流轉(zhuǎn)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù) 一

第十一章流轉(zhuǎn)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

教學(xué)目的與要求:增值稅納稅審查代理、消費(fèi)稅納稅審查代理、營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理的操作標(biāo)準(zhǔn)及程序。教學(xué)重點(diǎn)：均為重點(diǎn)。教學(xué)難點(diǎn)：出口退稅的代理；納稅審查報(bào)告的撰寫(xiě)。第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

內(nèi)容結(jié)構(gòu)一、增值稅一般納稅人的納稅審查二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審查三、出口貨物退〔免〕稅的審查四、納稅審查報(bào)告頭腦風(fēng)暴增值稅納稅審查切入點(diǎn)?第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

一、增值稅一般納稅人的納稅審查

〔一〕征稅范圍的審查

1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審查

2.增值稅征稅范圍審查的內(nèi)容：

〔1〕應(yīng)稅貨物的審查

〔2〕應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查

〔3〕進(jìn)口貨物范圍的審查

〔4〕出口貨物的審查

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔二〕銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審查

1.銷(xiāo)售額審查要點(diǎn)

〔1〕銷(xiāo)售額是銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)稅依據(jù)，是正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵所在。銷(xiāo)售額確實(shí)認(rèn)，合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日的賬務(wù)處理是否正確。注意以下幾點(diǎn)：

①賒銷(xiāo)、分期收款結(jié)算方式的銷(xiāo)售貨物的審查。

②預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的審查。

③托收承付或委托收款方式銷(xiāo)售貨物的審查。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔2〕審查納稅人在申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算有以下情況：

A.銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額

B.銷(xiāo)售殘次品等取得收入是否并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

C.采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物?！彩欠癜葱仑浳锏耐阡N(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售額〕

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)例：某企業(yè)銷(xiāo)售新洗衣機(jī)零售價(jià)1170元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100元，實(shí)收1070元。錯(cuò)誤賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1070

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入914.53

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕155.47

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款1070

銷(xiāo)售費(fèi)用〔或原材料〕100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)D.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物。

E.采取折扣方式銷(xiāo)售貨物。

F.為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取押金。

逾期包裝物押金轉(zhuǎn)賬錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)付款－存入保證金2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入2000

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)G.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程以及集體福利，個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷(xiāo)售處理。是否以同類(lèi)產(chǎn)品不含稅的售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程以及集體福利等方面，錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付福利費(fèi)800

貸：產(chǎn)成品800

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付福利費(fèi)170〔不含稅售價(jià)1000×17%〕

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)H.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物對(duì)外投資、分配給股東，投資者，無(wú)償贈(zèng)送他人等是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

I.將貨物交付給他人代銷(xiāo)是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售金額。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)J.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：

①受托方貨物買(mǎi)出時(shí)

借：銀行存款1170

貸：應(yīng)付賬款1170

②向委托方支付貨款時(shí)

借：應(yīng)付賬款1170

貸：應(yīng)付福利費(fèi)100〔實(shí)為代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)〕

銀行存款1070

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)調(diào)賬分錄如下：

①借：應(yīng)付賬款170

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170

②借：應(yīng)付福利費(fèi)100

貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入100

③借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕170

貸：應(yīng)付賬款170

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)K.移送貨物

L.企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)。

M.以物易物或應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)。

以物易物，按新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以非貨幣性交易的換入的存貨，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入存貸的實(shí)際本錢(qián)。正確的賬務(wù)處理如下

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)借：原材料10000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700

貸：庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1700

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)N.混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)

混合銷(xiāo)售送貨上門(mén)的運(yùn)費(fèi)未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1270

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170

其他業(yè)務(wù)收入100

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)調(diào)賬分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)收入14.53〔100÷1.17×17%〕

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕14.53

以舊換新方式銷(xiāo)售貨物

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2.適用稅率的審查要點(diǎn)注意二點(diǎn)：

1.納稅兼營(yíng)不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷(xiāo)售額的，是否從高適用增值稅稅率計(jì)算納稅。

2.銷(xiāo)售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，看是否從高適用稅率計(jì)算納稅。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔三〕銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審查

1.舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。

舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2.納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，售價(jià)未超過(guò)原值的免稅，超過(guò)原值的按4%減半征收增值稅。

納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)，摩托車(chē)、游艇，售價(jià)未超過(guò)原值的免稅，超過(guò)原值的按4%減半征收增值稅。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔四〕進(jìn)項(xiàng)稅額的審查要點(diǎn)

