《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》二版04章存貨綜述

項(xiàng)目四存貨核算崗位業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社

引導(dǎo)案例:存貨內(nèi)控、計(jì)價(jià)方法及毀損

討論題：1、企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制2、企業(yè)能否隨意改變存貨計(jì)價(jià)方法3、對(duì)存貨的毀損是否應(yīng)該及時(shí)處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社一、學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，了解存貨的分類，明確存貨的概念、性質(zhì)及范圍；掌握存貨入賬價(jià)值的確定、存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法以及期末存貨的計(jì)價(jià)方法，熟練掌握原材料按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理方法。掌握包裝物、低值易耗品、委托加工物資的核算以及商品的數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算和售價(jià)金額核算法，了解商品的其他核算方法；了解存貨清查的意義，掌握存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社二、學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、存貨的分類及范圍2、各種來源存貨的實(shí)際成本構(gòu)成3、發(fā)出存貨各種計(jì)價(jià)方法具體應(yīng)用4、成本與可變現(xiàn)凈值的含義及應(yīng)用5、材料按實(shí)際成本的核算6、材料按計(jì)劃成本的核算7、商品存貨的核算方法8、低值易耗品的范圍及核算方法9、包裝物的范圍及核算方法10、存貨的清查方法及盤盈盤虧核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社三、重點(diǎn)難點(diǎn)問題1、存貨的確認(rèn)與取得的計(jì)價(jià)2、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法3、期末存貨計(jì)價(jià)的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法4、材料按實(shí)際成本核算的方法5、材料按計(jì)劃成本核算的方法6、商品存貨的數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法與售價(jià)金額法7、低值易耗品核算的五五攤銷法8、包裝物出租出借的核算

模塊一存貨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社

一、存貨（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨具有以下特點(diǎn)：

●企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過程中予以出售

●存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體

●存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性

●存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）存貨的分類

（1）原材料：主要材料、輔料、外購(gòu)半成品、包裝材料、燃料（（2）在產(chǎn)品：在制品和已完工未入庫(kù)產(chǎn)品（3）自制半成品（4）庫(kù)存商品（5）周轉(zhuǎn)材料：包裝物和低值易耗品（6）委托代銷商品

（7）在途存貨（8）委外加工存貨

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二、存貨的確認(rèn)（一）符合存貨的概念一項(xiàng)資產(chǎn)符合存貨的概念一個(gè)主要的標(biāo)準(zhǔn)是，企業(yè)能夠控制該存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該項(xiàng)存貨的所有權(quán)，即凡是在盤存日所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論企業(yè)是否已經(jīng)收到或者持有，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，不是取決于該項(xiàng)資產(chǎn)的物質(zhì)實(shí)體，而是取決于該項(xiàng)資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的用途或所起的作用。（二）符合存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件

●該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

●該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

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三、存貨的初始計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）存貨的采購(gòu)成本

●存貨的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

●商品流通企業(yè)購(gòu)入商品，按照進(jìn)價(jià)和應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金作為采購(gòu)成本。采購(gòu)過程中和入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用等，可先匯集，期末按所購(gòu)商品存銷比例再分?jǐn)?，分別計(jì)入當(dāng)損益和期末存貨成本（見P64）。費(fèi)用金額較小的可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）存貨的加工成本

●存貨的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等。

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工薪酬。

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。

●委托加工存貨成本。按加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（三）存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如：

（1）投資者投入存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定（2）接受捐贈(zèng)存貨應(yīng)按公允價(jià)值入賬（3）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨按應(yīng)收債權(quán)的賬面值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)（4）以非貨幣性交易換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)（5）盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下列不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有：1、非正常損耗的材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益2、存貨入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益3、不能歸屬于存貨成本的其他的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益西北工業(yè)大學(xué)出版社

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)量是指對(duì)每次發(fā)出的存貨價(jià)值和每次發(fā)出后結(jié)存的存貨價(jià)值的計(jì)算確定。

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指以每批收入存貨的實(shí)際成本作為發(fā)出各該批存貨實(shí)際成本的方法。要求企業(yè)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的收入批別，分別按其收入批別確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。企業(yè)要按存貨的收入批別或品種設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)對(duì)存貨收發(fā)進(jìn)行紀(jì)錄。適用于如珠寶、名畫等貴重物品

