中級財務(wù)會計課件第三章應(yīng)收款項

第三章應(yīng)收款項主要內(nèi)容：

1．明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍；

2．掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法；

3．掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計價、貼現(xiàn)的計算及其會計處理；

4．掌握預(yù)付賬款的核算；

5．掌握其它應(yīng)收款的核算。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念和種類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。應(yīng)收票據(jù)按照是否計息來劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔(dān)保品。

應(yīng)收票據(jù)的背書是指持票人在票據(jù)背后簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款付聯(lián)帶責(zé)任。銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)價值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時的本金加利息。

二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計價

我國規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的面值入賬.1)帶息票據(jù)

票據(jù)到期時，帶息票據(jù)的到期值為票面價值加上到期應(yīng)記利息，即：帶息票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1＋利率×期限）

利率是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率時，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。

期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時間間隔，其在票據(jù)中通常有兩種表示方法：

第一種以月數(shù)表示，即按月計息。計算時一律以次月對應(yīng)日為一個月（如從3月18日至4月18日），每月按30天計算，而不論其實際日歷日數(shù)是多少，不滿一個月的零頭天數(shù)，則按實際日歷天數(shù)計算。

例如，一張面值為100000元、利率為9%、4個月到期的商業(yè)匯票，其出票日為6月8日，其票據(jù)到期日為10月8日，票據(jù)到期應(yīng)計利息為：

100000×9%×4/12=3000（元）第二種以日數(shù)表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。

將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據(jù)到期日應(yīng)為10月6日，但到期日不包括在計息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應(yīng)計利息為：

100000×9%×120/360=3000（元）2)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)的到期值為其票面價值。

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目（1）企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：產(chǎn)品銷售收入

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費——增值稅

（2）票據(jù)到期收回的票面金額：如為不帶息匯票：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)如為帶息匯票：

借：銀行存款（本息合計）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

財務(wù)費用

因賒銷而收到不帶息票據(jù):例:企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無息票據(jù)一張,價值10000元.增值稅稅率為17%

借:應(yīng)收票據(jù)11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700到期收回票款(面值)借:銀行存款11700

貸:應(yīng)收票據(jù)11700

抵借賬款而收到帶息票據(jù)：例:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款,票據(jù)面值50萬元,期限60天,年利率為6%.

借:應(yīng)收票據(jù)500000

貸:應(yīng)收賬款500000

帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息)借:銀行存款505000[500000*(1+6%*60/360)]

貸:應(yīng)收票據(jù)500000

財務(wù)費用5000[500000*6%*60/360]票據(jù)到期承兌人無力支付票款此時,將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款承上例，假定銀行收取100元手續(xù)費，借:應(yīng)收賬款505100

貸:應(yīng)收票據(jù)500000

財務(wù)費用5000

銀行存款100

【例

】20×1年12月１日收到某客戶為償付11月份購貨款8000元交來的當(dāng)天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應(yīng)確認(rèn)該票據(jù)30天的應(yīng)計利息，應(yīng)作會計處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù)8060

貸：應(yīng)收賬款8000

財務(wù)費用6020×2年1月30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時，應(yīng)作會計處理如下：

借：銀行存款8120

貸：財務(wù)費用60

應(yīng)收票據(jù)8060

如果該票據(jù)在20×2年01月30日到期時出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應(yīng)注銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，轉(zhuǎn)回需向付款人收款的“應(yīng)收賬款”賬戶。

轉(zhuǎn)至“應(yīng)收賬款”賬戶的金額，應(yīng)包括票據(jù)的面值、利息以及銀行收取的拒付證書的手續(xù)費。

假定這項業(yè)務(wù)銀行收取的手續(xù)費為20元，應(yīng)作會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款8140

貸：財務(wù)費用60

應(yīng)收票據(jù)8060

銀行存款20

三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)第一步：計算票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息×票據(jù)時間)第二步：計算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時間

=貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間

=票據(jù)時間-企業(yè)的持票時間第三步：計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第四步：計算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(1)承兌人支付票款,我方不作賬務(wù)處理;(2)承兌人無法支付票款,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè),同時從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票款劃回.貼現(xiàn)企業(yè)付款后,應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)本息:借:應(yīng)收賬款貸:銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付,銀行將其作為逾期貸款處理：借:應(yīng)收賬款貸:短期借款【例

】6月1日通達(dá)公司將4月1日開出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下：

票據(jù)面值10000

票據(jù)附息（10000×8%×90/360）200

票據(jù)到期值10200

減：貼現(xiàn)息（10200×10%×30/360）85

貼現(xiàn)所得10115應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款10115

貸：財務(wù)費用115

應(yīng)收票據(jù)10000企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，在會計上稱為或有負(fù)債。為了反映這種情況，應(yīng)在備查簿中記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實，并在期末在資產(chǎn)負(fù)債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。如果到期時，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時，該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款10200

貸：銀行存款10200如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款10200

貸：短期借款10200【例

】通達(dá)公司將7月1日收到的面值為50000元、不附息、6個月的商業(yè)承兌匯票當(dāng)天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計算如下：

