財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)表象分析與稽查應(yīng)對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)表象分析

與稽查應(yīng)對(duì)北京財(cái)稅研究院樊秀園2015年1月契子：2015年度稅務(wù)檢查形勢(shì)分析1、2014年全國(guó)完成稅收收入的數(shù)據(jù)說(shuō)明了什么？2、2014年全國(guó)稅務(wù)檢查查補(bǔ)數(shù)據(jù)2014年上半年入庫(kù)658億元。2013年稅務(wù)稽查挽回稅收1234億元；2012年全國(guó)完成稅收稽查任務(wù)1213億元。回顧：2009年1176億元；2010年1140億元；2011年1160億元3、2014年群眾教育帶給稅務(wù)檢查的影響《高舉服務(wù)稅戶旗幟譜寫便民辦稅新章》全系統(tǒng)開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”?。?）公開行政審批清單（2）提高辦稅服務(wù)效率（3）推行首問(wèn)責(zé)任制（4）減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)（5）公開納稅人信用狀況清單–黑名單制度《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶執(zhí)法工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕12號(hào)）規(guī)范進(jìn)戶執(zhí)法，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人“多頭執(zhí)法”、“重復(fù)檢查”的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員依法到納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施實(shí)地核查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定權(quán)限和法定程序，能不進(jìn)戶的，或者可進(jìn)可不進(jìn)的，均不進(jìn)戶。在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項(xiàng)外，對(duì)同一納稅人不得重復(fù)進(jìn)戶開展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)；對(duì)同一納稅人實(shí)施實(shí)地核查、反避稅調(diào)查、日常檢查時(shí)，同一事項(xiàng)原則上不得重復(fù)進(jìn)戶?！蛾P(guān)于發(fā)布第一批取消進(jìn)戶執(zhí)法項(xiàng)目清單的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年度14號(hào)）《第二批取消進(jìn)戶執(zhí)法的項(xiàng)目清單》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年度15號(hào)）重新解讀“稅總發(fā)[2013]55號(hào)”文件，加強(qiáng)后續(xù)管理成為稅務(wù)征管的工作重心！一、稅務(wù)稽查常用的六種稽查方法與企業(yè)常見案例1．財(cái)務(wù)資料檢查法與企業(yè)常見案例2．實(shí)地核查與企業(yè)常見案例3．資金流檢查與企業(yè)常見案例如果說(shuō)合同可以虛簽，賬務(wù)可制假，那么資金流向檢查卻可以揭開真相。案例：從資金流向檢查虛開發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]25號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2013年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（稅總發(fā)[2013]20號(hào)）四是要重點(diǎn)檢查“一定金額”以上發(fā)票及其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，要求逐票比對(duì)、逐票核查。特別是藥品、醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)票以及列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)的發(fā)票，要通過(guò)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，檢查其業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票、開具虛假發(fā)票或虛開發(fā)票的行為。4．外調(diào)協(xié)查與企業(yè)被協(xié)查的條件隱瞞收入唱“雙簧”

弄巧成拙食苦果5．突擊調(diào)帳6．技術(shù)稽查方法（如利用查賬軟件、信息對(duì)比數(shù)據(jù)）。二、稅務(wù)稽查選案中的重點(diǎn)稅收指標(biāo)

稽查選案是否有規(guī)律可循？《國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕157號(hào)）第十六條

選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對(duì)所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。案源信息主要包括:

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；

（二）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；

（三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；

（四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；

（五）檢舉的涉稅違法信息；

（六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息；

（七）社會(huì)公共信息；工商的產(chǎn)權(quán)登記信息

（八）其他相關(guān)信息。1．總體稅負(fù)指標(biāo)你計(jì)算過(guò)本企業(yè)的總體稅負(fù)率嗎？如何計(jì)算？粗算：企業(yè)應(yīng)納稅額/銷售收入稅收痛苦指數(shù)：159=17+49++23+25+45企業(yè)所得稅稅負(fù)測(cè)算方法：企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)峰值測(cè)算方案增值稅稅負(fù)測(cè)算方法2．常見的異常指標(biāo)國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）：企業(yè)所得稅各項(xiàng)指標(biāo)異常的疑點(diǎn)分析選案方法：多種指標(biāo)綜合應(yīng)用案例：案頭分析找問(wèn)題以點(diǎn)帶面強(qiáng)管理山東稅警聯(lián)動(dòng)查處特大虛開機(jī)動(dòng)車發(fā)票案涉案金額13.8億元江西上饒10.18案件的教訓(xùn)三、近三年稅務(wù)稽查重點(diǎn)檢查的報(bào)表項(xiàng)目1．營(yíng)業(yè)額大但長(zhǎng)期虧損或微利經(jīng)營(yíng)；2．長(zhǎng)期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大（如不斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項(xiàng)、固定資產(chǎn)規(guī)模不斷增大、營(yíng)業(yè)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)等）；3．營(yíng)業(yè)額大且微利經(jīng)營(yíng)但銷售對(duì)象或訂單來(lái)源單一；4．常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無(wú)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)；5．長(zhǎng)期不作盤盈、盤虧處理；6．有直接長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系但不進(jìn)行關(guān)聯(lián)往來(lái)申報(bào)7．稅收優(yōu)惠期間利潤(rùn)高，優(yōu)惠期滿后利潤(rùn)率下降較大；8．工程施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額高但應(yīng)收賬款不符合正常比例；9．增值稅稅負(fù)波動(dòng)大或連續(xù)3個(gè)月零申報(bào)及長(zhǎng)期稅負(fù)水平低于同行業(yè)；10．增值稅稅負(fù)高但所得稅稅負(fù)低；11．常規(guī)判斷屬一般常規(guī)性企業(yè)但無(wú)形資產(chǎn)金額較大并呈成長(zhǎng)態(tài)勢(shì)；（支付專利非專利費(fèi)）12．資本公積項(xiàng)目余額大；13．其他應(yīng)收等往來(lái)項(xiàng)目余額大；14．預(yù)收、預(yù)付賬款項(xiàng)目余額大；15．存貨項(xiàng)目余額大且不斷增長(zhǎng)；16．增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不匹配；17．進(jìn)料加工企業(yè)但內(nèi)銷收入增長(zhǎng)較快的；18．常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強(qiáng)但個(gè)人所得稅申報(bào)金額較低；19．財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系存在錯(cuò)誤；20．擁有不動(dòng)產(chǎn)（尤其是土地）的企業(yè)但進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的；（同時(shí)關(guān)注股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方與受讓方）21．廣告公司應(yīng)付（或預(yù)付）賬款項(xiàng)目余額大；22．未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的余額大幅度下降；23．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤(rùn)表申報(bào)的利潤(rùn)率長(zhǎng)期與預(yù)繳所得稅采用的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率趨同的；24．核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)利潤(rùn)表反應(yīng)的金額與繳納的所得稅不配比；25．有明顯跡象擁有或使用較多的不動(dòng)產(chǎn)但未申報(bào)房產(chǎn)稅及土地使用稅；26．營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益項(xiàng)目金額變化較大；27．在年度內(nèi)發(fā)生重組并購(gòu)交易的；28．向境外（或關(guān)聯(lián)企業(yè)與個(gè)人）大額支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)等非實(shí)質(zhì)性勞動(dòng)支出；29．營(yíng)業(yè)收入大但印花稅申報(bào)金額小的；30．關(guān)聯(lián)交易跡象明顯的。

