IPO中的主要稅務(wù)問題

一、納稅收入與會計(jì)收入的差異問題納稅收入主要包括流轉(zhuǎn)稅納稅收入和企業(yè)所得稅納稅收入，以銷售商品的增值稅一般納稅人為例，流轉(zhuǎn)稅收入體現(xiàn)于《增值稅納稅申報(bào)表》，企業(yè)所得稅收入體現(xiàn)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》。在很多IPO公司中，決定進(jìn)行IPO之前會計(jì)報(bào)表主要用于納稅需求，往往采用開票確認(rèn)收入的方法，并始終保持增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)的收入與原始報(bào)表上的會計(jì)收入一致。進(jìn)入IPO程序后，增值稅收入和企業(yè)所得稅收入均應(yīng)以其納稅規(guī)則確認(rèn)，而收入確認(rèn)則需要嚴(yán)格遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅主要采用銷售結(jié)算方式來確認(rèn)納稅義務(wù)，同時(shí)《國家稅務(wù)總局公告2011年第40號》規(guī)定了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的開票即納稅原則。企業(yè)所得稅中的收入依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定確認(rèn)，從原則上與會計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)方法基本相同，即在確認(rèn)收入時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，注重商品風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，而不過多考慮結(jié)算方式?；谏鲜黾{稅收入原則，如果不考慮可能存在的非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，增值稅納稅收入與會計(jì)收入的確認(rèn)原則分屬兩個(gè)不同體系，同一期間確認(rèn)的收入結(jié)果存在差異是很正常的，而企業(yè)所得稅納稅收入口徑與會計(jì)收入往往是一致的，所以通常直接取自會計(jì)報(bào)表中的不同類別收入進(jìn)行申報(bào)。實(shí)務(wù)中，IPO公司在納稅申報(bào)和確認(rèn)收入方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、堅(jiān)持納稅與會計(jì)分離原則，納稅收入按納稅規(guī)則處理，會計(jì)收入按會計(jì)準(zhǔn)則處理，存在持續(xù)的差異是正常的。如果仍然堅(jiān)持開票確認(rèn)，申報(bào)報(bào)表則需要對原始報(bào)表進(jìn)行持續(xù)的差錯(cuò)更正，兩者之間很可能會存在持續(xù)性的重大差異。2、應(yīng)制定合理的核算規(guī)則，實(shí)時(shí)掌握納稅與會計(jì)確認(rèn)的稅金差異情況，對于提前開票和滯后開票的，確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，納稅不重不漏。3、對于產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)堅(jiān)持出貨開票的原則，不提前或滯后開票，盡量減少增值稅收入與會計(jì)收入之間的差異。二、報(bào)告期內(nèi)的補(bǔ)稅問題申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表對原始報(bào)表進(jìn)行的差錯(cuò)更正中，如果涉及收入和利潤的調(diào)整，往往會有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的補(bǔ)繳問題。當(dāng)期補(bǔ)繳前期稅款，屬于“自查補(bǔ)稅”行為，除收取滯納金外，稅務(wù)主管部門一般不會進(jìn)行處罰。報(bào)告期內(nèi)補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，決定是補(bǔ)稅行為是否構(gòu)成審核中的實(shí)質(zhì)障礙，補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，是由相關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額所決定的。1、補(bǔ)稅的性質(zhì)會計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)，可以分為錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)和舞弊引起的差錯(cuò)兩類。錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)，主要包括會計(jì)方法使用不當(dāng)、會計(jì)未及時(shí)處理業(yè)務(wù)引起的跨期確認(rèn)等所形成的差錯(cuò)；舞弊引起的差錯(cuò)，主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構(gòu)成本，導(dǎo)致收入和利潤少計(jì)所形成的差錯(cuò)。