大師兄-企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅金牌講師：大師兄2本章考試要求在最近四年的考試中，均有不定項選擇題來自本章。考生應(yīng)清楚的是，不論參加哪個批次的考試，企業(yè)所得稅和個人所得稅的不定項選擇題都是考生必須面對的挑戰(zhàn)。本章考點較多，大多數(shù)考點需要考生準(zhǔn)確理解。此外，對于企業(yè)所得稅不同項目的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有些機考題目給出了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有些題目則沒有給出，希望考生最好還是背下來。納稅人（★★）（09、13年判斷；14年單選）

我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【注意】個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。

1.分類

（1）居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；

（2）非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。4

納稅義務(wù)

居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅【單選題】（2014年）下列不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的是（）。

A.社會團體

B.合伙企業(yè)

C.事業(yè)單位

D.民辦非企業(yè)單位模擬真題：【正確答案】B

【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。由于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，不具有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，因此，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，不繳納企業(yè)所得稅。模擬真題：7稅率（★）稅率適用對象25%居民企業(yè)；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所且取得所得與所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的；或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)20%小型微利企業(yè)8應(yīng)納稅所得額的計算（★★★）

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

（一）收入總額：貨幣收入非貨幣收入9（二）不征稅收入

1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3.其他。

（三）免稅收入（稅收優(yōu)惠調(diào)整至此處）（13年單選）

1.國債利息收入；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；

4.符合條件的非營利組織的收入。

【注意】必須分清不征稅收入和免稅收入。【多選題】（2013年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)免稅收入的是（）。

A.銀行存款利息收入

B.財政撥款收入

C.國債利息收入

D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入模擬真題：11（四）稅前扣除項目（13年多選；14年判斷）

1.成本

2.費用

3.稅金

【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。

4.損失

【注意1】如不包括各種行政性罰款等。

【多選題】（2013年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的有（）。

A.營業(yè)稅

B.土地增值稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護建設(shè)稅模擬真題：【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類。以上四種都可以扣除。模擬真題：14（五）具體扣除規(guī)定（13、14年單選、多選、不定項）

1.三項經(jīng)費【注意】三項經(jīng)費中只有職工教育經(jīng)費準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)費名稱扣除標(biāo)準(zhǔn)特殊規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%

工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%

職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除15

4.公益性捐贈

“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除。

【多選題】（2013年）甲企業(yè)2012年利潤總額為2000萬元，工資薪金支出為1500萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，公益性捐贈支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出的扣除比例分別不超過12%、14%和2.5%，下列支出中，允許在計算2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除的有（）。

A.公益性捐贈支出200萬元

B.職工福利支出160萬元

C.職工教育經(jīng)費支出40萬元

D.2012年7月至2013年6月期間的廠房租金支出50萬元模擬真題：【正確答案】AB

【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定。選項A，公益性捐贈支出稅前扣除限額=2000×12%=240（萬元），實際發(fā)生捐贈支出200萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除；選項B，職工福利費稅前扣除限額=1500×14%=210（萬元），實際發(fā)生160萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除；選項C職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=1500×2.5%=37.5（萬元），實際發(fā)生40萬元，超過了扣除限額，不能全額扣除；選項D，2012年7月至2013年6月期間的廠房租金支出50萬元，應(yīng)按規(guī)定分別在2012年和2013年扣除，不能全部在2012年的企業(yè)所得稅稅前扣除。模擬真題：【單選題】某企業(yè)2013年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災(zāi)區(qū)捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額（）元。

A.30

B.37.5

C.40.5

D.45模擬真題：195.業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”。

【單選題】某企業(yè)2012年度銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高為（）元。

A.1360

B.3000

C.3808

D.5000模擬真題：【正確答案】A

【答案解析】本題考核業(yè)務(wù)招待費的扣除。5000×60%=3000元，但是超過營業(yè)收入的5‰，272000×5‰=1360元，所以該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高1360元。模擬真題：22

6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除；“超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

【注意】“職工教育經(jīng)費”準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！締芜x題】（2014年）2013年度，甲企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費400萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費60萬元。已知廣告費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)在計算2013年度企業(yè)所得稅納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的廣告費金額為（）萬元。

A.340

B.510

C.450

D.460模擬真題：【正確答