四、匯算清繳期間重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與賬務(wù)調(diào)整關(guān)注稅務(wù)稽查重點(diǎn)審視企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整賬務(wù)及時(shí)處理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌安排1．其它應(yīng)收款（個(gè)人、單位借款，代收代墊）案例：某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入偷稅案案例：其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬引出漏稅大案?jìng)€(gè)人借款引發(fā)其它應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)：如股東借款超1年按分紅納稅，公司員工借款跨年不還按工資納稅等（政策依據(jù)：財(cái)稅[2003]158號(hào)文）還有就是公司將資金借給其它公司無(wú)償使用，同時(shí)公司又有銀行貸款，可能有部分借款利息不能稅前扣除。如公司沒(méi)有對(duì)外借款，則可能需要對(duì)外借款收取利息的問(wèn)題，涉及營(yíng)業(yè)稅及合同印花稅，企業(yè)所得稅等。深圳市一公司無(wú)償借款關(guān)聯(lián)企業(yè)少繳稅被查處思考：關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款是否應(yīng)當(dāng)視同有償借款征收企業(yè)所得稅？政策依據(jù)是什么？《法》四十一條？國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)如果要調(diào)整，稽查局能否補(bǔ)稅？如何理解特別納稅調(diào)整？特別納稅調(diào)整的權(quán)限在哪？長(zhǎng)期應(yīng)收款的檢查方向：1、以分期收款方式銷售貨物的，是否按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、對(duì)外融資租賃固定資產(chǎn)，是否按照稅法規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。案例：分期收款發(fā)出商品的會(huì)計(jì)核算與稅法差異稅務(wù)檢查切入點(diǎn)：分期收款期間內(nèi)是否均已作相應(yīng)的納稅調(diào)整。2．未取得發(fā)票的預(yù)付賬款借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款附件：相關(guān)資料（沒(méi)有發(fā)票）可否稅前列支？2011年34號(hào)公告告訴我們答案3．其它應(yīng)付款案例1：A企業(yè)將產(chǎn)品銷售給B企業(yè)，雙方約定以銀行承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算，產(chǎn)生的貼現(xiàn)息費(fèi)用由B承擔(dān)。A收到B企業(yè)的貼現(xiàn)息費(fèi)用時(shí)借：銀行存款貸：其它應(yīng)付款當(dāng)A向銀行貼現(xiàn)時(shí)借：其它應(yīng)付款

貸：銀行存款A(yù)企業(yè)與B企業(yè)在2013年度共開具增值稅專用發(fā)票5000萬(wàn)元，A企業(yè)收到B企業(yè)支付的貼現(xiàn)息共234萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)交稅款？為什么？可以開專票嗎？涉及到企業(yè)所得稅嗎？B企業(yè)支付的貼現(xiàn)息是否可以稅前前扣除？如果增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？其他的價(jià)外費(fèi)用如違約金、賠款金等其他應(yīng)付款同上。除代墊運(yùn)費(fèi)除外案例2：在對(duì)A企業(yè)稅務(wù)稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，每月均有如下會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付賬款）111

銀行存款6每筆業(yè)務(wù)的銀行存款金額與總應(yīng)付貨款的比例在4.5%-6.5%之間。問(wèn)題在哪？稅局對(duì)這種問(wèn)題是如何處理的呢？對(duì)于類似的案例，企業(yè)還存在什么風(fēng)險(xiǎn)？如果企業(yè)換個(gè)會(huì)計(jì)處理：借：借：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17

貸：銀行存款117借：銀行存款111

貸：其他應(yīng)付款—某某111風(fēng)險(xiǎn)依然存在！案例：其他應(yīng)付款的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)案例4．預(yù)收賬款（按合同約定應(yīng)收未收）案例：中介參與鑒證逃稅企業(yè)露底有較大的余額：1.分析產(chǎn)品是否暢銷

2.審查預(yù)收賬款明細(xì)賬，看預(yù)收賬款的貸方發(fā)生額是否存在“散數(shù)”。

3.審查收取的時(shí)間與核銷時(shí)間是否間隔期太長(zhǎng)稅務(wù)審查切入點(diǎn)：（1）通過(guò)納稅人提供的勞務(wù)經(jīng)濟(jì)合同，核實(shí)勞務(wù)的內(nèi)容、形式、時(shí)間、金額，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)是否存在合同中約定的各明細(xì)項(xiàng)目未確認(rèn)收入的情況；（2）結(jié)合“工程施工”、“勞務(wù)成本”等賬戶，通過(guò)勞務(wù)收入與勞務(wù)成本配比性的檢查，對(duì)長(zhǎng)期掛往來(lái)科目預(yù)收性質(zhì)的勞務(wù)收入逐項(xiàng)核實(shí)，并通過(guò)審閱勞務(wù)合同或協(xié)議，按照結(jié)算方式審查勞務(wù)收入，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的勞務(wù)收入；（3）持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，重點(diǎn)審查納稅年度結(jié)束時(shí)當(dāng)期勞務(wù)收入總額、完工進(jìn)度，運(yùn)用測(cè)量的已完成工作量,確定已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例等，確認(rèn)計(jì)入勞務(wù)收入金額的準(zhǔn)確性。5．長(zhǎng)期未支付的應(yīng)付款案例：長(zhǎng)期應(yīng)付未付款未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。截止2011年底，該公司三年應(yīng)付未付款4,386,717.07元，其中：“應(yīng)付帳款”科目4,386,717.07元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，包括‘確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)’”的規(guī)定，應(yīng)審增2011年應(yīng)納稅所得額4,386,717.07

元。應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅1,096,679.27元。如何申辯？

政策依據(jù)：《條例》第二十二條該補(bǔ)稅嗎？不想補(bǔ)，那么如何申辯？三年的依據(jù)從何而來(lái)？6．未分配利潤(rùn)、資本公積案例1：A企業(yè)在2014年度扎賬時(shí)，有如下一筆會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款100萬(wàn)

貸：以前年度損溢調(diào)整100萬(wàn)摘要：補(bǔ)做2013年度11月銷售收入（成本已在2013年度入賬）。后面的會(huì)計(jì)分錄為：借：以前年度損溢調(diào)整100萬(wàn)

