審計學(xué)(第十三章)

第五編質(zhì)量控制1第十三章會計師事務(wù)所質(zhì)量控制

本章重點難點：會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制本章重要，注冊會計師考試必考2質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度?！扒鄭u理工大學(xué)教學(xué)工作規(guī)范”3一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素1、目標(biāo)（1）會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（2）會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。項目合伙人，是指會計師事?wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。42、質(zhì)量控制制度的要素

（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）監(jiān)控。5二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任1、對主任會計師的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。62、行動示范和信息傳達

會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。73、樹立質(zhì)量至上的意識會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。84、委派質(zhì)量控制制度運作人員主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。受會計師事務(wù)所主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。青島理工大學(xué)“教學(xué)督導(dǎo)”9三、相關(guān)職業(yè)道德要求

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員相關(guān)職業(yè)道德要求。會計師事務(wù)所如不能合理保證相關(guān)職業(yè)道德要求得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。這里所說的遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。

10三、相關(guān)職業(yè)道德要求

會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的重要性，并通過必要的途徑予以強化。這些途徑有：1．會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達給會計師事務(wù)所員工。11三、相關(guān)職業(yè)道德要求

2．教育和培訓(xùn)。會計師事務(wù)所應(yīng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻和法律文獻，并告知希望他們熟悉這些文獻。會計師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)。3．監(jiān)控。會計師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計師事務(wù)所有關(guān)相關(guān)職業(yè)道德要的政策和程序設(shè)計是否合理，運行是否有效，并采取適當(dāng)行動，改進其設(shè)計和解決運行中存在的問題。12三、相關(guān)職業(yè)道德要求

4．對違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的政策和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。13滿足獨立性要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。14四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持1、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；（2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；（3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；152、考慮客戶的誠信情況（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務(wù)所的原因。（8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。

163、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源1.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；2.會計師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；3.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；173、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源4.在需要時，是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；6.會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。18五、人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。19五、人力資源會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：1.招聘；2.業(yè)績評價；3.人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠；4.職業(yè)發(fā)展；5.晉升；6.薪酬；7.人員需求預(yù)測。20六、業(yè)務(wù)執(zhí)行1、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。211、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，只有這樣，復(fù)核才能達到目的。222、咨詢項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：（1）就疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢；（2）可獲取充分的資源進行適當(dāng)咨詢；（3）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；（4）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。233、意見分歧在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能會出現(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。244、項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。會計師事務(wù)所對應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報告。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。255、業(yè)務(wù)工作底稿（1）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求會計師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報告后，及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。26（2）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。27保存要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務(wù)所的需要。對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。28所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信