1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查要點(diǎn)

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)的審查要點(diǎn)

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)

4.銷(xiāo)售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)

進(jìn)項(xiàng)稅額抵押時(shí)限的規(guī)定見(jiàn)教材。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2004年國(guó)家稅務(wù)總發(fā)文對(duì)銷(xiāo)售返還當(dāng)期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的公式作了調(diào)整，新規(guī)定對(duì)當(dāng)期返還資金，按不含稅價(jià)乘以所購(gòu)物適用的增值稅稅率。5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查要點(diǎn)

取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)不付款的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額未付款不允許在當(dāng)期抵扣的規(guī)定。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)對(duì)增值稅一般納稅人包購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，注意銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣。但運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開(kāi)給銷(xiāo)貨方的發(fā)票原件。

正確賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕

貸：銀行存款

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔五〕增值稅應(yīng)納稅額的審查

1.增值稅“應(yīng)交稅金〞明細(xì)賬審查

〔1〕應(yīng)交稅金，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)的處理方法。

〔2〕增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額，“月稅月清〞

〔3〕有無(wú)多記“進(jìn)項(xiàng)稅額〞，少記“銷(xiāo)項(xiàng)稅額〞，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞。

〔4〕生產(chǎn)銷(xiāo)售的貨物按簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審查

〔1〕本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額：對(duì)于視同銷(xiāo)售行為，就根據(jù)“在建工程〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞等賬戶核算內(nèi)容，計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

〔2〕本期進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)根據(jù)“原材料〞、“應(yīng)付賬款〞、“管理費(fèi)用〞、“固定資產(chǎn)〞、“應(yīng)交稅金〞--應(yīng)交增值稅等賬戶，計(jì)算確認(rèn)納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔3〕稅款計(jì)算。應(yīng)按?增值稅納稅人申報(bào)表?上的邏輯關(guān)系正確計(jì)算各項(xiàng)稅額。

[例11-1]某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人。稅務(wù)師事務(wù)所于2001年8月受托對(duì)企業(yè)7月份增值稅納稅情況進(jìn)行審查，取得該企業(yè)7月份會(huì)計(jì)資料如下：

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)1.7月5日16號(hào)憑證：購(gòu)原材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明價(jià)款100000元，稅額17000元，取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票一張，注明運(yùn)費(fèi)6000元，裝卸費(fèi)3000元，款項(xiàng)均未支付，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：原材料108370

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17630

貸：應(yīng)付賬款126000

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2.7月7日25號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)材料并入庫(kù)，企業(yè)財(cái)務(wù)處理為：

借：原材料134150

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕26200

貸：銀行存款160350

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)后附原始憑證：

〔1〕增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款129500元，稅額25850元；

〔2〕運(yùn)費(fèi)結(jié)算單一張，注明運(yùn)費(fèi)4200元，其它雜費(fèi)800元；

〔3〕銀行解款通知單，注明金額160350元；

〔4〕材料入庫(kù)單。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)3.7月9日42號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明價(jià)款150000元，稅額25500元，貨款已付，材料尚未入庫(kù)。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：在途材料150000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕25500

貸：銀行存款175500

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)4.7月15日82號(hào)憑證：銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明價(jià)款200000元，稅額34000元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收到60%。企業(yè)財(cái)務(wù)處理為：

借：銀行存款140400

應(yīng)收賬款93600

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕20400

其它應(yīng)付款--應(yīng)交增值稅13600

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)5.7月18日95號(hào)憑證：2000年6月15日收取的出租包裝物押金11700元，到期包裝物未收回，企業(yè)賬處處理：

借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入11700

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)6.7月22日108號(hào)憑證：5月12日售出的局部產(chǎn)品，由于質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)貨單位退貨，銷(xiāo)貨額為50000元，稅額8500元，退回產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，本錢(qián)價(jià)為40000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)〕8500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)40000

貸：庫(kù)存商品40000

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)后附原始憑證：

〔1〕產(chǎn)品入庫(kù)單；

〔2〕進(jìn)貨退出證明單、紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50000元，稅額8500元。

7.7月30日201號(hào)憑證：月未盤(pán)庫(kù)發(fā)生原材料盤(pán)虧，企業(yè)財(cái)務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