貸：未分配利潤(rùn)100萬(wàn)問(wèn)：稅務(wù)檢查時(shí)該筆業(yè)務(wù)是否需要補(bǔ)稅？從何時(shí)開始加收滯納金？假如稅局尚未查補(bǔ)這筆稅款，企業(yè)如何補(bǔ)救？案例3：A企業(yè)在年度終了時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2013年度某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，卻由于系統(tǒng)原因沒(méi)有計(jì)提，于是：借：以前年度損溢調(diào)整50萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊50萬(wàn)借：未分配利潤(rùn)50萬(wàn)

貸：以前年度損溢調(diào)整50萬(wàn)50萬(wàn)元的折舊可否在稅前扣除？如何處理？關(guān)于資本公積：A案例：公司在2013年度請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估公司評(píng)估，經(jīng)評(píng)估后甲設(shè)備和辦公用房增值1000萬(wàn)元和4000萬(wàn)元，企業(yè)入賬：借：固定資產(chǎn)-甲1000

固定資產(chǎn)-辦公用房4000

貸：資本公積5000附件為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)在2014年稅務(wù)檢查時(shí)要求按5000萬(wàn)元補(bǔ)交企業(yè)所得稅？對(duì)嗎？股東贈(zèng)送資產(chǎn)呢？案例1：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例計(jì)算是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？案例2：未全配利潤(rùn)分紅的稽查案例7．職工薪酬類科目（補(bǔ)發(fā)工資、一次性獎(jiǎng)勵(lì)）檢查方向：1、實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額是否準(zhǔn)確(注意會(huì)計(jì)上遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則)。2、（1）為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，是否依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、是否在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；（2）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，是否為投資者或者職工支付其他的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。3、據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。4、非貨幣性福利問(wèn)題：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工是否按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)提稅額；（2）無(wú)償向職工提供住房，是否將該住房的折舊額稅前扣除；（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，是否將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。5、應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用。6、辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債、以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是否按稅法規(guī)定列支成本、費(fèi)用。檢查切入點(diǎn)：1、通過(guò)企業(yè)勞動(dòng)部門，查看職工名冊(cè)和有關(guān)資料，核實(shí)職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)，并與“工資結(jié)算單”所列數(shù)據(jù)相對(duì)照，同時(shí)以“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額與當(dāng)月的“工資結(jié)算單”、“工資卡”、“考勤記錄”等資料核對(duì)看是否相符，看是否存在虛列人數(shù)或多列工資總額的情況。對(duì)“應(yīng)付工資”賬戶發(fā)生突增突減現(xiàn)象的，應(yīng)審查其增減是否正常，有無(wú)虛列工資、虛增成本等問(wèn)題。2、審核企業(yè)支付"五險(xiǎn)一金"和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和繳存渠道，是否在成本、費(fèi)用中列支各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。3、核實(shí)全年實(shí)際發(fā)放的工資總額，依據(jù)規(guī)定的比例計(jì)算計(jì)算扣除額，與查實(shí)金額相對(duì)比，計(jì)算納稅調(diào)整額（檢查2008年所得稅時(shí)確定本年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)是否先沖減2008年以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額；確定2008年以前節(jié)余的計(jì)提職工福利費(fèi)，已在稅前扣除的，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額；檢查2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否先沖減2008年以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額；確定實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是否按稅法規(guī)定限額稅前扣除，實(shí)際撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。核查企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”中“非貨幣性福利”、“辭退福利”及“股份支付”等二級(jí)明細(xì)賬戶，關(guān)注是否將發(fā)放給基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品用于職工福利只計(jì)入期間費(fèi)用而未計(jì)或少計(jì)收入。審查企業(yè)每月的“工資分配表”，與勞資部門的在冊(cè)人員名單相核對(duì)結(jié)合“管理費(fèi)用”“在建工程”賬戶借方發(fā)生額，看有無(wú)不按稅法規(guī)定列支成本、費(fèi)用。職工薪酬會(huì)計(jì)與稅法的差異8．預(yù)提費(fèi)用-按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用等科目

貸：預(yù)提費(fèi)用由于款項(xiàng)尚款支付，發(fā)票沒(méi)有取得是否可以稅前扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定：在匯繳前取得相關(guān)原始憑證，允許稅前扣除，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。取得發(fā)票的確認(rèn)年度，作出專項(xiàng)申報(bào)后，可追溯至項(xiàng)目發(fā)生年茺稅前扣除。六、企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)控檢查及方法1．企業(yè)所得稅收入總額檢查涉及的會(huì)計(jì)科目及方法稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)盤點(diǎn)：1.取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來(lái)不作收入。2.確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長(zhǎng)期未核銷余額。3.違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒(méi)收購(gòu)貨方預(yù)收款?！竞瞬榻ㄗh】核查預(yù)收賬款科目，了解往來(lái)核算單位中貸方金額長(zhǎng)期不變動(dòng)的原因。4.取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長(zhǎng)期掛往來(lái)款未計(jì)入收入總額。【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。5.取得內(nèi)部罰沒(méi)款，長(zhǎng)期掛往來(lái)款未計(jì)入收入總額。【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無(wú)可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。6.用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷售確定收入。7.外購(gòu)水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）。【核查建議】核查管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等科目，審核水電氣使用分配表等管理報(bào)表，是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。8.集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額（含利息）未確認(rèn)收益，未并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。【核查建議】核查安?；鸬瓤颇?，審核安保基金使用的相關(guān)文件，對(duì)計(jì)提安?；鹗褂煤蟮挠囝~應(yīng)作納稅調(diào)整。9.租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入。如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷已經(jīng)計(jì)入成本，但是租金收益沒(méi)有確認(rèn)。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來(lái)，未計(jì)入收入總額。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項(xiàng)合同等搬遷過(guò)程中相關(guān)文書，對(duì)收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的檢查稅務(wù)檢查小組對(duì)張鵬公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2013年6月18日出庫(kù)商品一批，出庫(kù)單顯示，商品成本價(jià)為800萬(wàn)元，對(duì)照賬面發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：發(fā)出商品800

貸：庫(kù)存商品800調(diào)取運(yùn)貨憑證發(fā)現(xiàn)該筆貨物運(yùn)向浙江湖州某公司。銷售合同寫明直接銷售方式，以轉(zhuǎn)賬支票方式支付貨款。詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，該筆貨物自發(fā)貨后第在天，得知B公司由于違法經(jīng)營(yíng)，被當(dāng)?shù)卣蹁N營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并凍結(jié)了銀行存款。企業(yè)已于2014年4月份將該筆業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款800