錯(cuò)誤引起的補(bǔ)稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補(bǔ)稅的性質(zhì)是比較惡劣的。2、補(bǔ)稅的金額如果補(bǔ)稅金額超過相關(guān)期間應(yīng)交稅金的一半甚至更多，那么說明差錯(cuò)和補(bǔ)稅具有重要性。從差錯(cuò)性質(zhì)上看，錯(cuò)誤還是舞弊有時(shí)候并不太容易界定，但正常的錯(cuò)誤一般不會形成巨大的補(bǔ)稅，補(bǔ)稅金額過大，往往可以判斷為與舞弊存在關(guān)聯(lián)。綜合補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，金額過大的或明顯源于舞弊的，一方面，不符合首發(fā)辦法關(guān)于依法納稅的規(guī)定，另一方面，重大的補(bǔ)稅源于重大的會計(jì)差錯(cuò)，而重大會計(jì)差錯(cuò)往往內(nèi)部控制存在重大缺陷。重大的補(bǔ)稅實(shí)質(zhì)上違反了首發(fā)辦法的相關(guān)規(guī)定，往往會形成審核中的實(shí)質(zhì)障礙，所以報(bào)告期內(nèi)應(yīng)盡量杜絕或減少差錯(cuò)更正和補(bǔ)稅事項(xiàng)。三、核定征收企業(yè)所得稅問題企業(yè)所得稅的“核定征收”，是指由于納稅人的應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的，或者雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以通過查賬準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。與核定征收相對應(yīng)即是一般正規(guī)企業(yè)所采取的企業(yè)所得稅“查帳征收”。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在賬冊齊全的情況下，為盡可能的規(guī)避企業(yè)所得稅，也存在核定征收企業(yè)所得稅的情形，核定征收實(shí)際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。對于IPO公司本身或其重要的子公司，如果報(bào)告期內(nèi)存在核定征收，那么是否符合稅法規(guī)定，是很難自圓其說的。1、如果自認(rèn)為符合核定征收的條件，即是承認(rèn)了賬目混亂，無法準(zhǔn)確核實(shí)收入費(fèi)用等前提條件，那么公司的會計(jì)信息基礎(chǔ)根本無從談起，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性也無法保證。2、如果自認(rèn)為內(nèi)控有效，可以準(zhǔn)確核實(shí)收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業(yè)所得稅的嫌疑。實(shí)務(wù)中，凡核定征收的公司，由于成本費(fèi)用對其納稅毫無意義，所以一般很難主動的去建立有效的核算體系。綜上，報(bào)告期內(nèi)，IPO公司本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應(yīng)在報(bào)告期第一年開始執(zhí)行查賬征收。此外，由于IPO公司往往自認(rèn)為報(bào)告期外的財(cái)務(wù)也具有規(guī)范性，即隱含的意思是并不實(shí)質(zhì)符合核定征收的條件，所以實(shí)務(wù)中往往需要對以前年度的核定征收按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算稅收差額。該差額是否補(bǔ)繳，一是考慮發(fā)生的年度，如果年代久遠(yuǎn)，一般不需要再補(bǔ)繳，如果報(bào)告期外2年以內(nèi)，則補(bǔ)繳的可能性較大；二是考慮稅務(wù)主管部門的態(tài)度，如果稅務(wù)部門認(rèn)為公司的行為并不違規(guī)，亦不會再追繳稅款，一般情況下也不需要再補(bǔ)繳。四、稅收優(yōu)惠依賴問題IPO公司對稅收優(yōu)惠的依賴，主要是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅退稅以及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅退稅，包括銷售軟件產(chǎn)品退稅、銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅，銷售軍品退稅，以及銷售廢舊物資退稅等；所得稅優(yōu)惠，包括高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、軟件企業(yè)優(yōu)惠稅率，農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠稅率、西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率等等。首發(fā)辦法規(guī)定，IPO公司的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不能存在嚴(yán)重依賴。實(shí)務(wù)中，稅收優(yōu)惠依賴應(yīng)關(guān)注下述幾個(gè)方面：1、稅收優(yōu)惠的合法性合法的稅收優(yōu)惠都明確有國家稅務(wù)層面的