會計學非專業(yè)用第4章 存貨

第4章存貨

Inventories中國人民大學會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學成果獎《會計學》河南工程學院會計學系2本章適用的會計準則

中國會計準則

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》國際會計準則

《IAS2——存貨》存貨

存貨取得存貨持有存貨轉出存貨1、存貨概念2、取得存貨入賬價值的構成包括計劃成本和實際成本的取得3、取得存貨的核算1、存貨的期末計價2、存貨清查1、發(fā)出存貨的核算2、發(fā)出存貨的計價方法5學習目標1.掌握：

商業(yè)企業(yè)商品采購和商品銷售的會計處理方法；

工業(yè)企業(yè)原料采購、生產加工和產品銷售的會計處理方法；

增值稅的會計處理方法；

銷貨成本的計算方法；

存貨盤盈盤虧的會計處理方法。2.理解：成本與市價孰低法的設計思路。3.了解：低值易耗品的攤銷的會計處理方法。4.1存貨概述

“存貨”（inventory）泛指企業(yè)所擁有的除貨幣資金、（機器設備及交通工具類）固定資產外的有形動產。如：工業(yè)制造類企業(yè)所持有的原材料、在產品、產成品；商品流通企業(yè)所持有的商品、包裝物；低值易耗品等等。存貨持有存貨的目的出售日?；顒又谐钟兄苯映鍪奂庸ず蟪鍪鄞尕浭且粋€報表項目，和存貨相對應的會計科目有：在途物質（材料采購）原材料周轉材料：指低值易耗品、包裝物生產成本庫存商品發(fā)出商品委托加工物資委托代銷商品ContinuedContinued存貨入賬價值基礎：歷史成本存貨成本的構成存貨成本采購成本加工成本其他成本外購包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費(采購費用)及其他可直接歸屬于存貨采購的費用自制包括直接人工、直接材料以及分配的制造費用使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如特定客戶設計費94.2商業(yè)企業(yè)存貨的會計處理在我國，貨物的流轉（采購、銷售）都要涉及到增值稅（免稅的情形除外）。企業(yè)買賣貨物時，會在增值稅專用發(fā)票上分別注明貨物的“金額”和相應的“稅額”，交易的總價款就是“價稅合計”發(fā)票上注明的“稅額”對于賣方來講就是“銷項稅額”，對于買方來講就是“進項稅額”。10Continued11Continued商業(yè)企業(yè)設“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的外購商品的成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)庫存商品的成本。12Continued【例4—1】潤生商貿有限責任公司采購的一套名貴服裝價稅合計為11700元，其中：金額10000元、稅額為1700元（即該貨物適用的增值稅稅率為17%）。銷售時，價稅合計為35100元，其中，金額30000元、稅額為5100元。以上業(yè)務在交易時錢貨兩清，采用轉賬支付結算方式。（1）采購服裝時借：庫存商品10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700

（2）銷售服裝時借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100（3）結轉銷貨成本時借：主營業(yè)務成本10000貸：庫存商品10000１、購入原材料（1）單料同到并入庫借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據等（2）單到料未到①借：在途物資②借:原材料應交稅費—增(進)貸:在途物資貸：銀行存款等企業(yè)采購的原材料應當按照實際采購成本入賬。實際采購成本包括貨物金額、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。4.3工業(yè)企業(yè)存貨的會計處理

4.3.1采購的原材料14Continued【例4—2】潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月接收訂單，用客戶指定的外地某種名貴木材生產一張桌子和一把椅子。為此，從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價稅合計為2340元。賣方負責運貨，貨物經長途運輸運達潤葉家具有限公司。（1）支付貨款取得增值稅專用發(fā)票時借：在途物資2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2340（2）原材料驗收入庫時借：原材料2000貸：在途物資2000如果在采購時可直接收貨入庫，則無需通過“在途物資”科目作過渡處理，可直接借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)設“生產成本”科目核算在產品制造過程中發(fā)生的各種代價，該科目可按產品品種或批次進行明細核算。“生產成本”科目的借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)尚未完成全部工序的在產品的成本。154.3.2生產過程中發(fā)生的直接代價16Continued【例4—3】潤葉家具有限公司的定制品生產車間領用該批原材料。桌子和椅子各用去價值1000元的木料。借：生產成本——寫字桌1000

——椅子1000貸：原材料2000【例4—4】潤葉家具有限公司的定制品生產車間發(fā)放從事直接生產的工人師傅的工資1200元。按照勞動量分配給桌子的直接人工成本為900元，分配給寫字桌的直接人工成本為300元。（1）將直接人工開支分配到各個產品時借：生產成本——寫字桌900