貸：發(fā)出商品800企業(yè)收不到貨款十分苦惱，有意起訴B公司。稅務(wù)人員十分理解企業(yè)，但依然要求補(bǔ)稅，為什么？《增值稅暫行條例》第三十八條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))稅法與會(huì)計(jì)存在差異企業(yè)吃虧了還交稅，咋辦？2011年25號(hào)公告同意企業(yè)作為壞賬損失稅前扣除！疑難問(wèn)題1：開具發(fā)票時(shí)是必須確認(rèn)收入甲企業(yè)在接受稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2013年發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)共開具發(fā)票總金額8700萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)核算時(shí)開票收入只有5200萬(wàn)元，差額3500萬(wàn)元部分稅務(wù)部門要注補(bǔ)交增值稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對(duì)嗎？政策依據(jù)是什么？應(yīng)當(dāng)區(qū)別：增值稅應(yīng)稅收入、會(huì)計(jì)收入、所得稅應(yīng)稅收入的體現(xiàn)形式。如何解決增值稅申報(bào)表銷售收入與銷項(xiàng)稅額不匹配的問(wèn)題？疑難問(wèn)題2：貨物發(fā)出后，對(duì)方要求延遲開具發(fā)票貨物發(fā)出后，雖然按合同規(guī)定對(duì)方應(yīng)當(dāng)付款，但對(duì)方遲遲沒(méi)有付款，所以也沒(méi)有開具發(fā)票，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)要求補(bǔ)稅？如果合同約定，購(gòu)買方收到貨款后經(jīng)驗(yàn)收合格后方予支付貨款，假設(shè)該業(yè)務(wù)于2014年12月18日發(fā)出商品，根據(jù)企業(yè)對(duì)自身商品價(jià)值的信心和購(gòu)買方的信用，進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-暫估收入并于2015年2月14日暇收到產(chǎn)品合格證書。企業(yè)是否需要確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅收入？如何解決以后開具發(fā)票時(shí)重復(fù)納稅的問(wèn)題？稅務(wù)機(jī)關(guān)收入檢查要點(diǎn)1、查核銷售貨物收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間是否按稅法規(guī)定時(shí)限申報(bào)納稅：(1)采用托收承付方式銷售貨物的，是否按稅法規(guī)定在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；(2)采取預(yù)收款方式銷售貨物的，是否按稅法規(guī)定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；(3)銷售貨物需要安裝和檢驗(yàn)的，是否在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，是否在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；(4)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的銷售貨物，是否在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；(5)以分期收款方式銷售貨物的，是否按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；(6)采取產(chǎn)品分成方式取；(7)其他銷售方式銷售貨物的，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)收入。2、人為滯后銷售入賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款，主要包括：(1)發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理，不申報(bào)納稅；(2)采用交款提貨銷售方式銷售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買方，買方尚未提貨情況下，是否不作銷售收入處理；(3)推遲代銷商品的結(jié)算，造成應(yīng)交稅金延后3、查核銷售貨物收入計(jì)稅額是否按稅法規(guī)定申報(bào)納稅：(1)采用售后回購(gòu)方式銷售貨物的，銷售的貨物是否按售價(jià)確認(rèn)收入；(2)銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，是否按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額；(3)銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，是否按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額；(4)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓和銷售退回，是否在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入；(5)采取產(chǎn)品分成方式或以非貨幣形式取得收入，是否按公允價(jià)值確定收入額。4、稅率適用方面（增值稅和消費(fèi)稅）：(1)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，是否從高適用稅率；(2)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額進(jìn)行核算；(3)銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，是否從高適用稅率。收入檢查切入點(diǎn)1、將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本配比的問(wèn)題，并查清重大波動(dòng)和異常情況；必要時(shí)，應(yīng)獲取或查詢同行業(yè)同類產(chǎn)品的平均毛利率的情況，并作分析比較。如與同行業(yè)平均毛利率存在重大或異常的差異，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收入的真實(shí)性。2、計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化；同時(shí)關(guān)注重要客戶之間的銷售產(chǎn)品的單價(jià)是否存在重大差異，如有，應(yīng)查明原因，并考慮異常情況存在的合理性和真實(shí)性。3、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合稅法的收入實(shí)現(xiàn)條件，注意檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新等。4、根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號(hào)，審查相關(guān)合同類資料，對(duì)照“銷貨發(fā)票”、“出庫(kù)單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時(shí)間，資金往來(lái)的相關(guān)記錄，結(jié)合原始憑證資料，分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項(xiàng)目、內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額等是否準(zhǔn)確。根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認(rèn)其發(fā)出日期；根據(jù)所附的托收回單、送款單等確定其收款依據(jù)，判斷是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時(shí)間是否正確，有無(wú)存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問(wèn)題5、向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，調(diào)查詢問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員，以取得證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題或疑點(diǎn)，再根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行深入核對(duì)，進(jìn)一步查證，特別要注意檢查核算期末前幾天的銷售情況。檢查倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬，并與貨物出運(yùn)憑證核對(duì)，確認(rèn)貨物的出庫(kù)和出運(yùn)時(shí)間，判斷是否存在已銷售未入帳或滯后入賬的情況。對(duì)季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存法核實(shí)企業(yè)存貨進(jìn)銷存的實(shí)際情況，結(jié)合貨幣資金增減的時(shí)間，并通過(guò)審閱合同或協(xié)議，按照結(jié)算方式查實(shí)有無(wú)未及時(shí)確認(rèn)收入的問(wèn)題。6、核查銷貨退回沖減銷售收入時(shí)，有無(wú)合法憑據(jù)，在購(gòu)貨方尚未付款并未做賬務(wù)處理的情況下，全部退貨的，增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次是否全部收回作廢；已付款或購(gòu)貨方已作賬務(wù)處理的情況下，是否取得了購(gòu)買方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。（2）結(jié)合“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”科目，核實(shí)退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫(kù)手續(xù)。如果納稅人無(wú)合法依據(jù)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，且無(wú)貨物退貨入庫(kù)記錄的，就可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務(wù)。（3）檢查資金流，核實(shí)貨物流和資金流是否一致和同步，在財(cái)務(wù)上是否構(gòu)成完整的核算過(guò)程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務(wù)。等等（2）其他業(yè)務(wù)收入的檢查1、提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，是否按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入。（關(guān)注國(guó)稅函【2010】79號(hào)文件）。2、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，是否按照合同約定的日期及金額全額確認(rèn)收入。3、逾期未返還的包裝物押金，未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入4、銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費(fèi)用等賬戶5、有無(wú)以加工剩余的原材料或副產(chǎn)品，以及有回收價(jià)值的下腳料抵付加工費(fèi)，既不調(diào)整加工材料成本，又不作其他業(yè)務(wù)收入處理。檢查切入點(diǎn)1、(1)對(duì)照企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)屬證明，通過(guò)實(shí)地查看，核查企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用情況，核實(shí)財(cái)產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。有財(cái)產(chǎn)租賃行為的,通過(guò)對(duì)企業(yè)合同協(xié)議的檢查，掌握企業(yè)對(duì)外租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)情況；(2)審查期間費(fèi)用等賬戶有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)用支出單據(jù)，核實(shí)企業(yè)租入資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，落實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)租情形；(3)對(duì)出租包裝物的檢查,要結(jié)合銷售合同和賬面記載出租包裝物的流向，通過(guò)實(shí)地盤存法，核對(duì)出租包裝物進(jìn)銷存情況，確認(rèn)出租包裝物核算是否正確。2、通過(guò)檢查專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，確定企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓的金額、結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間等內(nèi)容。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，審核有無(wú)隱瞞、截留、挪用特許權(quán)使用費(fèi)收入，以收抵支或直接沖減成本的情況。必要時(shí)到權(quán)屬證書的發(fā)放部門調(diào)查取證，查實(shí)商標(biāo)權(quán)等權(quán)利的許可使用情況。3、查閱工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解有無(wú)混合銷售業(yè)務(wù):(1)結(jié)合"營(yíng)業(yè)稅金及附加"帳戶,核實(shí)混合銷售行為中非應(yīng)稅項(xiàng)目是否一并申報(bào)繳納增值稅，有無(wú)將一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)分割成增值稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分別核算的情況；(2)審查有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，核實(shí)是否存在將收取的混合銷售收入直接沖減成本、費(fèi)用；（3）對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)重點(diǎn)審核其建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書和簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同，查閱總包或或分包合同中是否單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，如果不符合稅法規(guī)定，其取得的混合銷售收入應(yīng)全額征收增值稅。4、結(jié)合“庫(kù)存商品”、“原材料”、費(fèi)用、成本等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等取得的收入；結(jié)合投入產(chǎn)出率、企業(yè)消耗定額、廢品率等指標(biāo)分析企業(yè)殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數(shù)量，與賬面記載情況相核對(duì)；對(duì)差額較大的，進(jìn)一步檢查車間、廠辦、食堂等部門，確定邊角廢料存放情況。視同銷售的稅務(wù)檢查非貨幣性資產(chǎn)交換（如置換房產(chǎn)等）案例：2013年5月，甲公司以其一處門面房換入乙公司生產(chǎn)的一批原材料。甲公司門面房的賬面原價(jià)為50萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，交換時(shí)的公允價(jià)值為117萬(wàn)元，交換過(guò)程中需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅40萬(wàn)元。甲公司換入原材料的公允價(jià)值為100萬(wàn)元（不含稅），賬面成本為80萬(wàn)元，原材料計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。假設(shè)上述非貨幣性資產(chǎn)交換因?yàn)榧坠竞鸵夜局g存在關(guān)聯(lián)關(guān)系不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換過(guò)程中不涉及其他稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理300000

