審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍習(xí)題

第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

一、本章近年考題分析年份單選多選判斷簡(jiǎn)答綜合合計(jì)數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值021123.011.516511.50110.51323.50022.010.532.5(一)單項(xiàng)選擇題1．甲公司將2002年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤認(rèn)定是()。(2002年)A．總體合理性B．估價(jià)或分?jǐn)侰．存在或發(fā)生D．完整性[答案]C[解析]一般將X年度的業(yè)務(wù)列入Y年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，將使X年度的會(huì)計(jì)報(bào)表不完整(違反完整性認(rèn)定)，并使Y年度的會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)(違反存在或發(fā)生認(rèn)定)。

2．管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的下列認(rèn)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的是()。(2001年)A．存在或發(fā)生B．權(quán)利和義務(wù)

巴表達(dá)和披露D．估價(jià)或分?jǐn)俒答案]D[解析]存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本秤均存貨，主要是衡量企業(yè)的“銷售能力”和“存貨是否積壓”，這些均為估價(jià)與分?jǐn)偹婕暗姆矫?/p>

(二)多項(xiàng)選擇題1．簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括()。(2002年)A．執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)B．重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C．獨(dú)立性D．能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎[答案]ACD[解析]簽約前評(píng)價(jià)事務(wù)所自身的勝任能力應(yīng)從三個(gè)方面進(jìn)行，即評(píng)價(jià)(事務(wù)所)執(zhí)行審計(jì)的能力(A)、獨(dú)立性(C)和能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(D)。2．如果根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中承諾的對(duì)被審計(jì)單位的主要義務(wù)A，

高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù)

B，

按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告C，

對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密

D，確保審計(jì)收費(fèi)的合理性(答案)BC(解析1．事務(wù)所在約定書中明確承諾的義務(wù)只有B、C兩項(xiàng)。此外，按常理，收費(fèi)通常不被看做義務(wù)(相比而言，看做權(quán)利更切貼)，不選D3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，能根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有()。(2000年)A，存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確B．當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C，年末采購(gòu)、銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄．存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額計(jì)數(shù)一致

(答案)ACD(解析)A屬于估價(jià)目標(biāo)，C屬于截止目標(biāo)，D屬于機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)，而“估價(jià)”、“截止”、“機(jī)械準(zhǔn)確性”均與“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相對(duì)應(yīng)。B的提法違反了“歷史成本”原則。事實(shí)上，當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備，但當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，由于歷史成本原則所限，企業(yè)不可像B那樣自行“漲價(jià)”

4，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記人賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有()。

—(2000年)A，檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B，檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C，檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D．觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性

(答案)AC(解析)A、C在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試一覽表”中有明確規(guī)定。事實(shí)上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致人賬不完整oB明顯屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，不選。由于對(duì)賬單是根據(jù)“賬”填制的，因此D無助于人賬的完整性目標(biāo)的測(cè)試

(三)判斷題1，由于執(zhí)業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確．定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。()(2002年)2，實(shí)施1999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。()(2000年)(答案)X(解析)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測(cè)試，的確屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入·截止測(cè)試的三條路線之一，但采用這種截止測(cè)試路線主要是為了防止被審計(jì)單位是否存在低估(而非高估)營(yíng)業(yè)收入的問題。防止高估的恰當(dāng)?shù)慕刂箿y(cè)試路線應(yīng)以賬簿記錄為起點(diǎn)

(四)簡(jiǎn)答題

1，XYZ公司是一家專營(yíng)商品零售的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該審計(jì)的項(xiàng)目外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：

假定表5—3中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被l注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么?根據(jù)表5—2列示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)；并將選擇結(jié)果的編號(hào)填人表5—3中。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選一次、多次或不選。

會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定

審計(jì)程序(1)完整性(2)存在或發(fā)生(3)表達(dá)和披露(4)權(quán)利和義務(wù)(5)估價(jià)或分?jǐn)?6)檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表(7)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表(8)在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)(9)選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和購(gòu)貨發(fā)票(10)在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(11)測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性表5—2

會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定

具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨的豐要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)披露

表5—3

表5—3

表5—3

表5—3

表5—3

表5—3

表5—3會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定

具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序(4)權(quán)利和義務(wù)(1)完整性(5)估價(jià)或分?jǐn)?5)估價(jià)或分?jǐn)?3)表達(dá)和披露公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨的豐要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)披露（9）（8）（6）（11）（7）答案表5—42．表5—5列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。管理當(dāng)局認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，在表5—6的適當(dāng)位置填列：(1)與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定(3分)；(2)與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母(4分)。

一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類A應(yīng)收賬款以其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示B應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)C年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄應(yīng)收賬款已恰當(dāng)?shù)匕纯蛻裘Q予以分類E應(yīng)收賬款總賬余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)一致F所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計(jì)人應(yīng)收賬款G所有應(yīng)收賬款均已按既定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備H資產(chǎn)負(fù)債表目，所有已記錄的應(yīng)收賬款都存在I所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序證實(shí)屬于公司表5—5一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)

截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露

表5—6一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)—-存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偨刂箼C(jī)械準(zhǔn)確性分類披露—估價(jià)與分?jǐn)偣纼r(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露表達(dá)與披露—答案表5—7(2)答案見第十章簡(jiǎn)答題。