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定條件，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。收到存貨時(shí)，應(yīng)在存貨明細(xì)分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則確定單位實(shí)際成本，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額。

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先進(jìn)先出法運(yùn)用舉例：（P67[例4-1]）

●注：每批發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)算每批發(fā)出存貨后結(jié)存存貨實(shí)際成本的計(jì)算月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的計(jì)算存貨明細(xì)賬的登記方法

●注：先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（P67）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（三）加權(quán)平均法

●加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，指以月初結(jié)存存貨數(shù)量加本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除月初結(jié)存存貨實(shí)際成本加本月收入存貨實(shí)際成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨實(shí)際成本和期末存貨實(shí)際成本的一種方法。

●存貨加權(quán)平均單位成本、本月發(fā)出存貨實(shí)際成本、期限末結(jié)存存貨實(shí)際成本計(jì)算公式（P68文字說明）

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加權(quán)平均法運(yùn)用舉例：（P68[例4-2]）

●注：存貨加權(quán)平均單位成本的計(jì)算本月發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)算月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的計(jì)算加權(quán)平均法存貨明細(xì)賬的登記方法

●注：加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（P68）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（四）移動(dòng)加權(quán)平均法

●移動(dòng)加權(quán)平均法是指以本次進(jìn)貨入庫(kù)前結(jié)存存貨實(shí)際成本加本次收入存貨實(shí)際成本，除以本次入貨前結(jié)存存貨數(shù)量加本次收入存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單位成本，并對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

●移動(dòng)加權(quán)平均單位成本、本次發(fā)出存貨實(shí)際成本、本次發(fā)出存貨后結(jié)存存貨實(shí)際成本計(jì)算公式（P68-69文字說明）。

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移動(dòng)加權(quán)平均法運(yùn)用舉例：（P69[例4-3]）

●注：每批發(fā)出存貨移動(dòng)加權(quán)平均單位成本及發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)算每批發(fā)出存貨后結(jié)存存貨實(shí)際成本計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均法存貨明細(xì)賬的登記方法

●注：移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（P69）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（五）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實(shí)際銷售額乘以上期（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

●毛利率法計(jì)算公式（P81文字說明）

●毛利率法運(yùn)用舉例（P81[例4-26]

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（六）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用存貨成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。采用這種方法，期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，本期銷售只按售價(jià)記錄，通過計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，計(jì)算出期末存貨成本和本期銷售成本。

●零售價(jià)法計(jì)算公式（P80文字說明）

●零售價(jià)法運(yùn)用舉例（P80[例4-6]

●零售價(jià)法適用范圍

模塊二原材料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社

原材料日常的收、發(fā)、存，可采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社材料的收發(fā)憑證1、材料收入的憑證

◆1）、外購(gòu)材料的憑證（收料單）

◆2）、自制材料和回收廢料的憑證（收料單）

◆3）、盤盈材料的主要憑證（材料盤點(diǎn)報(bào)告單）2、材料發(fā)出的憑證

◆1）、領(lǐng)料單

◆2）、限額領(lǐng)料單

◆3）、增值稅專用發(fā)票（銷售發(fā)票）

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一、原材料采用實(shí)際成本核算特點(diǎn)：從原材料收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。適用于規(guī)模較小、原材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。（一）實(shí)際成本法下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

▲“原材料”賬戶（P70文字說明）

▲“在途物資”賬戶（P70文字說明）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）外購(gòu)材料的核算

★外購(gòu)材料的實(shí)際成本包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分。

★一般納稅人外購(gòu)材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可按7%做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除，其余的計(jì)入材料成本。

★購(gòu)入材料支付的消費(fèi)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及進(jìn)口材料交納的關(guān)稅等計(jì)入材料成本。

★購(gòu)入材料支付的增值稅是否計(jì)入材料成本，一般納稅人與小規(guī)模納稅人有所不同。①一般納稅人購(gòu)入生產(chǎn)用材料，凡取得增值稅專用發(fā)票的，其支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)核算；若沒有取得增值稅專用發(fā)票的，支付的增值稅計(jì)入所購(gòu)材料成本。②小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，均計(jì)入所購(gòu)材料的成本。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社①貨款已經(jīng)支付、原材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)（單貨同到）借：原材料（根據(jù)發(fā)票和收料單確定材料成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額（準(zhǔn)予抵扣的）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（根據(jù)結(jié)算憑證實(shí)際支付的款項(xiàng)）