累計(jì)折舊200000

貸：固定資產(chǎn)500000②借：固定資產(chǎn)清理400000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)400000③借：原材料5300000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：固定資產(chǎn)清理

700000稅務(wù)檢查會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)嗎？按稅法處理的方式：③借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)繳增值稅（進(jìn)）170000

貸：固定資產(chǎn)清理700000

營(yíng)業(yè)外收入470000應(yīng)當(dāng)增加應(yīng)納稅所得額47000萬(wàn)元！如果同年該原材料已經(jīng)銷售，請(qǐng)問(wèn)仍需要補(bǔ)稅嗎？（試試賬務(wù)處理）某企業(yè)（一般納稅人）在2013年購(gòu)買大量天堂天堂傘共計(jì)30萬(wàn)元，打上公司LOGO后在鬧市區(qū)發(fā)放給路人，以增加本公司的知名度。財(cái)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款稅務(wù)檢查時(shí)，要求1、該筆業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售？2、要求按50萬(wàn)元的不含稅價(jià)計(jì)算企業(yè)所得稅和增值稅？政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外▲資產(chǎn)移送他人時(shí)，所有權(quán)屬發(fā)生改變，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入而稅法應(yīng)當(dāng)視同銷售的情形：《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。視同銷售時(shí)如何確認(rèn)視同銷售收入？屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入關(guān)注：從事商貿(mào)的企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的存貨用于視同銷售業(yè)務(wù)按購(gòu)進(jìn)價(jià)還是按同類商品價(jià)存在爭(zhēng)議。視同銷售業(yè)務(wù)的操作技巧：A企業(yè)接受稅務(wù)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出針對(duì)銷售費(fèi)用中將自產(chǎn)禮品用于宣傳支出應(yīng)當(dāng)視同銷售，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅？該企業(yè)贈(zèng)送禮品成本200萬(wàn)元，同類商品市場(chǎng)銷售價(jià)300萬(wàn)元的賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用251萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品200萬(wàn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅51萬(wàn)元如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？不征稅收入的稅務(wù)檢查案例：2012年12月，A公司從政府部門獲得兩筆政府款3000萬(wàn)元，其中1000成元用于補(bǔ)助企業(yè)專項(xiàng)費(fèi)用支出，2000萬(wàn)元用于補(bǔ)助企業(yè)購(gòu)置專項(xiàng)固定資產(chǎn)，企業(yè)取得當(dāng)?shù)刎?cái)政局關(guān)于?？顚Ｓ玫馁Y金撥付文件及資金使用管理辦法，財(cái)務(wù)設(shè)立專賬核算相關(guān)支出。企業(yè)賬務(wù)處理借：銀行存款3000

貸：遞延收益3000同時(shí)，購(gòu)入專項(xiàng)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)2000

貸：銀行存款20002013年，該企業(yè)根據(jù)資金管理辦法，發(fā)生支出400萬(wàn)元，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用400

貸：銀行存款400借：管理費(fèi)用-折舊200

貸：累計(jì)折舊200借：遞延收益600

貸：營(yíng)業(yè)外收入600查閱企業(yè)2013年、2014年納稅申報(bào)表均無(wú)相應(yīng)的納稅調(diào)整紀(jì)錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)如何處理？企業(yè)又如何化解危機(jī)？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政府補(bǔ)助與稅法的財(cái)政性資金，其實(shí)質(zhì)均從政府無(wú)償取得的，也就是我們?nèi)粘I(yè)務(wù)中所稱的政府補(bǔ)貼收入。（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入至于國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知