貸：原材料20000

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)這里補(bǔ)充在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋期間發(fā)生的銷(xiāo)貨退回相關(guān)稅務(wù)處理：

假設(shè)04年銷(xiāo)售，05年1月退貨，尚未進(jìn)行匯算清繳，賬務(wù)處理：

借：銀行存款58500

貸：以前年度損益調(diào)整50000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)〕8500

借：以前年度損益調(diào)整40000

貸：庫(kù)存商品40000

04年所得稅匯算清繳申報(bào)表第2行的銷(xiāo)售退回包括這筆退貨。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)假設(shè)04年銷(xiāo)售，05年3月退貨，已完成匯算清繳，賬務(wù)處理同上，04年所得稅匯算清繳不含這筆退貨，05年所得稅匯算清繳申報(bào)表第2行的銷(xiāo)售退回包括這筆退貨。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審查

三、出口貨物退〔免〕稅的審查

〔一〕生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免，抵，退稅的審查

1.出口貨物免稅的審查要點(diǎn)

2.出口貨物抵稅的審查要點(diǎn)

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔1〕對(duì)于生產(chǎn)兩種以上出口貨物且適用退稅率不同的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類(lèi)區(qū)分，但凡無(wú)法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按出口產(chǎn)品銷(xiāo)售額的比例計(jì)算分?jǐn)偂彶橹幸⒁獬隹谄髽I(yè)人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔2〕對(duì)于生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額首先要按出口貨物離岸價(jià)與征稅率、退稅率之差計(jì)算不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再用抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。審查中要注意出口企業(yè)少計(jì)出口貨物用的進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔3〕對(duì)于出口貨物不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期進(jìn)項(xiàng)稅額〔含上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額〕的情況，出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許以零為結(jié)。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物全部為加工貿(mào)易出口取得退稅機(jī)關(guān)審批的?出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表?核算免抵退稅。1－3月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：〔征稅率17%，退稅率15%〕1月份國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折合人民幣400萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口離岸價(jià)折合人民幣600萬(wàn)元，來(lái)料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)折合人民幣100萬(wàn)元。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)1月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600萬(wàn)*〔17%－15%〕＝12萬(wàn)

來(lái)料加工不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100÷〔20＋600＋100〕×5.1＝0.7083萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝3.4－〔5.1－12－0.7083〕＝3.4萬(wàn)元〔-7.6083結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛帳沖減下期進(jìn)項(xiàng)稅額〕

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2月份，國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，收到退稅機(jī)關(guān)?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?注明：免稅核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格400萬(wàn)元，不得免征和抵扣稅額抵減額8(400*2%)萬(wàn)元，免抵退稅額抵減額60萬(wàn)元。

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2月份不得免征和抵扣稅額＝0*〔17%－15%〕－8＝－8萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝0－〔34－7.6083＋8〕＝－34.3917萬(wàn)元

3月份，原1月份出口貨物600萬(wàn)元，單證信息收齊，并收到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批表。內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額200萬(wàn)元。

3月份免抵退稅額＝600×15%－60{400*15%}＝30萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝34{200*17%}－34.3917＝－0.3917萬(wàn)元

應(yīng)退稅額＝0.3917萬(wàn)元

免抵稅額＝30－0.3917＝29.6083萬(wàn)元

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔二〕外貿(mào)企業(yè)出口貨物退〔免〕稅的審查

四、納稅審查報(bào)告

1.納稅審查報(bào)告的重點(diǎn)范圍。主要的會(huì)計(jì)賬戶和原始憑證。

2.納稅審查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題與分析。

3.提出切實(shí)可行的建議。

4.提出改進(jìn)的措施。

5.納稅審查報(bào)告的日期。

6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。

7.注冊(cè)稅務(wù)師的簽章

第一節(jié)增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)例11-3中的納稅審查報(bào)告有二點(diǎn)要提示：

1.增值稅納稅審查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。

2.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額與賬務(wù)調(diào)整

本節(jié)結(jié)束第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

內(nèi)容結(jié)構(gòu)一、計(jì)稅依據(jù)的審查二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查

三、出口貨物退免稅的審查四、納稅審查報(bào)告第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

一、計(jì)稅依據(jù)的審查

〔一〕銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審查

〔1〕對(duì)價(jià)外費(fèi)用的審查

例：某企業(yè)對(duì)逾期支付貨款〔117，000元〕的客戶收取的違約金2000元，應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為5%，錯(cuò)誤的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款119000