——椅子300貸：應付職工薪酬1200（2）發(fā)放生產工人工資時借：應付職工薪酬1200貸：銀行存款1200174.3.3生產過程中發(fā)生的間接代價企業(yè)設“制造費用”科目核算其生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接代價，如車間發(fā)生的難以直接對應于某種產品而是由多種產品共同分擔的水、電、氣開支和車間管理人員的工資等。該科目可根據管理需要按不同的生產車間、部門和開支項目進行明細核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額（結轉額）。該科目的借方發(fā)生額合計數在期末通常應及時結轉至生產成本科目，結轉后該科目期末應當無余額。18Continued【例4—5】潤葉家具有限公司的定制品生產車間歸集該車間發(fā)生的與該批訂單有關的各項間接代價，其中動用銀行存款支付了水、電、氣等車間開支100元和車間主任薪酬700元。（1）歸集車間發(fā)生的各種間接代價時借：制造費用800貸：應付職工薪酬700銀行存款100（2）發(fā)放車間主任薪酬時借：應付職工薪酬700貸：銀行存款700【例4—6】潤葉家具有限公司的定制品生產車間將歸集的間接費用分配給各項在產品。分配標準由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領導決定由寫字桌和椅子平均分攤該車間的制造費用。借：生產成本——寫字桌400

——椅子400貸：制造費用80019204.3.4加工完成的產成品工業(yè)企業(yè)設“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的產成品的成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)庫存商品的成本?！纠?—7】潤葉家具有限公司的定制產品已經完成全部工序，產成品（一張桌子和一把椅子）已經從車間運到倉庫。“生產成本”科目中累積的各種產品的加工成本分別為：桌子的加工成本＝1000＋900＋400＝2300（元）椅子的加工成本＝1000＋300＋400＝1700（元）結轉產成品（“庫存商品”）的入賬價值時的會計分錄如下：借：庫存商品——寫字桌2300

——椅子1700貸：生產成本——寫字桌2300

——椅子170021Continued【例4—8】潤葉家具有限公司依合同約定的價格和交貨時間把桌子和椅子銷售給客戶。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1700元。價稅合計為11700元，貨款已經劃入銀行賬戶。（1）取得銷售收入時借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700（2）結轉銷售成本時借：主營業(yè)務成本4000貸：庫存商品——寫字桌2300

——椅子

1700224.3.5委托加工物資企業(yè)設“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。該科目可根據管理需要按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。1、企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本

借：委托加工物資

貸：原材料/庫存商品2、

支付加工費、運雜費時

借：委托加工物資

貸：銀行存款

3、加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資

借

：原材料/庫存商品

貸：委托加工物資發(fā)出存貨計價方法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法影響1、期末、期初存貨計價高低對企業(yè)損益計算的影響2、對資產負債表資產與權益項目計算的影響3、對計算所得稅費用的影響4.4銷貨成本和生產耗用的材料成本的計算方法24Continued2012年摘要收入發(fā)出結存月日數量（瓶）單價金額數量（瓶）單價金額數量（瓶）單價金額99采購①2000612000

2000

10銷售

①600

1400

15采購②100088000

2400

16銷售

②1200

1200

20采購③2000918000

3200

21銷售

③2000

1200

本月合計5000

3800

1200

【例4】文豪酒業(yè)股份公司的紅酒某月進銷兩旺，資料如表所示：請用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法確定每次銷貨的銷售成本、期末庫存金額：

254.4.1先進先出法2012年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額99采購①2000612000200061200010銷售①6006360014006840015采購②10008800014001000688400800016銷售②1200672002001000681200800020采購③200091800020010002000689120080001800021銷售③20010008006891200800072001200910800本月合計5000380003800272001200910800先進先出法——“先購入的存貨先發(fā)出”先進先出法的優(yōu)點是據此所計算出的期末結存存貨的賬面價值比較接近最新市價。其缺點是在手工核算的情形下，工作量比較大。264.4.2加權平均法2012年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額99采購①2000612000200010銷售①6007.64560140015采購②100088000240016銷售②12007.69120120020采購③2000918000320021銷售③20007.6152001200月底結賬5000380012007.69120加權平均法（有的書上稱作“全月一次加權平均法”）274.4.3移動加權平均法2012年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額99采購①2000612000200010銷售①6006360014006840015采購②10008800024006.831640016銷售②12006.83820012006.83820020采購③200091800032008售③20008.18751637512008.18759825月底結賬5000380012008.18759825與全月一次加權平均法相比，該方法還能夠使管理當局及時了解存貨的結存情況，有利于對存貨的適時控制。當然，對于手工核算的情形而言，其工作量也頗為可觀。284.4.4個別計價法個別計價法：顧名思義，不用贅述。對于不能替代使用的存貨（如大型設備）、價格高昂的存貨（如名貴珠寶或鐘表）、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定其銷售成本。這種方法可顧名思義，茲不贅述。顯然，這種計算方法是最客觀的。但在手工核算的情形下，其計算工作量卻是比較大的。所幸的是，如今條碼技術已經比較先進，這大大地降低了采用個別計價法的工作量。三種主要方法之比較主要方法先進先出法月末一次加權平均法個別計定法優(yōu)點①符合實物流轉過程；②期末存貨成本比較接近現行市價；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。①比較簡單；②對存貨成本的分攤較為折中成本計算準確，符合實際情況。缺點①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價上漲時，會高估當期利潤和庫存存貨的價值；反之會低估。平時無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價及金額，不利于加強存貨管理發(fā)出成本分辨的工作量較大；30專欄4—3后進先出法2012年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額99采購①2000612000200061200010銷售①6006360014006840015采購②10008800014001000688400800016銷售②2001000681200800012006720020采購③2000918000120020006972001800021銷售③2000918000120067200月底結賬50003800120067200314.5低值易耗品的攤銷企業(yè)設“低值易耗品”科目核算企業(yè)的低值易耗品的收發(fā)和結存情況。該科目可按低值易耗品的種類，設置“在庫”、“在用”和“攤銷”等明細科目進行明細核算。企業(yè)購入低值易耗品時，比照“原材料”科目進行處理。企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。包裝物、周轉材料等比照低值易耗品進行會計處理。32Continued