》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）當(dāng)然如何企業(yè)將獲得的補(bǔ)貼收入一直掛賬處理，那必須得補(bǔ)稅了。（3）投資收益的檢查案例：甲公司持有A（置業(yè)）、B（游樂(lè)園）、Ｃ（酒店）三個(gè)全資子公司，其中Ａ公司由甲公司出資6000萬(wàn)元成立，后由甲公司擔(dān)保向銀行借款2.8億元向當(dāng)?shù)卣?gòu)買三個(gè)土塊共計(jì)2300畝，其中800畝土地性質(zhì)為商住，1500畝土地為游樂(lè)園和酒店用地，當(dāng)?shù)卣€規(guī)定，只有開發(fā)了游樂(lè)園項(xiàng)目后方可開發(fā)商住樓，甲缺少開發(fā)資金的情況下，與某上市公司乙公司達(dá)成協(xié)議，收購(gòu)A公司75%的股權(quán)。協(xié)議和資金支付情況如下：1、2013年8月簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)9400萬(wàn)元，并辦理了工商變更手續(xù)。甲公司確認(rèn)投權(quán)轉(zhuǎn)讓所得9400-4500=4800萬(wàn)元并并入應(yīng)納稅所得額，彌補(bǔ)以前年度虧損仍余500萬(wàn)元虧損待以后年度彌補(bǔ)。2、2013年10月份乙公司分兩次將5億元、4.06億元注入A公司，由A公司增資擴(kuò)股，A公司增加實(shí)收資本和資本公積；3、2013年10月，A公司將9.06億元?jiǎng)澣隑公司賬戶，形成A公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款和B公司的長(zhǎng)期應(yīng)付款，同時(shí)甲、乙、A、B形成四方協(xié)議，乙公司同意A將資金劃入B公司后無(wú)須歸還。4、2013年10月，上市公司乙公司發(fā)布公告稱，該公司以10億元購(gòu)入A公司75%的股權(quán)，A公司的注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元。如何定性該案例，是否構(gòu)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)？股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10億-0。45億元一次失敗的納稅籌劃，帶不的巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面再看一個(gè)案例：A公司于2010年投資3000萬(wàn)元給B公司，占B公司40%的股份，B公司的所有者權(quán)益6500萬(wàn)元；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：銀行存款30002011年B公司獲利1000萬(wàn)元，A公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400

貸：投資收益400年終納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減2012年B公司經(jīng)營(yíng)失利，虧損3000萬(wàn)元借：投資收益1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200在股東們的一致要求，B企業(yè)用盈余公積分紅200萬(wàn)元借：應(yīng)收股利80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資802013年決定處置該項(xiàng)投資，與C公司達(dá)成協(xié)議，售價(jià)為2600萬(wàn)元借：銀行存款2600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2120

投資收益480有涉稅風(fēng)險(xiǎn)嗎？怎么辦？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函〔2014〕318號(hào)）重點(diǎn)排查以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資；取得持有不滿12個(gè)月的權(quán)益性投資收益；集團(tuán)內(nèi)部之間股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的交易；轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等關(guān)注交易中的盲點(diǎn)：如將收益改為利息2．企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目檢查涉及的會(huì)計(jì)科目及方法11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費(fèi)用；返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查安保基金等科目，審核安?；鸱颠€的相關(guān)文件，看安?；鸱颠€及使用是否符合稅法規(guī)定。12.安?；鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢?biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出，合并計(jì)算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級(jí)返還的安?；鹬苯影l(fā)獎(jiǎng)金或補(bǔ)助未計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整；用上級(jí)返還的安?；鹬苯恿兄毠そ逃?jīng)費(fèi)，造成實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)，超過(guò)部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第二條和所得稅法實(shí)施條例第四十二條?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)直接沖銷上級(jí)返還的安?；穑约捌渌颇肯铝兄毠そ逃?jīng)費(fèi)未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)科目核算，其超過(guò)工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。13.計(jì)提但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款—其他—安保基金返還科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。14.應(yīng)視同工資薪金的各種勞動(dòng)報(bào)酬支出，未作納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬支出，如：年終獎(jiǎng)、崗位能手獎(jiǎng)金、碼頭津貼等，未通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時(shí)工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費(fèi)用，未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。三是超過(guò)政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費(fèi)用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。15.計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，以及計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在匯算清繳時(shí)的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。16.支付與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，未作納稅調(diào)增。如：奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)門票等?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費(fèi)用等科目，審核相關(guān)支出費(fèi)用的合同或管理規(guī)定，有無(wú)支付與取得收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用。17.應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支，未作納稅調(diào)整。如：個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票；已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi)；職工參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目中列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、私人車輛維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。18.列支以前年度費(fèi)用，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)提。19.職工福利費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用，防暑降溫費(fèi)、食堂費(fèi)用等，未通過(guò)職工福利費(fèi)科目核算，也未并入福利費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第四十條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目下其他—專項(xiàng)費(fèi)用、差旅費(fèi)用、特批開支等明細(xì)科目，是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作調(diào)整。20.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)管理費(fèi)用—其他—特批費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)等科目，上繳時(shí)是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。21.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查管理費(fèi)用等科目，審核經(jīng)批準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。22.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如：部分企業(yè)技術(shù)開發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費(fèi)和奧運(yùn)會(huì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，未并入業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費(fèi)用科目下警衛(wèi)消防費(fèi)、其他—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、外賓接待等明細(xì)科目和銷售費(fèi)用科目下差旅費(fèi)等明細(xì)科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅申報(bào)時(shí)一并作納稅調(diào)整。23.為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除，未作納稅調(diào)整。如：為職工支付人身意外險(xiǎn)，為高管支付商業(yè)險(xiǎn)?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用—其他科目和應(yīng)付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險(xiǎn)，未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。24.贊助性支出，未作納稅調(diào)整。如：向武警支付的慰問(wèn)金和補(bǔ)助?！竞瞬榻ㄗh】核查營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用等科目，對(duì)贊助性質(zhì)的支出，進(jìn)行納稅調(diào)整。25.稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)在管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。26.建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關(guān)借款合同，用途支出，將應(yīng)資本化的利息進(jìn)行納稅調(diào)整。27.應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調(diào)整。【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得該資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，以及修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上的兩個(gè)條件。28.不符合規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】根據(jù)《勞動(dòng)保護(hù)用品管理規(guī)定》（勞部發(fā)〔1996〕138號(hào)）規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)用品是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過(guò)程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護(hù)裝備等福利和勞動(dòng)報(bào)酬支出應(yīng)作納稅調(diào)整。（三）資產(chǎn)類29.資產(chǎn)處置所得，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的處置?！竞瞬榻ㄗh】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。30.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報(bào)扣除，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕088號(hào)）第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過(guò)審批或申報(bào)后在稅前扣除，申報(bào)的損失是否符合稅法文件規(guī)定。31.無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)累計(jì)攤銷科目中發(fā)生攤銷時(shí)間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。32.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊，未作納稅調(diào)整。【核查建議】核查長(zhǎng)期停工費(fèi)用科目，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，審核停工項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)，對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。33.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進(jìn)行納稅調(diào)整。34.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整；如企業(yè)取得來(lái)源于政府有關(guān)部門的港建費(fèi)補(bǔ)貼，按不征稅收入確認(rèn)，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計(jì)提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第二十八條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)取得來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息和港建費(fèi)分成收入等不征稅財(cái)政專項(xiàng)資金，其支出所形成的費(fèi)用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的檢查從增值稅專用票入手，查出多列成本、少列收入案介紹：通過(guò)增值稅發(fā)票測(cè)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的公式檢查方向：1、將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬銷售數(shù)量明細(xì)數(shù)，與“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量核對(duì)，并與倉(cāng)庫(kù)保管賬收、發(fā)、存數(shù)量相核對(duì)，檢查是否虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，必要時(shí)可到對(duì)方單位外調(diào)取證。2、將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬借方發(fā)生額，及其對(duì)應(yīng)賬戶“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，核實(shí)有無(wú)計(jì)價(jià)不正確或有意改變計(jì)價(jià)方法，造成多轉(zhuǎn)銷售成本的問(wèn)題。3、用紅字沖減銷售收入的銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬核對(duì)，結(jié)合相關(guān)的原始憑證，核實(shí)銷售退回業(yè)務(wù)有無(wú)只沖減收入不沖減銷售成本的問(wèn)題。4、結(jié)合“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額，與其對(duì)應(yīng)賬戶核對(duì)，并通過(guò)審查出庫(kù)單，核實(shí)有無(wú)將在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，擠入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，從而減少銷售利潤(rùn)的問(wèn)題。對(duì)某些特殊行業(yè)如農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，沒(méi)有發(fā)票的成本如何操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)全額調(diào)整應(yīng)納稅所得額嗎？對(duì)何應(yīng)對(duì)？（2）固定資產(chǎn)涉稅會(huì)計(jì)科目的檢查及方法案例1：某稅務(wù)檢查征求意見稿，2011-2013年在低值易耗品科目列支電腦、辦公設(shè)備13,668,948.60元，應(yīng)納入固定資產(chǎn)，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額反饋意見：根據(jù)我司工作的特點(diǎn)，我司營(yíng)業(yè)用的機(jī)具、設(shè)備數(shù)量相當(dāng)多且金額較小，消耗又快，如列入固定資產(chǎn)工作非常繁鎖，對(duì)此，為減化工作流程，我司將這部分小額的設(shè)備放入了低值易耗品進(jìn)行一次性攤?cè)肓顺杀?，同時(shí)鑒于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的具體金額，而我司是根據(jù)我們的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與使用情況進(jìn)行了劃分，且金額也較小，請(qǐng)考慮可以稅前扣除。發(fā)生在2014年的話，我們?nèi)绾芜M(jìn)行申辯？2014年64號(hào)公告案例2：鵬程公司2012年購(gòu)入生產(chǎn)流水線一臺(tái)，原值3050萬(wàn)元，凈殘值預(yù)計(jì)50萬(wàn)元，按10年計(jì)提折舊，于2012年5月投入使用，由于產(chǎn)品特性，每年10月至次年3月該設(shè)備閑置，但公司仍然計(jì)提折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)2013年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一情況，要求將閑置期間的折舊部分予以剔除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)問(wèn)操作正確嗎？案例3：遠(yuǎn)東公司2013年與5月東陽(yáng)公司協(xié)議，東陽(yáng)公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值500萬(wàn)元、不動(dòng)產(chǎn)（賬面價(jià)值1000萬(wàn)元）及存貨（賬面價(jià)值300萬(wàn)元）投入遠(yuǎn)東公司，按資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告出示的價(jià)值計(jì)劃成本800萬(wàn)元（其中動(dòng)產(chǎn)類固這定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)400萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估價(jià)2000萬(wàn)元，存貨評(píng)估價(jià)400萬(wàn)元）折算獲得遠(yuǎn)東公司定向增發(fā)股份，份額為25%，遠(yuǎn)東公司所有者權(quán)益12000萬(wàn)元。遠(yuǎn)東公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)400