●業(yè)務(wù)核算舉例（P70例[4-4、5]）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社②貨款已經(jīng)支付、原材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨未到）借：在途物資（根據(jù)發(fā)票賬單確定材料成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額（準(zhǔn)予抵扣的）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（根據(jù)結(jié)算憑證實(shí)際支付的款項(xiàng)）待原材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)后，借：原材料（根據(jù)收料單）貸：在途物資

●業(yè)務(wù)核算舉例（P70例[4-6]）

注：運(yùn)費(fèi)按比例（7%）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社③原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付（貨到單未到）

●月份內(nèi)收到的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，暫不進(jìn)行總分類核算，只將收到的材料數(shù)量登記明細(xì)分類賬，待有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)支付貨款后，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。如果月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，應(yīng)按材料的暫估價(jià)入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初作相反方向會(huì)計(jì)分錄沖回，待收到發(fā)票賬單付款時(shí)，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理?！駱I(yè)務(wù)核算舉例（P71例[4-7]）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社④預(yù)付貨款購(gòu)料

1、預(yù)付原材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、已經(jīng)預(yù)付價(jià)款的原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列價(jià)款及稅額借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款3、預(yù)付材料價(jià)款不足補(bǔ)付的價(jià)款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社4、預(yù)付材料價(jià)款多余退回的價(jià)款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

●業(yè)務(wù)核算舉例（P71例[4-8、9]）⑤材料短缺損壞

●購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗，未查明原因或尚未做出處理前，按原材料實(shí)際成本作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬，等查明原因并做出處理后，再根據(jù)具體情況轉(zhuǎn)賬。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社A、凡屬運(yùn)輸途中的定額內(nèi)合理?yè)p耗，按其實(shí)際成本記入入庫(kù)原材料成本；B、屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出--非常損失”賬戶；C、屬于無(wú)法收回的其他損失，記入“管理費(fèi)用”賬戶；D、屬于供貨單位、運(yùn)輸部門或其他責(zé)任人造成的損失記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（2）自制材料、投資者投入原材料、接收捐贈(zèng)原材料

①自制材料自制原材料的入賬價(jià)值，按自制過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用確定。完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的，按實(shí)際成本借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。

②投資者投入的原材料投資者投入的原材料，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“原材料”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按確定的出資額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社③接受捐贈(zèng)的原材料企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，應(yīng)按公允價(jià)值以及支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算實(shí)際成本，借記“原材料”賬戶，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際成本減去支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等。

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（三）原材料發(fā)出的核算根據(jù)領(lǐng)料單匯總的“發(fā)料憑證匯總表”借：生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品

制造費(fèi)用—某車間

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用貸：原材料—某材料

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算＊材料收入、發(fā)出和結(jié)存均按確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。＊材料收發(fā)憑證及總賬和明細(xì)賬均按計(jì)劃成本進(jìn)行登記。＊優(yōu)點(diǎn)及適用范圍：既可以簡(jiǎn)化存貨日常核算手續(xù)，又有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)。適用于日常材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。

（一）計(jì)劃成本法下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1、“材料采購(gòu)”賬戶（P73文字說明）

2、“原材料”賬戶（P73文字說明）3、“材料成本差異”賬戶（P73文字說明）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）外購(gòu)材料的核算

①貨款已經(jīng)支付、材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)（單貨同到）●業(yè)務(wù)核算舉例（P73例[4-11]）注：“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”賬戶的應(yīng)用

②材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付（單貨同到）●業(yè)務(wù)核算舉例（P73例[4-12]）

③結(jié)算憑證未到，尚未付款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（貨到單未到）

●業(yè)務(wù)核算舉例（P74例[4-13]）④月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異●業(yè)務(wù)核算舉例（P74例[4-14]）

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（三）計(jì)劃成本法下材料發(fā)出的核算根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”

1）按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本借：有關(guān)賬戶貸：原材料

2）調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異A、如為超支差異借：有關(guān)賬戶貸：材料成本差異

B、如為節(jié)約差異借：材料成本差異貸：有關(guān)賬戶

●業(yè)務(wù)核算舉例（P75[例4-15、16]）

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材料成本差異計(jì)算公式：成本差異=實(shí)際成本－計(jì)劃成本則：實(shí)際成本=計(jì)劃成本＋成本差異月初結(jié)存材料本月收入材料成本差異額＋成本差異額材料成本差異率=───────────----×100%

