外匯業(yè)務(wù)的核算

第七章外匯業(yè)務(wù)的核算教學(xué)目的與要求：了解外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)掌握貨幣兌換科目的性質(zhì)及作用掌握銀行外匯買賣、外匯存貸款及國際貿(mào)易結(jié)算的賬務(wù)處理CompanyLogo主要內(nèi)容：一、外匯業(yè)務(wù)的核算二、外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算三、國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算重點(diǎn)難點(diǎn)：銀行外匯業(yè)務(wù)核算的方法及特點(diǎn)銀行外匯買賣、外匯存貸款及國際貿(mào)易結(jié)算的賬務(wù)處理CompanyLogo

第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯的概念及其分類外匯是指可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。包括外國貨幣。紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑等；外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；其他外匯資產(chǎn)。國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種用于會員國之間結(jié)算國際收支逆差的儲備資產(chǎn)

是由歐洲貨幣體系成員國的貨幣構(gòu)成的綜合貨幣單位是指除上述項(xiàng)目以外的可用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)，如黃金、旅行支票等。CompanyLogo（二）外匯的分類1.按照外匯的形態(tài)，可分為現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯?，F(xiàn)鈔是指各種外幣鈔票、鑄幣等?，F(xiàn)匯又稱轉(zhuǎn)賬外匯，是國際匯兌和國際間非現(xiàn)金結(jié)算中用以清償國際間債權(quán)債務(wù)的外匯。2.按外匯的來源和用途，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。貿(mào)易外匯是一國進(jìn)出口貿(mào)易所收付的外匯及與進(jìn)出口貿(mào)易有關(guān)的從屬費(fèi)用外匯，是外匯收入的重要來源。非貿(mào)易外匯是一國進(jìn)出口貿(mào)易以外所收付的各項(xiàng)外匯。CompanyLogo3．按貨幣兌換受限制程度的不同分為自由外匯和記賬外匯自由外匯是不需要經(jīng)貨幣發(fā)行國當(dāng)局批準(zhǔn)，在國際金融市場上可自由兌換成其他國家貨幣，同時(shí)在國際交往中能作為支付手段和流通的外匯。記賬外匯也稱雙邊外匯或協(xié)定外匯，是根據(jù)兩國政府有關(guān)貿(mào)易清算協(xié)定所開立的清算賬戶下的外匯，這種外匯不能兌換成其他貨幣，也不能支付給第三國。4.根據(jù)交割期限不同分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。5.根據(jù)外匯管理對象不同分為居民外匯和非居民外匯。CompanyLogo二、匯率的概念和分類1.匯率是指兩種貨幣之間的比率（1）直接標(biāo)價(jià)法：1美元可以兌換多少人民幣（2）間接標(biāo)價(jià)法：1人民幣可以兌換多少美元2.匯率的種類CompanyLogo

第二節(jié)外匯買賣的核算一、外匯分賬制的基本內(nèi)容（一）含義又稱原幣記賬法，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對有人民幣外匯匯率的外幣直接按原幣種記賬，以全面反映各種外幣資金增減變化情況。外匯業(yè)務(wù)核算方法有兩種：外匯統(tǒng)賬制外匯分賬制CompanyLogo（二）外匯分賬制的基本內(nèi)容1.以各種外幣分別設(shè)賬，即本幣與各種外幣分賬核算。2.設(shè)置“貨幣兌換”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣之間的賬務(wù)。核算銀行采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。分別記載反映外幣和人民幣的交易金額，使外幣和人民幣賬務(wù)直接相連。分設(shè)憑證、賬簿、報(bào)表CompanyLogo貨幣兌換（共同類）買入外匯的外幣金額買入外匯的人民幣金額賣出外匯的外幣金額賣出外匯的人民幣金額期末余額的處理CompanyLogo

期末，應(yīng)將所有以外幣表示的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額。折算后的記賬本位幣金額與“貨幣兌換”科目（記賬本位幣）余額進(jìn)行比較，差額結(jié)轉(zhuǎn)“匯兌損益”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目期末應(yīng)無余額。CompanyLogo先編制各幣種的會計(jì)報(bào)表，再按年終匯率和規(guī)定的折算程序折合成人民幣報(bào)表，與人民幣會計(jì)報(bào)表合并，形成本外幣匯總的會計(jì)報(bào)表。3.年終并表，以本幣統(tǒng)一反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