貸：應(yīng)收賬款117000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)調(diào)賬分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用376.07

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕290.60〔2000/1.17*17%〕

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅85.47〔2000/1.17*5%〕

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔2〕對(duì)包裝物計(jì)稅的審查

①單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的審查。

②逾期不退還的包裝物押金的審查。錯(cuò)誤的賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)付款－存入保證金1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)調(diào)賬分錄如下〔假定增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%〕：

借：其他業(yè)務(wù)收入145.30

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕

145.30〔1000/1.17*17%〕

借：其他業(yè)務(wù)支出85.47

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

85.47〔1000/1.17*10%〕

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)③關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查要點(diǎn)：對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品成立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司或組建成企業(yè)集團(tuán)的納稅人。審查其“銷(xiāo)售收入〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“管理費(fèi)用〞等賬戶。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)④對(duì)殘次應(yīng)稅消費(fèi)品的審查要點(diǎn)：審查納稅人的“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞等本錢(qián)費(fèi)用類(lèi)賬戶，留意納稅人的紅字沖銷(xiāo)額。

〔5〕對(duì)納稅人不計(jì)、少計(jì)銷(xiāo)售額的審查要點(diǎn)

①納稅人是否按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅

②納稅人是否將不符合稅法規(guī)定的銷(xiāo)售折扣、折讓擅自沖減銷(xiāo)售額。

〔6〕對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資入股的審查要點(diǎn)。

①納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、接觸傳染債務(wù)的是否納稅。

②計(jì)稅價(jià)格是如何確定的，是否按納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2.實(shí)行從量定額征稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔二〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

1.“委托加工材料〞、“應(yīng)交稅金〞--應(yīng)交消費(fèi)稅

2.外購(gòu)或委托加工材料收回的已稅消費(fèi)品。

3.委托加工消費(fèi)品直接出售的有無(wú)重復(fù)征收消費(fèi)稅

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔三〕視同銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的審查要點(diǎn)

1.審查“產(chǎn)成品〞、“原材料〞、“應(yīng)付賬款〞等明細(xì)賬，看有無(wú)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等情況。是否以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)征消費(fèi)稅。

2.如產(chǎn)品用于“在建工程〞、“福利〞、“獎(jiǎng)勵(lì)〞等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，是否移送使用時(shí)繳納了消費(fèi)稅。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)[例11-5]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)乙卷煙廠納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸，〔每噸本錢(qián)600元〕委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料實(shí)際本錢(qián)為1000元，加工費(fèi)為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費(fèi)用。因乙卷煙廠無(wú)同類(lèi)煙絲銷(xiāo)售價(jià)格〔不考慮從量計(jì)稅因素〕，乙卷煙廠收代繳費(fèi)消費(fèi)稅時(shí)作如下處理：

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢(qián)+加工費(fèi)〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕

=〔600×10+3500〕÷〔1－30%〕

=9500÷〔1－30%〕

=13571.43〔元〕

應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=13571.43×30%=4071.43〔元〕

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)乙卷煙廠在甲卷煙廠提取煙絲時(shí)，收取了加工費(fèi)、增值稅的同時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，財(cái)務(wù)處理如下：

借：銀行存款9166.43

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入3500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕595

應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅4071.43

原材料--輔助材料1000

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為，根據(jù)?消費(fèi)稅暫行條例?第八條規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢(qián)+加工費(fèi)〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕。同時(shí)根據(jù)?消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第十九條規(guī)定：“加工費(fèi)〞是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際本錢(qián)。企業(yè)在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)沒(méi)有將此項(xiàng)計(jì)入，第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)正確的處理應(yīng)為：

組成計(jì)稅價(jià)格=〔材料本錢(qián)+加工費(fèi)〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕

=〔600×10+3500+1000〕÷〔1－30%〕

=10500÷〔1－30%〕

=15000〔元〕

應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=15000×30%=4500〔元〕

少收代繳消費(fèi)稅=4500－4071.43=428.57〔元〕

少計(jì)加工費(fèi)收入1000元，少計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1000×17%=170〔元〕

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師建議乙卷煙廠會(huì)計(jì)作如下調(diào)賬記錄：

借：應(yīng)收賬款--甲公司598.57

產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)1000

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170

應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅428.57

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔四〕金銀首飾的審查要點(diǎn)

1.金銀首飾范圍的審查

2.金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的審查要點(diǎn)

〔3〕用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品等方面的審查，主要是審查納稅人的“產(chǎn)成品〞、“庫(kù)存商品〞等明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額。

〔4〕成套銷(xiāo)售的審查.