月初結(jié)存材料本月收入材料計(jì)劃成本＋計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異計(jì)算舉例（P74[例4-16]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社

一、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移價(jià)值但仍然保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。（一）包裝物指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。其核算內(nèi)容包括：●生產(chǎn)過程中包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物?！耠S同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。●隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物?！癯鲎饣虺鼋杞o購(gòu)買單位使用的包裝物。

模塊三周轉(zhuǎn)材料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）包裝物收入的核算

1、可按實(shí)際成本核算也可按計(jì)劃成本核算

2、可按“周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物”賬戶設(shè)置進(jìn)行總分類核算，再按周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

注：采購(gòu)、入庫(kù)的核算，均與原材料的核算基本相同（三）包裝物發(fā)出的核算

1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價(jià)值記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?！駱I(yè)務(wù)核算舉例（P76[例4-17]）

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2、隨同商品出售的包裝物（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，目的主要是為確保銷售商品的質(zhì)量或提供較良好的銷售服務(wù)，應(yīng)將這部分包裝物的實(shí)際成本計(jì)入企業(yè)的“銷售費(fèi)用”

●業(yè)務(wù)核算舉例（P76[例4-18]）

（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際上是出售包裝物，一方面將所得收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；另一方面將包裝物的實(shí)際成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

●業(yè)務(wù)核算舉例（P76[例4-19]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社

3、出租、出借包裝物

1）以出租方式提供包裝物時(shí)，客戶支付的包裝物租金，作為企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入；該包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)支出。

2）以出借方式提供包裝物時(shí)，要求客戶將完好的包裝物按期歸還，等于無(wú)償使用，該包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)列入企業(yè)的銷售費(fèi)用。

3）出租或出借包裝物，一般都要收取一定數(shù)額的押金，計(jì)入“其他應(yīng)付款”

●業(yè)務(wù)核算舉例（P77[例4-20]）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）低值易耗品

1、低值易耗品的核算范圍指單位價(jià)值比較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。一般列入流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨類進(jìn)行管理和核算。分類：●一般工具●專用工具●管理工具●勞動(dòng)保護(hù)用品●替換設(shè)備●其他低值易耗品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社

2、低值易耗品的核算

▲可按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算

▲可按“周轉(zhuǎn)材料”或“低值易耗品”賬戶設(shè)置進(jìn)行總分類核算。

1）收入低值易耗品的核算采購(gòu)、入庫(kù)的核算，與原材料的核算相同

2）低值易耗品領(lǐng)用與攤銷的核算（1）一次轉(zhuǎn)銷法

指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用中去的一種方法。●業(yè)務(wù)核算舉例（P77[例4-21]）

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（2）五五攤銷法

▲指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%，即低值易耗品分兩次各按一半進(jìn)行攤銷。

▲“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。

▲“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬戶專門用來核算在用低值易耗品價(jià)值的攤銷數(shù)額，是“在用低值易耗品”賬戶的備抵賬戶。攤銷時(shí)，記入該賬戶的貸方，注銷報(bào)廢低值易耗品的攤銷部分時(shí)記入該賬戶的借方，期末“在用低值易耗品”賬戶余額與“低值易耗品攤銷”賬戶余額之間的差額就是在用低值易耗品的凈值。

▲報(bào)廢時(shí)其殘值應(yīng)當(dāng)從尚未攤銷的價(jià)值中扣除。●業(yè)務(wù)核算舉例（P78[例4-22]）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（三）委托加工物資的核算

●實(shí)際成本包括：①委托加工過程中耗用材料實(shí)際成本、

②支付的加工費(fèi)、③往返運(yùn)雜費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金等。

●委托加工材料通過設(shè)置“委托加工物資”賬戶核算。

●由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分別兩種情況核算：①委托加工材料收回直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”賬戶；②委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代交的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”賬戶。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社委托加工物資的核算1、發(fā)出委外加工的物資，按其實(shí)際成本借：委托加工物資貸：原材料（借或貸材料成本差異）庫(kù)存商品商品進(jìn)銷差價(jià)

2、支付的加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金等。

借：委托加工物資（或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

3、加工后收回，按其實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）借：原材料或庫(kù)存商品貸：委托加工物資（借或貸材料成本差異）業(yè)務(wù)核算舉例：（P794-23）