CompanyLogo二、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算

我國現(xiàn)行的外匯管理體制規(guī)定，銀行對各單位的外匯收入和外匯支出實(shí)行結(jié)匯、售匯制。這樣，外匯指定銀行辦理的外匯業(yè)務(wù)就需要進(jìn)行外匯買賣。

也稱貨幣兌換，是指外匯指定銀行在日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類不同，需要把一種貨幣兌換成另一種貨幣，這樣按一定匯價(jià)買入一種貨幣或賣出一種貨幣的業(yè)務(wù)，稱為外匯買賣。CompanyLogo按照外匯的使用范圍,外匯買賣劃分為：結(jié)匯:結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。售匯:外匯指定銀行將外匯賣給外匯使用者，并根據(jù)交易行為發(fā)生之日的人民幣匯率收取等值人民幣的行為。

套匯:銀行根據(jù)客戶的要求,將一種外匯兌換成另一種外匯的的外匯買賣業(yè)務(wù).CompanyLogo

1.結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算.銀行買入外匯,并支付人民幣的業(yè)務(wù).借：存放同業(yè)（外幣）（無外匯賬戶企業(yè)）吸收存款—某企業(yè)戶（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）貸：吸收存款—某企業(yè)戶（人民幣）

CompanyLogo例：客戶持現(xiàn)鈔1000港幣到銀行要求兌換人民幣。假設(shè)當(dāng)日港幣的鈔買價(jià)為RMB105/100HK。銀行會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金HK1000

貸：貨幣兌換HK1000借：貨幣兌換RMB1050

貸：庫存現(xiàn)金RMB1050CompanyLogo

2.售匯業(yè)務(wù)核算（銀行收人民幣，付給等值外匯）借：吸收存款—某企業(yè)戶（￥）貸：貨幣兌換—某幣種結(jié)售匯（￥）借：貨幣兌換（外幣）貸：匯出匯款（外幣）CompanyLogo例：絲綢公司經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)用匯，向銀行兌換20000港元匯往香港。假設(shè)當(dāng)日港幣匯賣價(jià)RMB107/100HK。會計(jì)分錄為：借：吸收存款RMB21400

貸：貨幣兌換RMB21400借：貨幣兌換HK20000

貸：匯出匯款HK20000CompanyLogo

3.套匯業(yè)務(wù)核算我國的套匯做法原則上通過人民幣核算,即通過買入一種外匯,同時(shí)賣出一種外匯的方式折算.業(yè)務(wù)流程：（1）買入A種外匯（2）通過人民幣套換（3）賣出B種外匯CompanyLogo在賬務(wù)處理上,對收入的一種外匯按買入價(jià)折成人民幣,然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣出價(jià)折算出另一種外幣的金額。套匯有兩種類型把一種外匯兌換成另一種外匯；同種外幣現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯互相兌換。CompanyLogo（1）不同幣種之間的套匯賣出外幣金額=買入幣種金額×買入幣種匯買價(jià)/賣出幣種匯賣價(jià)例:某客戶用美元存款20萬元兌換成所需要的歐元,以備支付貨款,銀行受理審核各種有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證無誤后,為客戶辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù).當(dāng)日美元買入價(jià)100美元=648.18人民幣,歐元賣出價(jià)100歐元=938.93人民幣.CompanyLogo銀行應(yīng)付歐元=200000×6.4818/9.3893=138067.8會計(jì)分錄:借:吸收存款—某客戶＄200000