存貨400

房屋2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

貸：實(shí)收資本1000

資本公積1868

附件：增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)稅合計(jì)468萬(wàn)元；評(píng)估報(bào)告一份；投資協(xié)議一份，協(xié)議價(jià)與評(píng)估價(jià)一致。當(dāng)年，遠(yuǎn)東公司將動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)按10年減去東陽(yáng)公司已使用年限4年后的余額6年計(jì)提折舊，折舊額為400*96%/6/12*7=37.4萬(wàn)元。房屋按（20-5）=15年計(jì)提折舊，折舊額=2000/15/12*7=77.78萬(wàn)元計(jì)提折舊。兩項(xiàng)合計(jì)會(huì)計(jì)折舊115.18萬(wàn)元原材料當(dāng)年全部被生產(chǎn)信用。稅務(wù)部門檢查遠(yuǎn)東公司時(shí)提出三種意見：第一種意見：簽于企業(yè)接受投資的事實(shí)，企業(yè)接受的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊允許稅前扣除，但折舊年限計(jì)算存在誤差，動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)按400*96%/10*7=22.4萬(wàn)元，房屋應(yīng)當(dāng)按2000/20/12*7=58.33萬(wàn)元計(jì)提折舊。因此，多提折舊部分115.18-(58.33+22.4)=34.45萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年64號(hào)公告）第二種意見：折舊計(jì)算沒(méi)有問(wèn)題，但固定資產(chǎn)入賬時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票，所以固定資產(chǎn)的折舊不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額115.18萬(wàn)元。？？《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十九條，應(yīng)稅憑證的規(guī)定第三種意見：動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)400萬(wàn)元部分折舊37.4萬(wàn)元由于沒(méi)有合法有效原始憑證，不得稅前扣除，房屋入賬時(shí)提供的有效憑證，其計(jì)提折舊計(jì)算正確，允許稅扣除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）《稅前扣除憑證管理辦法》浙江省的業(yè)務(wù)解答51那么東陽(yáng)公司的稅務(wù)處理呢？《企業(yè)所得稅法》第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；《條例》第五十九：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。案例3：東方紅公司在2013年9月份發(fā)現(xiàn)，A設(shè)備2006年購(gòu)入，原值5000萬(wàn)元，凈殘值率5%，折舊年限10年，自2007年起由于軟件故障沒(méi)有計(jì)提折舊，提交公司會(huì)議決定，補(bǔ)提以前年度款提折舊額2850萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整2850