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四、庫(kù)存商品

1、庫(kù)存商品概述

庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要指已完成全部加工過程并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品和完成部分生產(chǎn)過程的半成品。商品流通企業(yè)的商品，主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)后直接用于銷售的各種商品。庫(kù)存商品可采用實(shí)際成本核算和計(jì)劃成本核算，其方法與原材料相似。

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2、庫(kù)存商品的核算

▲設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶(P80文字說明）(1)工業(yè)企業(yè)▲企業(yè)產(chǎn)成品完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)算出的產(chǎn)成品實(shí)際成本（或按計(jì)劃成本），借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本（借或貸產(chǎn)品成本差異）

▲產(chǎn)成品銷售或其他情況出庫(kù)后，應(yīng)計(jì)算出出庫(kù)產(chǎn)成品的成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品●業(yè)務(wù)核算舉例（P80[例4-24、25]）

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（2）商品流通企業(yè)

▲“庫(kù)存商品”和“在途物資”賬戶的設(shè)置

▲購(gòu)入商品實(shí)際成本的構(gòu)成

▲商品采購(gòu)費(fèi)用根據(jù)數(shù)額大小區(qū)別不同的核算方法

（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（適用于批發(fā)企業(yè)）指按商品品名、規(guī)格同時(shí)以數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額反映商品收、發(fā)、存情況的一種核算方法。其要點(diǎn)是：

●財(cái)會(huì)部門設(shè)置“庫(kù)存商品”總賬、類目賬和明細(xì)分類賬。其中總賬與類目賬均按商品的進(jìn)價(jià)金額記賬；明細(xì)賬用實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位記帳。

●業(yè)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)保管部門應(yīng)按每一商品的品名、規(guī)格等設(shè)置實(shí)物保管賬。

●財(cái)會(huì)部門定期核對(duì)“庫(kù)存商品”的總賬、類目賬和明細(xì)賬；核對(duì)庫(kù)存商品明細(xì)賬與實(shí)物保管賬。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社1、商品購(gòu)進(jìn)的核算①采購(gòu)商品支付貨款或開出商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票等有關(guān)憑證，按照進(jìn)價(jià)借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等帳戶；②商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)收貨單等有關(guān)憑證，按照

進(jìn)價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。購(gòu)貨中發(fā)生的境內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等數(shù)額較小的，作為當(dāng)期損益，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社2、商品銷售的核算①商品銷售的核算一方面反映商品的銷售收入，即對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為本期的收入，借“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；②另一方面應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，沖減庫(kù)存商品。企業(yè)銷售發(fā)出的商品，在計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和毛利率法等，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）售價(jià)金額核算法（適用于零售企業(yè)）

▲指在建立實(shí)物負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上，以售價(jià)為計(jì)量單位，記錄和控制商品的購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存情況的一種核算方法。

▲基本內(nèi)容有：

●建立實(shí)物負(fù)責(zé)制

●售價(jià)記賬，金額控制

●設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”

●健全商品實(shí)地盤存制度

●月末計(jì)算出已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

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1、商品購(gòu)進(jìn)的核算支付或承付貨款的賬務(wù)處理與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法相同，而商品驗(yàn)收入庫(kù)要按商品含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，按商品進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”賬戶，將商品進(jìn)價(jià)與含稅售價(jià)之間的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶?！駱I(yè)務(wù)核算舉例（P82[例4-27]）

2、商品銷售的核算平時(shí)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，按含稅收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)，按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(注銷庫(kù)存）。月末再將含稅收入調(diào)整為不含稅收入，計(jì)算出增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價(jià)（公式見下一張）。●業(yè)務(wù)核算舉例（P82[例4-27）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社3、月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)為正確反映庫(kù)存商品實(shí)際占用的資金和已銷商品實(shí)現(xiàn)的銷售毛利，月末應(yīng)采用一定的方法計(jì)算出已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，把按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。其計(jì)算公式如下：

月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)賬戶余額進(jìn)銷差價(jià)率=──────────────────--×100%

月末庫(kù)存商本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入月末受托代品賬戶余額＋賬戶貸方發(fā)生額＋銷賬戶余額本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶貸方發(fā)生額×進(jìn)銷差價(jià)率●業(yè)務(wù)核算舉例（P82[例4-27]）

