行分配以確定賬戶或交易層次重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：各賬戶或各類交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性程度；各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；各賬戶或各類交易的審計(jì)本錢。〔二〕特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平25項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計(jì)14,000140140甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯(cuò)漏的可能性及審計(jì)本錢。分配時(shí)很多都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高，這將大大降低審計(jì)本錢；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平，也不會(huì)增加較多的審計(jì)工作量，總的來說，審計(jì)本錢是降低了。當(dāng)然，在提高重要性水平時(shí)，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯(cuò)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)本錢而提高重要性水平?，F(xiàn)金〔庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等〕的賬戶和交易出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，故將其重要性水平，以擴(kuò)大對(duì)測(cè)試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它工程作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計(jì)過程中，可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。26實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。通常而言，?shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%~75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情形接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情形〔三〕實(shí)際執(zhí)行的重要性27〔三〕實(shí)際執(zhí)行的重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情形：非連續(xù)審計(jì)以前年度審計(jì)調(diào)整較多工程總體風(fēng)險(xiǎn)較高接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情形：連續(xù)審計(jì)以前年度審計(jì)調(diào)整較少工程總體風(fēng)險(xiǎn)較低28財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性審計(jì)過程中修改重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系二、重要性水平確實(shí)定29重要性低，允許的錯(cuò)報(bào)少，要求嚴(yán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向變動(dòng)150萬100萬150萬以上的錯(cuò)報(bào)100～150萬，150萬以上的錯(cuò)報(bào)〔五〕重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系30故：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔客觀〕反向?qū)徲?jì)證據(jù)反向可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至反向〔五〕重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系31重要性低證據(jù)多降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平高了，執(zhí)行的審計(jì)程序比應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序少、審計(jì)范圍小錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論重要性水平低了，擴(kuò)大了審計(jì)程序、范圍。而實(shí)際上沒有必要，浪費(fèi)時(shí)間、人力降低了審計(jì)效率〔審計(jì)效果〕

∴偏高、偏低均對(duì)CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平?！参濉持匾耘c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系32三、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)的定義累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮錯(cuò)報(bào)的溝通和更正評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響33〔一〕錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)審計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。錯(cuò)報(bào)的導(dǎo)致事項(xiàng)〔P99〕34〔二〕累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào)：是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或成心舞弊行為。判斷錯(cuò)報(bào)：由于審計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；二是管理層和審計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異。推斷錯(cuò)報(bào)：審計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最正確估計(jì)數(shù)。通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。35〔三〕對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。36〔四〕錯(cuò)報(bào)的溝通和更正及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，以便使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議那么告知審計(jì)師。37〔五〕評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。38第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的根本思想和最新開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的具體運(yùn)用39一、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的根本思想和最新開展風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的根本思想就是按審計(jì)人員綜合分析風(fēng)險(xiǎn)各要素之后而訂立的風(fēng)險(xiǎn)水平來確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，風(fēng)險(xiǎn)要素的分析和風(fēng)險(xiǎn)水平確實(shí)定那么是通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來實(shí)現(xiàn)的。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型根底上的，他要求審計(jì)人員通過綜合評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。40

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新準(zhǔn)那么下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型41審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有2層含義：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的；②可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！惨弧硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義42CPA沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個(gè)環(huán)節(jié)：①會(huì)計(jì)處理中出了錯(cuò)誤；

②內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來；

③CPA通過審計(jì)程序也未查出來。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔二〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素〔傳統(tǒng)〕43固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！捕硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素〔傳統(tǒng)〕441、固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指在又稱內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，即無論控制得多么嚴(yán)格時(shí)，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。例如，上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；公司管理人員素質(zhì)較差等固有風(fēng)險(xiǎn)較高，現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)高。452、控制風(fēng)險(xiǎn)又稱制度風(fēng)險(xiǎn)，是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)、漏報(bào)，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守〔執(zhí)行〕所引起的風(fēng)險(xiǎn)。46

3、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。47

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型1983年美審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)那么公告〔SAS47?！?審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性?48定性角度檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低；反之，越高。ARIRCRDR證據(jù)49風(fēng)險(xiǎn)模型：AR=IRCRDR可接受的AR評(píng)估DR=ARIRCR評(píng)估根底：DR的上下取決于IR和CR的綜合水平；或IR和CR地綜合水平?jīng)Q定著可接受的DR水平。50〔三〕新準(zhǔn)那么下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Χ檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員可以接受的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性是由兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)要素共同構(gòu)成的：財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即客觀風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即主觀風(fēng)險(xiǎn)。51

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是只與被審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，因此它們是客觀存在的，審計(jì)人員是不可能改變它們的，但它們的存在會(huì)對(duì)審計(jì)人員的測(cè)試產(chǎn)生影響，因此審計(jì)人員在確定測(cè)試范圍時(shí)必須考慮到它們的存在。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)52〔1〕兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。CPA評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：考慮審計(jì)工程組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致CPA疑心被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。各類賬戶交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔即認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〕53〔2〕認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。54

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。553、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。56

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的具體運(yùn)用運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的根本步驟審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定及對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響57〔一〕運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的根本步驟1、在制定審計(jì)方案時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。2、通過對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。3、利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍58〔二〕審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〕確實(shí)定主觀確定的、目標(biāo)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)完成并發(fā)表了無保存意見后，CPA所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。59經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響外部使用者依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的程度在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之后客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性審計(jì)人員對(duì)管理層正直程度的評(píng)價(jià)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響〔二〕審計(jì)人員可以接受的