貸：累計(jì)折舊2850借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2850

貸：以前年度損益調(diào)整2850在2013年度納稅申報(bào)表附表三進(jìn)行納稅調(diào)減處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2013年度所得稅檢查時(shí)同意補(bǔ)提折舊稅前扣除嗎？怎么辦？投資性房地產(chǎn)折舊的是是非非某地產(chǎn)公司將存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并按公允價(jià)值模式核算，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，在年度匯繳時(shí)按20年為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算折舊納稅調(diào)減6000萬(wàn)元。稅局認(rèn)可嗎？稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的定義2012年15號(hào)公告浙江省的規(guī)定：浙江省國(guó)家稅務(wù)局2013年企業(yè)所得稅政策問(wèn)題解答（3）工資列支的檢查某企業(yè)有一分錄：借：管理費(fèi)用-獎(jiǎng)金10萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款10萬(wàn)元摘要，地稅局查補(bǔ)2007年度個(gè)人所得稅。原始憑證：地稅局出具稅務(wù)檢查結(jié)論書。問(wèn)：是否應(yīng)該補(bǔ)稅？錯(cuò)誤在哪里？如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋？《

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年28號(hào)公告）某企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資100萬(wàn)元，在管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)中列支10萬(wàn)元，在折舊科目中列支單身公寓樓的折舊2萬(wàn)元及公司老總房租1.5萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)要求該企業(yè)3.5萬(wàn)元補(bǔ)交企業(yè)所得稅,政策依據(jù)為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。如何分析解釋這一問(wèn)題？差旅費(fèi)補(bǔ)貼（問(wèn)題：什么是差旅費(fèi)？）案例：A建筑安裝公司的業(yè)務(wù)覆蓋全國(guó)，各項(xiàng)目均有項(xiàng)目經(jīng)理等常駐項(xiàng)目所在地，發(fā)放補(bǔ)貼每天300元，西藏、新疆、寧夏地區(qū)每天補(bǔ)貼500元，每月補(bǔ)貼在差旅費(fèi)科目列支，全年涉及補(bǔ)貼發(fā)放額280萬(wàn)元。稅務(wù)檢查時(shí)要求不允許稅前列支？政策依據(jù)：個(gè)稅的規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的檢查案例：A公司2012年租入一辦公樓，租賃期限8年，發(fā)生裝修費(fèi)用400萬(wàn)元，按5年攤銷。次年稅局檢查要求，按8年攤銷，合理嗎？《企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用尚未攤銷完畢，企業(yè)注銷或者重新發(fā)生裝備修等情況中止攤銷，如何處理？（北京的做法）裝費(fèi)用可以一次性稅前列支嗎？裝修費(fèi)用尚未攤銷完畢，重新裝修，剩余長(zhǎng)攤余額可否一次性進(jìn)入當(dāng)期損益？49（5）管理費(fèi)用的檢查案例：稅務(wù)檢查征求意見稿，貴司于2011-2013年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)購(gòu)入宣傳品、紀(jì)念品列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)91003684.62元，無(wú)發(fā)放清單與領(lǐng)用清單，不能證明物品實(shí)際及結(jié)余情況，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。什么是符合條件的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出？業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)翅的禮品、紀(jì)念品等江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）第二十條：企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證上。對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)、等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，，但應(yīng)當(dāng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)案例：A公司2013年為籌建期間，發(fā)生籌建費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)300萬(wàn)元。2014年按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定，將籌建費(fèi)用一次性進(jìn)入2014年度，假設(shè)2014年全年?duì)I業(yè)收入30000億元，且當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，2014年度匯算清繳時(shí)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》

（2012年15號(hào)公告）：五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。北京的解釋浙江省的規(guī)定39案例：稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查A公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用-住宿費(fèi)50000

貸：銀行存款50000附：公司附件的一三星級(jí)酒店住住宿費(fèi)發(fā)票一張。要求將50000元納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)一起進(jìn)行納稅調(diào)整，由于企業(yè)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額超過(guò)收入的千分之五，因此全額納稅調(diào)整。？傭金和手續(xù)費(fèi)支出案例：A公司（商業(yè)企業(yè)）2013年度在管理費(fèi)用-傭金及手續(xù)費(fèi)支出科目列支呆賬收取手續(xù)費(fèi)支出60萬(wàn)元，附件為與某收賬公司簽訂的收賬協(xié)議，協(xié)議中寫明收賬手續(xù)費(fèi)為收取應(yīng)收賬款額度的20%，另附自制憑證：應(yīng)收賬款300萬(wàn)元*20%=60萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查時(shí)允許稅前列支嗎？《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）把握要點(diǎn)：一是與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同；二是限額為收入金額的5%計(jì)算限額；三是除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；四是要有合法有效憑證

〈關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告〉國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。補(bǔ)充規(guī)定（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查案例1：基建專項(xiàng)資金的利息收入是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅？政策依據(jù)：《法》第六條《《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第三條《條例》第五十八條第二款：自建固這定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)于利息支出的稅務(wù)處理規(guī)定

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。解決兩個(gè)問(wèn)題，一是票據(jù)，二是何謂金融企業(yè)同期同類貸款利息利率：▲票據(jù)問(wèn)題向金融企業(yè)借款支出基本上憑銀行出具的“利息計(jì)算單”稅前列支。其中：小貸公司的收據(jù)、信托公司的自制單據(jù)不能作為原始憑證即使有了利息單，也不能列支利息支出的例外規(guī)定：《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）注意理解：“規(guī)定時(shí)間內(nèi)未繳足”不超過(guò)銀行同期同類貸款利率的利息支出以什么為原始憑證稅前列支？《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條關(guān)于合法有效憑證的解釋：國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》的通知（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）：結(jié)論：憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為原始憑證。問(wèn)17：企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？第三方貼現(xiàn)利息如何稅前列支？18、20▲怎么理解民間借貸中的不高于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1114號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。人民銀行于2004年10月28日頒發(fā)的《中國(guó)人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號(hào)）規(guī)定，從2004年10月29日起，商業(yè)銀行和政策性銀行按商業(yè)化管理的貸款，貸款利率不再實(shí)行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。城市信用社和農(nóng)村信用社貸款利率仍實(shí)行上限管理，最大上浮系數(shù)為貸款基準(zhǔn)利率的2-3倍，貸款利率下浮幅度不變；總局2011年34號(hào)公告：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?；旧稀敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”情況下“據(jù)實(shí)稅前列支問(wèn)題：銀行是否有法定義務(wù)出具該“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”？因此，資本化的融資費(fèi)用超過(guò)本規(guī)定利率的部分也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額▲擁有原始憑證的利息支出是否均可以直接在企業(yè)所得稅列支？第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。造船、飛機(jī)制造、房地產(chǎn)等《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。項(xiàng)目尚未辦理竣工結(jié)算，試運(yùn)行成本費(fèi)用是資本化還是列入當(dāng)期費(fèi)用？42

▲例外規(guī)定：現(xiàn)金折扣：浙江規(guī)定憑證問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

（三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)

）根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除?！P(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償使用借款的涉稅規(guī)定第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。案例《