模塊四存貨清查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社

一、存貨清查概述為了保證存貨的安全完整，真實(shí)地反映存貨的結(jié)存情況，挖掘存貨的潛力，提高存貨的周轉(zhuǎn)速度，加強(qiáng)存貨的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期的對(duì)存貨進(jìn)行清查，確定存貨的實(shí)有數(shù)，查明賬實(shí)不符的原因，分清責(zé)任進(jìn)行處理，從而達(dá)到賬實(shí)相符。

▲存貨清查的方法

實(shí)地盤點(diǎn)法，測(cè)量、估計(jì)等方法存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少一次，清查結(jié)果必須編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社二、存貨清查的核算設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶存貨清查結(jié)果的處理程序分兩步：

①在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前，根據(jù)“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”將盤盈、盤虧和毀損的存貨先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，從而調(diào)整賬面記錄達(dá)到賬實(shí)相符。

②報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤盈、盤虧和毀損的不同原因和處理結(jié)果，將待處理的財(cái)產(chǎn)損溢分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（一）存貨盤盈的核算●業(yè)務(wù)核算舉例（P83[例4-28]）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）存貨盤虧的核算造成盤虧的原因有很多，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)不同的原因分別進(jìn)行處理：

①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”；（無(wú)須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額）●業(yè)務(wù)核算舉例（P84[例4-29]）

②屬于計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠款和過失人的賠償，然后將凈損失記入“管理費(fèi)用”；●業(yè)務(wù)核算舉例（P84[例4-30]）

③屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，在扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠款后，將其凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”?！駱I(yè)務(wù)核算舉例（P84[例4-31]）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社模塊五存貨期末計(jì)量一、存貨的期末計(jì)價(jià)按照會(huì)計(jì)核算遵循歷史成本原則，存貨理應(yīng)以其實(shí)際成本填列在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，但當(dāng)存貨已存在明顯減值時(shí)（P85五種情況之一），應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

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“成本”是指存貨的歷史成本，即前述以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出來的期末存貨的實(shí)際成本?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，即存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量。

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二、存貨期末減值的核算

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目的設(shè)置設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額；借方登記已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的金額和其他原因沖減已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”賬戶是有關(guān)存貨賬戶的備抵調(diào)整賬戶，有關(guān)存貨賬戶的期末借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額，即為期末存貨的賬面價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

●在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

●已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貨記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

注：會(huì)計(jì)期末，比較期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額比較，若應(yīng)計(jì)提數(shù)大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，應(yīng)予補(bǔ)提；若應(yīng)計(jì)提數(shù)小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，應(yīng)沖銷多計(jì)提部分；若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后全部恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額沖至零為限。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西北工業(yè)大學(xué)出版社某期應(yīng)補(bǔ)提或沖銷當(dāng)期可變現(xiàn)凈值“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=低于成本的差額－賬戶貸方余額（正數(shù)為補(bǔ)提數(shù)，負(fù)數(shù)為沖銷數(shù)）

●運(yùn)用舉例（P86[例4-32]）

●注：企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

附:習(xí)題與實(shí)訓(xùn)參考答案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

一、填空題1、庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中的存貨、委托代銷商品、寄存的存貨2、實(shí)際成本3、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、毛利率法、零售價(jià)法月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異4、材料成本差異率=──────────────────

月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本5、歷史成本6、單項(xiàng)比較法、分類比較法、總額比較法7、實(shí)際成本、單位成本

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社8、一次攤銷法和五五攤銷法9、耗用材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金10、售價(jià)、商品進(jìn)銷差價(jià)月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)賬戶余額11、進(jìn)銷差價(jià)率=─────────────────×100%

月末庫(kù)存商本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入月末受托代品賬戶余額＋賬戶貸方發(fā)生額＋銷賬戶余額12、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出13、貸方、借方14、在途材料的實(shí)際成本15、貸方

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社二、判斷題1、√2、√3、×4、√5、×6、√7、√8、×9、×10、×11、×12、×13、√14、√15、√16、×17、×18、√19、√20、×三、單項(xiàng)選擇題1、D2、A3、B4、A5、B6、A7、C8、D9、D10、A11、A12、D13、D14、D15、C16、A17、C18、A19、C20、B21、D22、A23、A24、A25、B26、C27、C28、C四、多項(xiàng)選擇題1、ABCD2、ABCE3、AC4、ABC5、ABCE6、BC7、ADE8、ABC9、ADE10、CDE11、ACD12、ACD13、AD