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查

〔一〕適用稅目、稅率的審查要點(diǎn)

1.審查納稅人生產(chǎn)消費(fèi)稅稅率已發(fā)生變化的應(yīng)稅消費(fèi)品其應(yīng)納消費(fèi)稅是否按稅法規(guī)定時(shí)間執(zhí)行。2001年5月1日起，糧食白酒、薯類(lèi)白酒消費(fèi)稅稅率由原先的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。自2001年6月1日起卷煙消費(fèi)稅稅率由?消費(fèi)稅暫行條例?規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。以下卷煙一律適用45%的比例稅率：進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)風(fēng)格撥價(jià)格的卷煙；委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)風(fēng)格撥價(jià)格的卷煙；未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入方案的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

2.審查納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔二〕納稅環(huán)節(jié)審查要點(diǎn)

1.審查相關(guān)明細(xì)賬,確認(rèn)是否在銷(xiāo)售或移送時(shí)納稅。

2.審查委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三、出口貨物退免稅的審查

〔一〕生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔二〕外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

是由外貿(mào)企業(yè)辦理出口以后辦理消費(fèi)稅的退稅手續(xù)。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)四、納稅審查報(bào)告

[例11-7]某輪胎廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)各種汽車(chē)輪胎，該企業(yè)以外購(gòu)橡膠、鋼材等原材料自制，與委托加工的內(nèi)胎組裝成各種汽車(chē)輪胎。注冊(cè)稅務(wù)師受托審查該廠2001年8月份增值稅、消費(fèi)稅納稅情況，取得如下資料：

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)卡車(chē)輪胎不含稅售價(jià)400元/個(gè)，小轎車(chē)輪胎不含稅最高售價(jià)350元/個(gè)；輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%，根據(jù)產(chǎn)品本錢(qián)有關(guān)資料得知，各種輪胎本錢(qián)中的外購(gòu)貨物和勞務(wù)的采購(gòu)本錢(qián)約占60%，外購(gòu)貨物和勞務(wù)的增值稅稅率根本上為17%。8月份企業(yè)已按產(chǎn)品銷(xiāo)售收入計(jì)提了消費(fèi)稅，并按抵減全部委托加工代扣代繳消費(fèi)稅后的余額繳納了消費(fèi)稅。8月末“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅〞賬戶無(wú)余額。8月份有關(guān)賬務(wù)處理情況如下：

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)1.8月4日，委托橡膠制品廠加工卡車(chē)用內(nèi)胎，發(fā)出橡膠2噸，價(jià)值36000元，賬務(wù)處理為：

借：委托加工材料――內(nèi)胎36000

貸：原材料――橡膠發(fā)36000

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2.8月14日，以銀行存款支付委托加工費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明加工費(fèi)22500元，稅額3825元，同時(shí)支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅6500元，共收到委托加工內(nèi)胎1000個(gè)，其中500個(gè)收回后，直接被生產(chǎn)領(lǐng)用，連續(xù)生產(chǎn)卡車(chē)輪胎；另外500個(gè)以含稅價(jià)80元/個(gè)，直接銷(xiāo)售給某個(gè)農(nóng)機(jī)廠。企業(yè)賬務(wù)處理分別為：

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔1〕支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)

借：委托加工材料22500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3825

貸：銀行存款26325

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔2〕支付消費(fèi)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅6500

貸：銀行存款6500

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔3〕生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)

借：生產(chǎn)本錢(qián)--卡車(chē)輪胎29250

貸：委托加工材料29250

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔4〕讓售委托加工材料時(shí)

借：銀行存款40000

貸：其他業(yè)務(wù)收入40000

同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出29250

貸：委托加工材料29250

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)3.8月18日，銷(xiāo)售卡車(chē)輪胎一批，財(cái)務(wù)處理為：

借：銀行存款236000

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕34000

其他業(yè)務(wù)收入--代墊運(yùn)輸、裝卸費(fèi)2000

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)后附有增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明價(jià)款200000元，稅額34000元；普通發(fā)票一張，注明收取代墊運(yùn)輸、裝卸費(fèi)，金額2000元，其中運(yùn)費(fèi)1800元，裝卸費(fèi)200元，承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給輪胎廠的運(yùn)算結(jié)算一張，注明運(yùn)費(fèi)1800元，裝卸費(fèi)200元。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)4.8月20日，本廠在建工程信用卡車(chē)領(lǐng)用輪胎8個(gè)，賬面本錢(qián)價(jià)245元/個(gè)，賬務(wù)處理為：