二、本章復(fù)習(xí)提示及重要考點(diǎn)(一)本章復(fù)習(xí)提示

在歷年考試中，本章是考分較高并且較穩(wěn)定的重要章節(jié)(平均接近6分)o從題型上看，客觀題題量適度，難度適中；簡(jiǎn)答題頻繁出現(xiàn)，難度較低；綜合題廣泛涉及，難度一般。本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論與方法的基礎(chǔ)，在整個(gè)《審計(jì)》課程中占有十分重要的地位，特別是有關(guān)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的理論，幾乎代表了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的綱領(lǐng)和思路，它不僅與審計(jì)的其他理論基礎(chǔ)(如審計(jì)證據(jù)等)有著廣泛的聯(lián)系，而且在審計(jì)實(shí)務(wù)部分得以充分的體現(xiàn)。以下是我們所建議的復(fù)習(xí)重點(diǎn)。

1．結(jié)合第一章有關(guān)西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的情況介紹，了解審計(jì)目標(biāo)的演變，了解當(dāng)今我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)及其原因和背景。了解審計(jì)目標(biāo)的層次、體系以及各層目標(biāo)之間的關(guān)系。

2．聯(lián)系實(shí)際問題，結(jié)合具體的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，掌握被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各種認(rèn)定，特別是明確會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的管理當(dāng)局認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)、項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系(***)。

3，熟練記憶注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的一般審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定之間的關(guān)系(*)，結(jié)合具體項(xiàng)目，確認(rèn)并準(zhǔn)確分辨與給定的項(xiàng)目目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的一般審計(jì)目標(biāo)(**)。

4．了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念、性質(zhì)與作用。重點(diǎn)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作(*)，特別是對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行初步了解的內(nèi)容。

5．重點(diǎn)了解并框架性地記憶審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，能夠指出給定的業(yè)務(wù)約定書中存在的錯(cuò)誤、遺漏，并能予以更正(*)。

6．了解確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍的兩個(gè)要素，即會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)意見，以及教材就每個(gè)要素所做的展開說明。

(二)本章重要考點(diǎn)

1．管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的涵義(客觀題)。2．管理當(dāng)局對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的認(rèn)定(客觀題)。3．管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般目標(biāo)應(yīng)收賬款的項(xiàng)目目標(biāo)之間的關(guān)系(客觀題2001年簡(jiǎn)答題)4．管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定、存貨項(xiàng)目的目標(biāo)、對(duì)存貨實(shí)施的審計(jì)程序之間的關(guān)系(客觀題、2002年簡(jiǎn)答題、1995年及1996年綜合題)o5．內(nèi)部控制缺陷所影響的管理當(dāng)局認(rèn)定(2001年綜合題)。

6．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的準(zhǔn)備工作(客觀題)。7．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(客觀題、1995年簡(jiǎn)答題)。8．會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)范圍(客觀題)。

三、典型例題及解析

(一)單項(xiàng)選擇題

[例1]在有關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的下列表述中，正確的提法有()。A．“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)B．“完整性”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)C．“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)D．“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān)[答案]C[解析]選項(xiàng)A中的“低估”應(yīng)改為“高估”，B中的“高估”應(yīng)改為“低估”。D中的報(bào)表缺少了資產(chǎn)負(fù)債表。

(二)多項(xiàng)選擇題

[例1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨的披露，應(yīng)提請(qǐng)其做到()。

A．全部存貨及銷售成本合理

B，存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示

C．存貨項(xiàng)目的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致D．存貨的抵押已揭示[答案]BD[解析]本題考點(diǎn)是存貨的“披露”，而A屬于“總體合理性”，C屬于“估價(jià)與分?jǐn)偂?，它們均與“披露’，分屬不同的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)排除在外。

(三)判斷題

[例1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得到的審計(jì)證據(jù)很多是說服性而非結(jié)論性的，因此絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以形成的。[答案]O[解析]專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作的全過程，判斷總會(huì)帶有一定的推測(cè)性，推測(cè)的結(jié)論不可能絕對(duì)正確。

(四)簡(jiǎn)答題[例1)對(duì)瑰麗公司的基本情況進(jìn)行了解后，長(zhǎng)河會(huì)計(jì)師事務(wù)所和瑰麗公司于2003年年初簽訂了關(guān)于瑰麗公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。請(qǐng)問：(1)長(zhǎng)河會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽約前應(yīng)了解瑰麗公司的哪些基本情況?(2)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)載明簽約雙方的哪些義務(wù)?(1)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，長(zhǎng)河會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)瑰麗公司的以下基本情況進(jìn)行了解：瑰麗公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)o(2)長(zhǎng)河會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)有：按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。瑰麗公司應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)有：及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的全部資料；為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)提供必要的合作；按照約定條件，及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。

(五)綜合題(局部)[例1)說明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，以及它們之間的關(guān)系，并列舉存貨項(xiàng)目三項(xiàng)最重要的認(rèn)定和與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的一項(xiàng)最重要的審計(jì)程序

[答案]所謂認(rèn)定，是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。審計(jì)目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的確定必須以被審計(jì)單位的認(rèn)定為依據(jù)，注冊(cè)