企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理制度分析

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法國家稅務(wù)總局令[2003]6號2003-01-23國家稅務(wù)總局

現(xiàn)發(fā)布《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，自2003年3月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長金人慶

二○○三年一月二十三日

企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法

第一條為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。

第三條債務(wù)重組包括以下方式：

（一）以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

（三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

（四）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。

第四條債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

第七條以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。

第八條企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

第九條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：

（一）經(jīng)法院裁決同意的；

（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；

（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應(yīng)當視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。

第十一條本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值。

第十二條本辦法自2003年3月1日起施行。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔制度名降價銷售業(yè)務(wù)處理要點電子文件編碼GLZD183頁碼3-1第一條通則1.營銷過程中所有降價（或折價）銷售業(yè)務(wù)的處理皆依照本要領(lǐng)辦理。2．降價分兩種情況，一種是營銷員自行判斷決定；另一種是要經(jīng)過必要的申請手續(xù)。3．營銷員在決定降價時，必須全面考慮，統(tǒng)籌兼顧，綜合考慮本公司與客戶的相互關(guān)系，避免造成本公司的利益損失。4．降價唯一的目的是擴大銷售，絕不能為滿足自己的私利而拋售，所以其依據(jù)是客觀的交易現(xiàn)實，必須作到公正、客觀、無私。第二條降價銷售事務(wù)處理1．營銷員自行判斷降價，原則上適于以下情況，但特定商品例外：（1）客戶支付額中未足×元的尾數(shù)。（2）支付額達×萬元以上時，有1／300的浮動額，但讓利總額不能超過××元。（3）支付額未足×萬元，但在×萬元以上時，有1／200的浮動額，但讓利總額不能超過××元。（4）支付額未滿×萬元時，降價×元以內(nèi)。同時，無論何種情況，都必須有充足的理由和嚴格的核算。2．實施降價銷售時，必須填寫“降價銷售業(yè)務(wù)傳票。3．降價銷售業(yè)務(wù)的傳票的處理規(guī)定是：（1）降價銷售業(yè)務(wù)傳票（營銷員手存）本傳票由營銷員手存，作降價處理憑據(jù)用。（2）降價銷售業(yè)務(wù)傳票（營銷員—客戶）本傳票由營銷員轉(zhuǎn)交客戶。簽發(fā)人責(zé)任人簽名制度名訂貨價格制定規(guī)則電子文件編碼GLZD183頁碼3-2（3）降價銷售通知單。（營銷員—財務(wù)科）交財務(wù)科作財務(wù)處理。（4）降價銷售統(tǒng)計單（營銷員—業(yè)務(wù)科）業(yè)務(wù)科作統(tǒng)計資料用。4．申請降價銷售（1）大量定貨、特殊定貨及客戶降價要求超出規(guī)定限額時，營銷員需提交“降價銷售申請”。（2）降價銷售申請?zhí)峤唤o業(yè)務(wù)科，由業(yè)務(wù)科轉(zhuǎn)交上級審批。如時間較緊，可通過電話請示總經(jīng)理裁決。（3）電話申請批復(fù)時，營銷員需補送“降價銷售申請”。（4）降價銷售申請一式兩份，一份由申請者留存，作降價銷售的憑證依據(jù)；一份送交業(yè)務(wù)科審查后，經(jīng)營業(yè)部長送交總經(jīng)理裁決。如總經(jīng)理同意，返交業(yè)務(wù)科，由業(yè)務(wù)科轉(zhuǎn)交商品管理科。（5）商品管理科據(jù)此填制“降價銷售業(yè)務(wù)傳票”。（6）“降價銷售業(yè)務(wù)傳票”共五份，作下列處理：a.降價銷售業(yè)務(wù)傳票。由商品管理科留存。b．降價通知。（商品管理科—客戶）。由商品管理科直接送交客戶。c.貨款扣除通知單。（商品管理科—財務(wù)科）由財務(wù)科據(jù)此從客戶銷售賬上扣除等額賒銷款。d．降價銷售核算單。（商品管理科—財務(wù)科—客戶）本單位與降價銷售統(tǒng)計表—起送財務(wù)科，由財務(wù)科通知客戶詳細的降價數(shù)字。e.降價銷售統(tǒng)計表。（商品管理科—業(yè)務(wù)科）由業(yè)務(wù)科據(jù)此進行該類降價銷售統(tǒng)計。簽發(fā)人責(zé)任人簽名制度名訂貨價格制定規(guī)則電子文件編碼GLZD183頁碼3-3第三條降價洽談要領(lǐng)1．在大批量定貨和特殊定貨情況下，客戶大都提出降價要求，