一、一次轉銷法“一次轉銷法”，是指在低值易耗品投入使用時一次性注銷其賬面記錄。比如，辦公耗材一般適用這種攤銷方法?！纠?—11】江南制造有限公司購買了一臺噴墨打印機作為辦公用具。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2000元，增值稅額為340元，價稅合計為2340元。購入時的會計處理如下。借：低值易耗品2000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340貸：銀行存款2340如果采用一次攤銷法，則在將該噴墨打印機投入使用時作如下會計處理。借：管理費用2000貸：低值易耗品200033Continued二、五五攤銷法“五五攤銷法”，是指在低值易耗品投入使用注銷其賬面金額的一半，在資產報廢時再攤銷其賬面價值的另一半，即低值易耗品分兩次各按五成進行攤銷?！纠?—12】本例與上例作對比。江南制造有限公司購買了一臺噴墨打印機作為辦公用具。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2000元，增值稅額為340元，價稅合計為2340元。購入時的會計處理如下。借：低值易耗品2000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340貸：銀行存款2340如果采用五五攤銷法，則應在將該噴墨打印機投入使用時注銷賬面價值的一半：借：管理費用等科目1000貸：低值易耗品1000在打印機報廢時，再注銷賬面價值的另一半。借：管理費用等科目1000貸：低值易耗品1000344.6存貨跌價準備一、存貨跌價準備的計提《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值（netrealizablevalue；NRV）孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。成本與可變現凈值孰低的含義1、“孰低”2、成本：期末存貨的歷史成本3、可變現凈值

可變現凈值=存貨的估計售價－至完工將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用及相關稅金4、理論依據（1）資產定義（2）謹慎原則35Continued

企業(yè)設“資產減值損失”科目核算其計提各項資產減值準備所形成的損失。該科目可按照資產減值損失的項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。期末結轉后，該科目無余額。

企業(yè)設“存貨跌價準備”科目核算企業(yè)對存貨計提的跌價準備。該科目是存貨項目的備抵科目?？砂创尕涰椖炕蝾悇e進行明細核算。該科目貸方登記計提額（增加數），借方登記轉回額或轉銷額（減少數），期末余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。

計提存貨跌價準備時：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備36Continued【例4—13】高盛現代農業(yè)股份公司生產的“所羅門”牌干紅葡萄酒賬面價值為9000000元。2009年12月31日，該公司根據確鑿證據計算的該批存貨的可變現凈值為6000000元。2010年3月，該公司以不含稅價10000000元將該批貨物全部批發(fā)售出，價稅合計為11700000元，款項已經到賬，貨物已經交付。對該批葡萄酒計提存貨跌價準備時，會計分錄如下：借：資產減值損失3000000貸：存貨跌價準備3000000實現銷售時的會計分錄如下：借：銀行存款11700000貸：主營業(yè)務收入10000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000結轉銷貨成本的會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本6000000存貨跌價準備3000000貸：庫存商品900000037Continued二、存貨跌價準備的轉回

企業(yè)計提存貨跌價準備以后，在之后的資產負債表日，如果導致以前減記存貨的影響因素已經消失，則應恢復以前已經減記的金額、轉回已經計提的存貨跌價準備。轉回的金額不得超過原已計提的存貨跌價準備。

轉回存貨跌價準備時：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失【例4—16—1】山伯蘑菇精有限公司2007年創(chuàng)業(yè)，年末庫存商品“山蘑高湯精”的賬面成本為100000元，根據確鑿證據，以估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費而計算的可變現凈值為92000元，計提的存貨跌價準備為8000元。

借：資產減值損失8000

貸：存貨跌價準備800038Continued【例4—16—2】山伯蘑菇精有限公司的產品尚未打開銷路，2008年年末，以估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費而計算的可變現凈值為70000元，故補提存貨跌價準備22000元。借：資產減值損失22000貸：存貨跌價準備22000【例4—16—3】山伯蘑菇精有限公司的產品借用高科技概念進行宣傳，雖仍未打開銷路，但公司預期市場反映值得期待。2009年年末，用估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費而計算的可變現凈值為120000元（因存貨跌價準備累計余額為30000元，故只可轉回存貨跌價準備30000元）。借：存貨跌價準備