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社五、名詞解釋答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）六、簡(jiǎn)答題答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）七、實(shí)務(wù)操作題

實(shí)務(wù)操作(4-1)1、各批購(gòu)入A材料的總成本和單位成本

業(yè)務(wù)收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本總成本（千克）（千克）1日10005日49504823760059508日1800415012日400048.5194000815015日3500465020日250047.5118750715024日60001150

2、（1）先進(jìn)先出法計(jì)量單位：千克財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2008年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額110005050000549504823760010005050000495048237600810005050000800483840041504819920012400048.5194000415048199200400048.5194000153500481680006504831200400048.519400020250047.51187506504831200400048.5194000250047.5118750246504831200400048.5194000135047.564125115047.554625本月合計(jì)1145055035011300545725115047.554625

（2）加權(quán)平均法計(jì)量單位：千克財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2008年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1100050500005495048237600595081800415012400048.51940008150153500465020250047.51187507150246000本月合計(jì)114505503501130048.22544897115048.225554350000＋550350加權(quán)平均單位成本=─────────≈48.22（元）

1000＋11450本月結(jié)存材料的成本=1150×48.22=55453（元）本月發(fā)出材料的成本=50000＋550350－55453=544897（元）

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實(shí)務(wù)操作(4-2)1、2006年末應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：863000－857220=5780（元）應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：5780－4210=1570（元）借：資產(chǎn)減值損失1570

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15702、2007年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：629000－624040=4960（元）應(yīng)沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：4960－5780=－820借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備820

貸：資產(chǎn)減值損失8203、2008年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0應(yīng)沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0－4960=－4960（元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4960

貸：資產(chǎn)減值損失4960

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實(shí)務(wù)操作(4-3)1、借：原材料--B材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5100

貸：其他貨幣資金--銀行本票存款351002、借：應(yīng)付賬款70000

貸：原材料700003、借：原材料--B材料101395

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17105

貸：應(yīng)付票據(jù)1185004、借：預(yù)付賬款80000

貸：銀行存款800005、借：原材料--A材料50000

貸：在途物資50000

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6、借：在途物資120000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：銀行存款140400

7、短缺材料的實(shí)際成本=120×50=6000（元）驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本=120×950=114000（元）短缺材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=120×50×17%=1020（元）借：原材料--A材料114000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

7020

貸：在途物資120000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

10208、借：原材料──B材料70000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

11900

貸：預(yù)付賬款80000

銀行存款1900

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社9、借：應(yīng)付賬款7020

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

702010、借：生產(chǎn)成本425000

制造費(fèi)用80500

管理費(fèi)用87600

銷售費(fèi)用52800

貸：原材料64590011、借：原材料60000

貸：應(yīng)付賬款60000

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實(shí)務(wù)操作(4--4)1、借：委托加工物資118800

材料成本差異1200貸：原材料--A材料1200002、借：委托加工物資17000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2550--應(yīng)交消費(fèi)稅13000

貸：銀行存款325503、借：原材料--B材料137172

貸：委托加工物資135800

材料成本差異1372

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實(shí)務(wù)操作(4-5)1、結(jié)算款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)111530

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

18770

貸：銀行存款130300驗(yàn)收材料：借：原材料110000

貸：材料采購(gòu)110000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異：借：材料成本差異1530

貸：材料采購(gòu)1530

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2、結(jié)算款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)151909

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25591

貸：應(yīng)付票據(jù)177500驗(yàn)收材料：借：原材料160000

貸：材料采購(gòu)160000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異：借：材料采購(gòu)8091

貸：材料成本差異80913、借：材料采購(gòu)152400

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：銀行存款177900

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社4、單位A材料的實(shí)際成本=152400÷4000=38.1（元）驗(yàn)收3930千克材料的計(jì)劃成本為：38×3930=149340（元）短缺50千克材料的實(shí)際成本為：38.1×50=1905（元）短缺50千克材料負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額=150000÷4000×50×17%=318.75(元)借：原材料149340

待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

2223.75貸：材料采購(gòu)151245應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

318.75結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異：入庫(kù)材料的實(shí)際成本=152400－1905=150495（元）（或：38.1×3950=150495）入庫(kù)材料的成本差異=150495－149340=1155（元）借：材料成本差異1155

貸：材料采