貸:貨幣兌換—套匯戶＄

200000借:貨幣兌換—美元套匯戶￥1296360

貸:貨幣兌換—?dú)W元套匯戶￥1296360借:貨幣兌換—套匯戶€

138067.8

貸:吸收存款—某客戶€

138067.8CompanyLogo（2）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算同一幣種現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯之間的套匯,是銀行對某種外幣買進(jìn)現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進(jìn)現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯的外匯買賣行為.匯買鈔賣：賣出外幣現(xiàn)鈔金額=買入現(xiàn)匯金額×匯買價(jià)/鈔賣價(jià)鈔買匯賣：賣出外幣現(xiàn)匯金額=買入現(xiàn)鈔金額×鈔買價(jià)/匯賣價(jià)匯買鈔賣鈔買匯賣CompanyLogo例：客戶A因公出國,要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取20000美元,銀行審核各種出國手續(xù)無誤后,賣出現(xiàn)鈔買進(jìn)現(xiàn)匯,美元現(xiàn)匯買入價(jià)648.18,現(xiàn)鈔賣出價(jià)是650.78銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔金額=20000×648.18/650.78=19920.1會計(jì)分錄:借:吸收存款—客戶A＄20000

貸:貨幣兌換—套匯戶＄

20000借:貨幣兌換—美元現(xiàn)匯套匯戶￥129636

貸:貨幣兌換—美元現(xiàn)鈔套匯戶￥129636借:貨幣兌換—套匯戶＄

19920.1

貸:庫存現(xiàn)金＄

19920.1CompanyLogo一、外匯存款（一）概念是銀行以信用方式吸收的自由兌換或在國際上獲得償付的外幣資金存款。（二）外匯存款的分類1.按存款對象及管理特點(diǎn)不同分為單位外匯存款和個(gè)人外匯存款。

第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo2.按存款貨幣的種類，可分為美元、港幣、日元、英鎊、歐元、加拿大元、等外幣存款。3.按存取方式，單位活期外匯存款分為支票戶和存折戶存款。4.按存入的資金形式不同分為現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔戶。個(gè)人外匯活期儲蓄存款目前只開辦了存折戶存款單位外匯存款均為現(xiàn)匯戶CompanyLogo二、單位外匯存款業(yè)務(wù)核算（一）開戶手續(xù)我國《外匯賬戶管理辦法》規(guī)定：申請開立外匯賬戶的單位，須持有關(guān)文件，如外匯局核發(fā)的《外商投資企業(yè)外匯登記證》、《外匯賬戶使用證》、《外債登記證》等到開戶行申請開戶，銀行審核同意后，方可開戶。（二）會計(jì)核算

CompanyLogo1.存款的核算(1)境外收匯存入存入原幣：借：存放同業(yè)貸：吸收存款—收款人戶匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，按套匯處理。境內(nèi)收款企業(yè)無外匯現(xiàn)匯賬戶，按結(jié)匯處理。(2)國內(nèi)轉(zhuǎn)款存入借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:吸收存款—收款人戶CompanyLogo（3）以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時(shí)按套匯處理借:庫存現(xiàn)金貸:貨幣兌換—現(xiàn)鈔套匯戶借:貨幣兌換—現(xiàn)鈔套匯戶貸:貨幣兌換—現(xiàn)匯套匯戶借:貨幣兌換—現(xiàn)匯套匯戶

貸:吸收存款—客戶CompanyLogo2.取款的核算（1）現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，銀行按匯買鈔賣作套匯處理。（2）支取貨幣與原存款貨幣不同時(shí)，按不同幣種套匯處理。（3）以原幣匯出時(shí)借：吸收存款—付款人戶（外幣）貸：匯出匯款等（外幣）CompanyLogo

3.外匯存款利息的核算單位外匯活期存款利息，采用余額表按季付息；單位外匯定期存款利息，利隨本清，到期一次支付，3個(gè)月以上的單位定期存款按季度計(jì)提利息，3個(gè)月以下的，不計(jì)提利息，支付本息時(shí)計(jì)入當(dāng)期利息支出。會計(jì)分錄同人民幣存款的利息核算，金額以原幣反映。CompanyLogo三、外匯貸款業(yè)務(wù)核算（一）外匯貸款的特點(diǎn)1.借什么貨幣還什么貨幣，收取原幣利息。2.實(shí)行浮動利率，計(jì)收承擔(dān)費(fèi)。3.借款單位必須具有外匯收入或其他外匯來源4.貸款的發(fā)放是逐筆支付，一般不發(fā)生派生性存款。5.對外匯銀行業(yè)務(wù)人員要求高，涉及面廣，政策性強(qiáng)。