借：在建工程1960

貸：產(chǎn)成品――卡車(chē)輪胎1960

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)5.8月25日，以庫(kù)存小轎車(chē)輪胎100個(gè)，抵頂租用出租汽車(chē)公司房屋租金40950元，小轎車(chē)輪胎賬面本錢(qián)價(jià)為230元/個(gè)，賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用――租賃費(fèi)40950

貸：產(chǎn)成品――－小轎車(chē)輪胎40950

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)6.8月30日產(chǎn)成品庫(kù)月末盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺卡車(chē)輪胎10個(gè)，賬面價(jià)格共計(jì)2450元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2450

貸：產(chǎn)成品――卡車(chē)輪胎2450

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)要求：根據(jù)以上資料編制納稅審查報(bào)告

××輪胎廠增值稅、消費(fèi)稅納稅審查報(bào)告

××輪胎廠：

我們受貴廠的委托，對(duì)2001年8月份的應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅情況進(jìn)行了審查。重點(diǎn)審查了有關(guān)幾重山和原始憑證，有關(guān)問(wèn)題詳述如下：

第一、增值稅、消費(fèi)稅納稅審查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)1.8月14日將委托加工材料直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，其代收代繳消費(fèi)稅抵減了消費(fèi)稅且讓售收入少計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2.8月18日銷(xiāo)售輪胎價(jià)外收取的運(yùn)雜，未并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，且為銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)少計(jì)處進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)3.8月20日在建工程信用自制產(chǎn)品未視同銷(xiāo)售，少計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅。

4.8月25日以產(chǎn)品抵頂租金未做收入少計(jì)增值稅、消費(fèi)稅。

5.8月30日產(chǎn)成品盤(pán)虧未按規(guī)定轉(zhuǎn)出應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，造成少計(jì)增值稅。

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)第二，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額及當(dāng)期賬務(wù)調(diào)整：

針對(duì)上述問(wèn)題，依據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)作以下會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整：

1.8月14日，將委托加工材料直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，其代扣代繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工材料本錢(qián)中，不能抵減應(yīng)納消費(fèi)稅。應(yīng)調(diào)增值消費(fèi)稅6500÷2=3250〔元〕

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)當(dāng)期調(diào)賬分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出3250

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅3250

讓售委托加工材料少計(jì)增值稅，應(yīng)調(diào)整增值稅=40000÷1.17×17%=5811.97〔元〕

當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入5811.97

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕5811.97

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2.8月18日銷(xiāo)售輪胎收取價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增值稅=2000÷1.17×17%=290.06〔元〕

應(yīng)調(diào)增值消費(fèi)稅=2000÷1.17×10%=170.94〔元〕

當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入290.06

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕290.06

借：其他業(yè)務(wù)支出170.94

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅170.94

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)銷(xiāo)售輪胎發(fā)生運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅，少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=1800×7%=126〔元〕

當(dāng)其調(diào)賬分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕126

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用126

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)3.8月20日在建工程領(lǐng)用自制產(chǎn)品應(yīng)視同銷(xiāo)售，征收增值稅和消費(fèi)稅

應(yīng)調(diào)增增值稅＝8×400×17%＝544〔元〕

應(yīng)調(diào)增消費(fèi)稅＝8×400×10%＝320〔元〕

當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：在建工程864

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕544

應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅320

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)4.8月25日以自產(chǎn)產(chǎn)品抵付租金，屬于銷(xiāo)售貨物的行為，企業(yè)未做收入，應(yīng)調(diào)增增值稅＝40950÷1.17×17%=5950〔元〕

應(yīng)調(diào)整增消費(fèi)稅＝40950÷1.17×10%=3500〔元〕

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)當(dāng)期調(diào)整賬分錄：

借：產(chǎn)成品――小轎車(chē)輪胎40950

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入35000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕5950

同時(shí)，借：產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)23000

貸：產(chǎn)成品23000

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加3500

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅3500

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)5.8月30日產(chǎn)成品盤(pán)虧，應(yīng)按稅法規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)調(diào)增增值稅＝2450×60%×17%＝249.9〔元〕