票據(jù)面值50000

減：貼現(xiàn)息（50000×10%×6/12）2500

貼現(xiàn)所得47500

其會計處理為：借：銀行存款47500

財務(wù)費用2500

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

貼現(xiàn)票據(jù)到期時的會計處理與帶息票據(jù)相同。練習(xí)：捷達(dá)公司2012年6月1日取得中山公司開出的面值為30000元、3個月到期的帶息票據(jù)，年利率10%,當(dāng)年7月1日即票據(jù)到期前兩個月，捷達(dá)公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。計算該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額.該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算如下：票據(jù)到期值=30000*（1+10%*3/12）=30750貼現(xiàn)息=30750*12%*（3-1）/12=615貼現(xiàn)凈額=30750-615=30135會計分錄：

借：銀行存款30135

貸：應(yīng)收票據(jù)30000

財務(wù)費用135企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額，交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款——指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

當(dāng)銷售收入確認(rèn)的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。通常情況下，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的交易價格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運費兩個部分。但是，如果發(fā)生銷售折扣（包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）、銷售退回與折讓，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)，則應(yīng)考慮這些因素。商業(yè)折扣是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報價中扣減的一定數(shù)額。通常以百分比來表示，如5％、10％等。在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用增值稅率17%。借：應(yīng)收賬款21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)3060

收到貨款時

借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款21060

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常用一定形式的術(shù)語表示，如”2/10,1/20,N/30”。

在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定——總價法總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額，這種方法把現(xiàn)金折扣理解為鼓勵客戶提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)效益。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。例：A公司于20×2年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時用銀行存款代墊運雜費500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項。假定雙方協(xié)議規(guī)定，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。（總價法）（1）20×2年1月1日賒銷時：

借：應(yīng)收賬款-B公司59000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

銀行存款500

借：主營業(yè)務(wù)成本

40000

貸：庫存商品

40000（2）1月19日收款時：

借：銀行存款

58000

財務(wù)費用

1000（50000×2%）

貸：應(yīng)收賬款

59000

二、應(yīng)收賬款減值（壞賬）1.壞賬的性質(zhì)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款.由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.2.壞賬損失的確認(rèn)條件一般來講,企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞賬:(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小.在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：

(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；

(2)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；

(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；

(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

3.壞賬損失的核算

1）、直接轉(zhuǎn)銷法

是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。

2）、備抵法

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計壞賬后的凈額。估計壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等。

A.應(yīng)收款項余額百分比法：根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，計算壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。a.綜合比例法：

某企業(yè)從2006年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2006年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則2006年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=1200000×5‰=6000元。賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000

2007年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。賬務(wù)處理如下：

借：壞賬準(zhǔn)備1600

貸：應(yīng)收賬款1600

2007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：1440000×5‰=7200元。

年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：

6000-1600=4400（元）

年末應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備金額為：7200-4400=2800元。賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失2800

貸：壞賬準(zhǔn)備28002008年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又收回，款項已存入銀行，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款1600

貸：壞賬準(zhǔn)備1600

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收賬款1600

2008年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1000000×5‰=5000元。

至年末，計提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）

年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：8800-5000=3800元。賬務(wù)處理如下：

借：壞賬準(zhǔn)備3800

貸：資產(chǎn)減值損失3800b.賬齡分析法：其原理與應(yīng)收款項余額百分比法一致，是應(yīng)收款項余額百分比法的具體化。應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計損失(%)估計損失金額未到期300000.5150過期1個月200001200過期2個月150002300過期3個月100003300過期個月以上

50005250合計800001200三、應(yīng)收債權(quán)出售和融資

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)按照"實質(zhì)重于形式"的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計處理。

（一）、應(yīng)收賬款質(zhì)押借款企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項確認(rèn)為對銀行的一項負(fù)債，作為短期借款等核算。

企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。例：20×2年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于2008年9月30日付款，20×2年4月1日甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個月期流動資金借款18萬元。年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。

（1）

4月1日取得短期借款時

借：銀行存款

180000

貸：短期借款

180000

（2）收回應(yīng)收賬款借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款234000（3）

4月30日償付利息時

借：財務(wù)費用

900

貸：銀行存款

900（4）

8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

借：財務(wù)費用

900

短期借款

180000

貸：銀行存款

180900

（二）、應(yīng)收債權(quán)出售

1、不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售

企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

出售時：借：銀行存款財務(wù)費用（手續(xù)費）其他應(yīng)收款（金融機(jī)構(gòu)預(yù)留銷售折扣、折讓或退回的款項）壞賬準(zhǔn)備（售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）營業(yè)外支出---應(yīng)收債權(quán)融資損失（借方余額）貸：應(yīng)收賬款或營業(yè)外收入--應(yīng)收債權(quán)融資收益（貸方余額）處理銷售退回及折讓、現(xiàn)金折扣：借：主營業(yè)務(wù)收入財務(wù)費用應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：其他應(yīng)收款——銀行與金融機(jī)構(gòu)最后結(jié)算：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——銀行（收到銀行退回的未發(fā)生的銷售退回等部分的資金）例題P632、附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。

第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款即其他應(yīng)收項目，是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。舉例P64二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方客戶收取的款項；預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方客戶的款項。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

預(yù)付賬款的會計處理企業(yè)對供貨方客戶預(yù)付賬款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。以后收到預(yù)購的材料或商品時，借記“材料采購”或“原材料”等科目，貨記“預(yù)付賬款”科目。補付的貨款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，