商業(yè)銀行的經(jīng)營活動創(chuàng)造出超過原始存款的部分，

CompanyLogo（二）短期外匯貸款的核算1.概念:是指銀行發(fā)放的期限在一年以內(nèi)的現(xiàn)匯貸款。凡生產(chǎn)出口產(chǎn)品，有償還外匯能力的企業(yè)，都可以向銀行申請短期外匯貸款。2.核算主要包括貸款發(fā)放,計(jì)收利息和到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。CompanyLogo（1）發(fā)放貸款時(shí):直接支付進(jìn)口款項(xiàng)借：貸款——短期外匯貸款（外幣）貸：存放同業(yè)（外幣）如果以貸款貨幣以外的其他外幣付匯，則要通過套匯處理。借：貸款——短期外匯貸款（貸款外幣）貸：貨幣兌換借：貨幣兌換（人民幣）貸：貨幣兌換借：貨幣兌換（付匯外幣）貸：存放同業(yè)CompanyLogo（2）利息的核算采用浮動利率，按季度（或按月）結(jié)息，季度末月（或每月）20日結(jié)息。借：貸款——短期外匯貸款（外幣）貸：利息收入CompanyLogo

（3）貸款收回的核算

借：吸收存款貸：貸款——短期外匯貸款利息收入

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（三）買方信貸的核算

1.買方信貸的含義及有關(guān)規(guī)定:

是出口國政府支持出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口方銀行提供貸款,以供進(jìn)口商利用這項(xiàng)貸款向出口國購買技術(shù)和設(shè)備和支付勞務(wù)費(fèi)用，從而擴(kuò)大出口國企業(yè)的商品出口。

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一般分為出口買方信貸和進(jìn)口買方信貸,我國主要辦理進(jìn)口買方信貸。即進(jìn)口國銀行從出口國銀行取得并按需要轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)借款單位使用的信貸。這是我國利用外資的主要形式。買方信貸實(shí)際上由兩個(gè)貸款協(xié)議組成：一是由總行集中向國外銀行的借款；二是各地分行對使用貸款的企業(yè)發(fā)放的買方信貸外匯貸款?？傂胁捎谩安鹑胭Y金——借入買方信貸款”核算，分行采用“貸款——買方信貸外匯貸款”核算。CompanyLogo

我國在辦理時(shí),為了控制對外借款的總規(guī)模和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),一般由經(jīng)辦的商業(yè)銀行總行統(tǒng)一對外簽定貸款協(xié)議,采用下貸上轉(zhuǎn)的方式對進(jìn)口企業(yè)發(fā)放貸款。因此,該項(xiàng)業(yè)務(wù)在資金來源上,商業(yè)銀行總行是債務(wù)人,境外銀行是債權(quán)人；在資金運(yùn)用上,商行總行是債權(quán)人,進(jìn)口企業(yè)是債務(wù)人。CompanyLogo2.買方信貸的核算（1）對外簽訂信貸協(xié)議，用“買方信貸用款限額(外幣）”表外科目核算。進(jìn)口商使用買方信貸，在向國外借款前，先由總行統(tǒng)一對外簽訂總協(xié)議，總協(xié)議下每個(gè)項(xiàng)目的具體協(xié)議由總行或總行授權(quán)分行對外簽訂，簽訂后，均由總行根據(jù)協(xié)議商定金額，用表外科目控制。收入:買方信貸用款限額CompanyLogo（2）支付定金（現(xiàn)匯、人民幣）按照國際慣例，買方信貸的貸款額度一般約為貿(mào)易總額的85%，其余15%由進(jìn)口商以現(xiàn)匯支付，同時(shí)按規(guī)定應(yīng)對外預(yù)付不少于5%的現(xiàn)匯定金。以現(xiàn)匯支付定金時(shí)：借：吸收存款——借款人外匯存款貸：存放同業(yè)以人民幣購買外匯支付定金時(shí)，銀行作售匯處理。CompanyLogo（3）使用買方信貸的核算進(jìn)口銀行收到國外代理行寄來的有關(guān)單據(jù)，審核無誤后，按信貸協(xié)議規(guī)定，向出口商銀行辦理支款手續(xù)，使用買方信貸款?？傂校航瑁和瑯I(yè)存放--系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（外幣）貸：拆入資金——借入買方信貸款付出：買方信貸用款限額分行：借：貸款——買方信貸外匯貸款貸：存放同業(yè)--系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)CompanyLogo（4）償還貸款本息的核算分行向用款單位收貸款：借：吸收存款——借款人外匯存款（外幣）貸：貸款——買方信貸外匯貸款應(yīng)付利息—應(yīng)付總行買方信貸利息利息收入分行向總行還借款本息時(shí)：借：存放同業(yè)--系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)應(yīng)付利息貸：清算資金往來CompanyLogo總行收到分行還款本息時(shí)借：清算資金往來貸：同業(yè)存放--系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放利息收入總行對外支付本息：借:拆入資金——借入買方信貸（外幣）利息支出貸：存放同業(yè)CompanyLogo