當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失249.9

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕249.9

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)綜合1-5項(xiàng)內(nèi)容，本月應(yīng)補(bǔ)增值稅＝5811.97+290.6-126+544+5950+249.9＝12720.47〔元〕，本月應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝3250+170.94+320+3500＝7240.94〔元〕

本節(jié)結(jié)束第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

內(nèi)容結(jié)構(gòu)一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查二、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的審查

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查

〔一〕效勞業(yè)審查要點(diǎn)

1.代理業(yè)的審查

2.飲食業(yè)的審查

〔1〕通過(guò)對(duì)原材料的耗損量來(lái)?yè)Q算成品的銷(xiāo)售量，測(cè)算營(yíng)業(yè)收入。查用有無(wú)漏記、漏報(bào)或瞞報(bào)收入的情況。

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔2〕對(duì)配備有卡拉OK等娛樂(lè)設(shè)施的飯館、餐廳等飲食效勞場(chǎng)所，要按娛樂(lè)業(yè)計(jì)算納稅

〔3〕有無(wú)將收入不入賬直接沖減本錢(qián)、費(fèi)用而未記“營(yíng)業(yè)收入〞的現(xiàn)象。

〔4〕有無(wú)將收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬。

〔5〕飲食業(yè)統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票及領(lǐng)、用、存情況，是否按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)3.旅店業(yè)審查

除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、美容美發(fā)、會(huì)議、代理購(gòu)票、代辦長(zhǎng)途等效勞。對(duì)這類(lèi)的審查要看清其經(jīng)營(yíng)工程、經(jīng)營(yíng)方式。

4.旅游業(yè)的審查

從旅游業(yè)營(yíng)業(yè)收入中扣除計(jì)稅的工程范圍及金額，要注意納稅人為旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)和其他代付費(fèi)用是否取得合法憑證。

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)5.廣告業(yè)的審查

設(shè)計(jì)、制作、刊登廣告，以它的收入來(lái)計(jì)稅，不得做扣除。廣告代理業(yè)是以取得全部收入減去支付其它廣揭發(fā)布者的費(fèi)用的余額來(lái)計(jì)稅

6.租賃業(yè)的審查

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔二〕建筑安裝業(yè)審查要點(diǎn)

1.應(yīng)稅收入是否全額納稅

2.有無(wú)分解工程價(jià)款的現(xiàn)象〔將材料差價(jià)款直接沖減工程結(jié)算本錢(qián)或材料等賬戶，少計(jì)工程收入額?！?/p>

4.建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，總承包人應(yīng)代扣代繳局部營(yíng)業(yè)稅。

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

6.對(duì)于企業(yè)行政事業(yè)單位的自營(yíng)施工單位為所在單位承擔(dān)安裝工程的，應(yīng)檢驗(yàn)納稅人是否為獨(dú)立核算。

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔三〕貨運(yùn)業(yè)審查要點(diǎn)

1.交通運(yùn)輸企業(yè)〔2〕有無(wú)將應(yīng)稅運(yùn)營(yíng)收入記入“營(yíng)業(yè)外收入〞或掛往來(lái)賬,〔應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶〕，少計(jì)收入、少繳稅款的?！?〕從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)和聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，可以按余額來(lái)計(jì)稅。

2.其他企業(yè)〔企業(yè)銷(xiāo)售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，那么納稅人的運(yùn)輸收入應(yīng)按混合銷(xiāo)售行為征收增值稅〕

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)〔四〕金融保險(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)

1.金融業(yè)的審查要點(diǎn)

〔1〕貸款利息收入〔對(duì)于一般的貸款業(yè)務(wù)按利息收入全額記稅，有無(wú)將費(fèi)用、支出直接沖減收入；委托貸款業(yè)務(wù)有沒(méi)有錯(cuò)記、漏記營(yíng)業(yè)稅；典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，國(guó)外的一些外匯貸款〕

〔2〕融資租賃收入

〔3〕金融商品轉(zhuǎn)讓的收益額。

〔4〕手續(xù)費(fèi)的收入。

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)2.保險(xiǎn)業(yè)的審查要點(diǎn)

〔1〕企業(yè)納稅審報(bào)表與“保費(fèi)收入〞進(jìn)行核對(duì)。

〔2〕保險(xiǎn)合同與分保賬單核對(duì)。

〔3〕無(wú)