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2023/2/6劉錦妹主講1第3章債務(wù)重組2023/2/6劉錦妹主講2第3章債務(wù)重組一、制定和修訂背景
1998年6月12日,發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》
2001年1月18日,修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則
2006年2月15日,再次修訂2023/2/6劉錦妹主講3第3章債務(wù)重組二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化(一)債務(wù)重組的定義――債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難?債權(quán)人是否作出讓步?新準(zhǔn)則對(duì)“債務(wù)重組”的定義:指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。(與98版準(zhǔn)則定義一致)01版準(zhǔn)則對(duì)“債務(wù)重組”的定義:指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。2023/2/6劉錦妹主講4第3章債務(wù)重組二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化(二)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量――用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)是否用公允價(jià)值計(jì)量?1998年首次發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》引入了公允價(jià)值,允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并在利潤(rùn)表中反映。01版準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則從我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同考慮,重新引入公允價(jià)值。2023/2/6劉錦妹主講5第3章債務(wù)重組二、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化(三)債務(wù)重組收益的確認(rèn)
――債務(wù)重組收益計(jì)入損益或是權(quán)益?01版準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)入賬基準(zhǔn)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額直接計(jì)入資本公積,債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。新準(zhǔn)則恢復(fù)98版準(zhǔn)則的做法,將債務(wù)重組收益作為“利得”計(jì)入損益,而非計(jì)入權(quán)益。2023/2/6劉錦妹主講6第3章債務(wù)重組(P287-)3.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式3.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3.3債務(wù)重組的信息披露2023/2/6劉錦妹主講73.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式3.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)3.1.2債務(wù)重組的方式3.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告2023/2/6劉錦妹主講83.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章討論的債務(wù)重組的基本特征:債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步。2023/2/6劉錦妹主講93.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難:是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因,導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步:是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息,降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。本章不包括企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組問(wèn)題2023/2/6劉錦妹主講103.1.2債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù),是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式3.修改其他債務(wù)條件4.上述三種方式的組合2023/2/6劉錦妹主講113.1.3重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄊ茏專(zhuān)┓乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過(guò)程中的利得或損失,要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中,在利潤(rùn)表中,分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益2023/2/6劉錦妹主講123.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)3.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)3.2.4以組合方式清償債務(wù)2023/2/6劉錦妹主講133.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》規(guī)定,債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益,并計(jì)入當(dāng)期損益。2023/2/6劉錦妹主講143.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,分別情況進(jìn)行處理:2023/2/6劉錦妹主講153.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的,應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備,而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法,則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備,再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。2023/2/6劉錦妹主講16【例3-1】上市公司S于20*7年1月20日銷(xiāo)售一批材料給Y公司,含稅價(jià)格為234000元,增值稅稅率為17%。20*7年2月20日,Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議,S公司同意減免Y公司40000元債務(wù),余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。2023/2/6劉錦妹主講17賬務(wù)處理步驟如下:1.債權(quán)人S公司債務(wù)重組日,可收回的債權(quán)金額為194000元(234000-40000)。借:銀行存款
194000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失28300壞賬準(zhǔn)備11700貸:應(yīng)收賬款2340002.債務(wù)人Y公司借:應(yīng)付賬款
234000貸:銀行存款194000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
400002023/2/6劉錦妹主講182.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)分別下述情況處理:2023/2/6劉錦妹主講191)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的"應(yīng)當(dāng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置4)非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計(jì)入投資收益。2023/2/6劉錦妹主講20(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅,則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則,不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。2023/2/6劉錦妹主講21【例3-2】上市公司S于20*7年2月10日銷(xiāo)售一批材料給Y公司,同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日,Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù),經(jīng)雙方協(xié)議,S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元,累計(jì)折舊為60000元,評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元,評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元,Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元,對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。2023/2/6劉錦妹主講221.債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下:借:固定資產(chǎn)清理
162000累計(jì)折舊60000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18000貸:固定資產(chǎn)240000借:固定資產(chǎn)清理
2000貸:銀行存款20002023/2/6劉錦妹主講23固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000
=164000(元)債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值(面值+利息)
-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值
=207000-190000
=17000(元)轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)
=190000-(240000-60000-18000)-2000
=26000(元)借:應(yīng)付票據(jù)
207000貸:固定資產(chǎn)清理164000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
17000
—處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益
260002023/2/6劉錦妹主講242.債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下:借:固定資產(chǎn)
190000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
17000貸:應(yīng)收票據(jù)2070002023/2/6劉錦妹主講25【例3-3】Y公司于20*7年7月10日從S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品,價(jià)值400000元(含應(yīng)付的增值稅),至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商,S公司同意Y公司以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元,評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為13000元。Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2023/2/6劉錦妹主講261.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理:債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收益
=無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)
=260000-390000-13000=-143000(元)債務(wù)重組收益
=債務(wù)賬面價(jià)值(面值+利息)-無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值
=400000-260000=140000(元)2023/2/6劉錦妹主講271.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)付賬款