第四節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)核算國際貿(mào)易結(jié)算是指在國際貿(mào)易中，不同國家或地區(qū)之間,通過銀行辦理貨幣收支，以結(jié)清商品交易引起的債權(quán)債務(wù)的行為

國際結(jié)算一般分為現(xiàn)匯結(jié)算和記賬結(jié)算。CompanyLogo記賬結(jié)算，是指根據(jù)兩國政府間簽訂的貿(mào)易和支付協(xié)定，雙方互以本國政府的名義，分別在對方指定銀行開立清算賬戶，通過指定的清算賬戶進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清算?，F(xiàn)匯結(jié)算，是對貿(mào)易往來直接使用可自由兌換的貨幣，逐筆對雙方的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行結(jié)算。進(jìn)出口貿(mào)易中，主要以現(xiàn)匯結(jié)算為主，采用匯兌、托收、信用證三種結(jié)算方式。CompanyLogo一、信用證業(yè)務(wù)核算（一）含義及業(yè)務(wù)流程信用證是開證銀行根據(jù)開證申請人（進(jìn)口商）的要求和指示，向受益人（出口商）開立的一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行有條件付款的書面憑證．信用證有三個(gè)特點(diǎn)：１.是一種銀行信用２.是一項(xiàng)獨(dú)立的文件３.在處理時(shí)只認(rèn)單據(jù)，不認(rèn)商品CompanyLogo購貨方開證行供貨方議付行1雙方簽訂合同2申請開證3收保證金4寄信用證5受證通知6發(fā)貨7交單托收8寄單證9交款贖單10劃款11收妥入賬CompanyLogo（二）信用證結(jié)算的會計(jì)處理1.開證行（1）收保證金（2）開證（記表外科目）（3）付匯、注銷表外科目借：吸收存款（外幣或人民幣）貸：存入保證金收入：開往國外保證憑信外幣收手續(xù)費(fèi)：借：吸收存款（外幣或人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（外幣或人民幣）借：吸收存款存入保證金貸：存放同業(yè)付出：開往國外保證憑信CompanyLogo2.受證行（議付行）（1）收信用證（記表外科目）（2）交單議付（３）收匯或結(jié)匯、注銷表外科目收入：國外開來保證憑信外幣借：存放同業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：貨幣兌換借：貨幣兌換貸：吸收存款付出：應(yīng)收信用證付出款項(xiàng)付出：國外開來保證憑信收入：應(yīng)收信用證付出款項(xiàng)CompanyLogo

例：某分行2月10日接到美國代理行開來的即期信用證，金額為USD10000，受益人為絲綢公司，來證規(guī)定單到開證行驗(yàn)單付款，分行審證后當(dāng)天通知絲綢公司。3月1日，絲綢公司備貨出運(yùn)，送全套出口單據(jù)及跟單匯票USD10000交分行，分行經(jīng)審單合格，于3月3日寄單索匯并加計(jì)通知費(fèi)、議付費(fèi)USD150向開證行寄收。3月20日，分行接到代理行的已貸記報(bào)單，金額為USD10150，當(dāng)天對絲綢公司結(jié)匯（當(dāng)天匯買價(jià)RMB798/USD100）。CompanyLogo會計(jì)分錄為：

2月10日收到信用證：收入：國外開來保證憑信USD100003月3日寄單索匯：付出：國外開來保證憑信