400000營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失
143000貸:無(wú)形資產(chǎn)390000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
13000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
1400002023/2/6劉錦妹主講282.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理:借:無(wú)形資產(chǎn)
260000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失
140000貸:應(yīng)收賬款4000002023/2/6劉錦妹主講293.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損益;該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi),有的可以作為抵減資本公積處理,如股票發(fā)行,有的計(jì)入當(dāng)期損益,如印花稅。2023/2/6劉錦妹主講303.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資,發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資;債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;沖減后,減值準(zhǔn)備尚有余額的,應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023/2/6劉錦妹主講31【例3-4】上市公司S于20*7年2月10日銷(xiāo)售一批材料給Y股份有限公司,同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日,Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù),經(jīng)雙方協(xié)議,S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股,股票市價(jià)為每股9.6元,面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。2023/2/6劉錦妹主講321.債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日,Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元(200000+7000),扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元,差額15000元作為債務(wù)重組收益。借:應(yīng)付票據(jù)
207000貸:股本20000資本公積——股本溢價(jià)
172000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
15000借:管理費(fèi)用——印花稅
768貸:銀行存款7682023/2/6劉錦妹主講332.債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額
=股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅
=192000+768=192768(元)債務(wù)重組損失
=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值
=207000-192000=15000(元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
192768營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
15000貸:應(yīng)收票據(jù)207000銀行存款7682023/2/6劉錦妹主講343.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額,是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(應(yīng)收)金額,而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組
1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額,則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2023/2/6劉錦妹主講352)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;沖減后,減值準(zhǔn)備尚有余額的,應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023/2/6劉錦妹主講362.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?;蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生,應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2023/2/6劉錦妹主講372.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?;蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益。2023/2/6劉錦妹主講383.2.4以組合方式清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值;修改其他債務(wù)條件的,應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值(沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值)與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2023/2/6劉錦妹主講39修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2023/2/6劉錦妹主講402.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的,債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較,據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;沖減后,減值準(zhǔn)備尚有余額的,應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023/2/6劉錦妹主講41【例3-5】S公司為上市公司,于20*7年11月1日銷(xiāo)售一批商品給Y股份有限公司,不含稅銷(xiāo)售價(jià)款3000000元,增值稅稅率為17%。同時(shí),收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值為3510000元、期限為6個(gè)月、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期,Y公司因?yàn)樨?cái)務(wù)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù),S公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。2023/2/6劉錦妹主講4220*8年7月1日與Y公司進(jìn)行債務(wù)重組,其相關(guān)資料如下:1.Y公司用現(xiàn)金抵債150000元2.Y公司用甲商品抵償部分債務(wù),抵償債務(wù)的存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為300000元,甲商品的賬面成本為290000元,甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。Y公司適用的增值稅稅率為17%,甲商品于20*8年7月1日運(yùn)抵S公司。2023/2/6劉錦妹主講433.免除積欠的全部利息,將剩余債務(wù)本金減至2800000元,并將償還期限延長(zhǎng)至20*9年12月31日,并從20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司從20*9年1月1日起,年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)8000000元,則年利率上升至3%;如果全年利潤(rùn)總額低于8000000元,則仍維持2%的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異。4.債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,Y公司于每年年末支付利息。5.假定S公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000元。2023/2/6劉錦妹主講44S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示:債權(quán)人S公司的會(huì)計(jì)處理1.計(jì)算重組債權(quán)賬面余額=3000000×(1+17%)×(1+4%/2)=3510000+70200=3580200(元)剩余債權(quán)本金=3580200-70200-150000-300000×(1+17%)=3009000(元)重組后債權(quán)余額=2800000(元)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=300000×17%=51000(元)2023/2/6劉錦妹主講452.編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借:銀行存款
150000庫(kù)存商品—甲商品
300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000應(yīng)收賬款—債務(wù)重組
2800000壞賬準(zhǔn)備100000營(yíng)業(yè)外支出179200貸:應(yīng)收賬款35802002023/2/6劉錦妹主講4620*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12
=28000(元)借:銀行存款
28000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入
280002023/2/6劉錦妹主講4720*9年12月21日假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元,未能達(dá)到8000000元,則按2%年利率收取利息及本金
=2800000×(1+2%)
=2856000(元)借:銀行存款
2856000貸:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組
2800000
財(cái)務(wù)費(fèi)用
560002023/2/6劉錦妹主講4820*9年12月21日假定20*9年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9200000元,超過(guò)8000000元,則按3%年利率收取利息及本金
=2800000×(1+3%)
=2884000(元)借:銀行存款
2884000貸:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組
2800000
財(cái)務(wù)費(fèi)用840002023/2/6劉錦妹主講49債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理1.計(jì)算重組前債務(wù)的賬面余額=3000000×(1+17%)×(1+4%/2)=3510000+70200=3580200(元)重組后債務(wù)余額=2800000(元)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=2800000×
(3%-2%)=28000(元)重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額=150000+300000×(1+17%)+2800000+28000=3329000(元)2023/2/6劉錦妹主講50債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理1.計(jì)算應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=3580200-3329000=251200(元)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)=300000×17%=51000(元)2023/2/6劉錦妹主講512.編制會(huì)計(jì)分錄20*8年7月1日借:應(yīng)付賬款——S公司
3580200貸:銀行存款150000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
51000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組
2800000預(yù)計(jì)負(fù)債28000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
251200
2023/2/6劉錦妹主講522.編制會(huì)計(jì)分錄借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
280000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸:庫(kù)存商品——甲商品
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