第五章營業(yè)稅

第二編流轉(zhuǎn)稅第三章增值稅第四章消費(fèi)稅第五章營業(yè)稅第六章關(guān)稅第五章營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的征稅對(duì)象、納稅人、稅率第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)營業(yè)稅的征收管理相關(guān)鏈接營業(yè)稅存在的問題與改革完善的方向復(fù)習(xí)思考題第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概念

我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、我國現(xiàn)行營業(yè)稅的特點(diǎn)（一）以營業(yè)收入全額為稅基（二）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率（三）采用比例稅率和價(jià)內(nèi)稅形式三、我國營業(yè)稅的作用2010年我國稅收收入結(jié)構(gòu)圖第二節(jié)營業(yè)稅征稅對(duì)象、納稅人、稅率一、征收對(duì)象及征收范圍（一）8個(gè)稅目：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

注：1、自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。2、自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營業(yè)稅和增值稅是屬于平行征收的兩個(gè)稅種，兩者間范圍的劃分見下圖所示。

動(dòng)產(chǎn)--------增值稅有形產(chǎn)品

銷售產(chǎn)品不動(dòng)產(chǎn)—營業(yè)稅

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅范圍加工、修理、修配、交通運(yùn)輸、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)----增值稅

提供勞務(wù)其它勞務(wù)-----------營業(yè)稅一個(gè)單位而言，可能既要繳增值稅，又要繳營業(yè)稅。營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

1、建筑業(yè)建筑業(yè)具體包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

2、金融保險(xiǎn)業(yè)（1）金融業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。包括郵政儲(chǔ)蓄。（2）保險(xiǎn)業(yè)：將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。

3、電信業(yè)電信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括電信。營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍4、文化體育業(yè)

（1）文化業(yè)：包括表演、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。不包括播映。

（2）體育業(yè)：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)。

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

5、娛樂業(yè)

包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所為顧客娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。

6、部分服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。不包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不再征收營業(yè)稅。營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍8、銷售不動(dòng)產(chǎn)

指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。

以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不再征收營業(yè)稅。

單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。

（二）營業(yè)稅應(yīng)稅行為的確定

1、“有償提供或轉(zhuǎn)讓”指在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。但單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

（二）營業(yè)稅應(yīng)稅行為的確定

2、“境內(nèi)提供或轉(zhuǎn)讓”

（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。3、視同應(yīng)稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為－－建筑業(yè)

（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；

（二）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

（三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的界定

1、混合銷售行為與兼營行為的劃分：

注意納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅?；旌箱N售行為納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

（1）電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅；單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

2、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（3）代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下3項(xiàng)條件的，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。不同時(shí)符合上述三項(xiàng)條件的代購貨物行為，應(yīng)作自購自銷處理，征收增值稅。

代購貨物行為案例

某機(jī)械廠委托某材料公司購買鋼材，事先預(yù)付50萬貨款。該材料公司代購鋼材后按實(shí)際購進(jìn)價(jià)向機(jī)械廠結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的價(jià)稅合計(jì)共46萬元的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交；另扣5%的手續(xù)費(fèi)2.3萬元，并單獨(dú)開具發(fā)票收取，則材料公司應(yīng)就收取的手續(xù)費(fèi)繳營業(yè)稅。若材料公司將銷貨方開具的增值稅發(fā)票自留，并用本公司的增值稅發(fā)票按原發(fā)票上的金額填開給機(jī)械廠，同時(shí)再收取手續(xù)費(fèi)。則材料公司的行為就成為自營鋼材行為，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)同貨物銷售額一起繳增值稅。2、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

（4）代銷貨物行為，凡受托方只是以委托方的名義，從事銷售委托方貨物的活動(dòng)，對(duì)代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責(zé)任，概由委托方負(fù)責(zé)，受托方僅就提供的代銷貨物勞務(wù)取得手續(xù)費(fèi)的，征收營業(yè)稅。不符合上述條件的，按自銷貨物處理，征收增值稅。

舉例某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。

要求：對(duì)上述代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

【答案】

①應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250元

②零售價(jià)=5000/5%=100000元

應(yīng)納稅增值稅=100000/（1+17%）*17%=14523元

2、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分(6)服務(wù)業(yè)稅目中其他與增值稅劃分的問題舉例：飲食業(yè)在提供飲食的同時(shí)，附帶提供煙酒等物；某照相館在拍照時(shí)，附帶提供鏡框、相冊(cè)等--------營業(yè)稅二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

注意

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

三、稅率1、我國現(xiàn)行營業(yè)稅采用比例稅率形式，設(shè)置了3%、5%、5-20%三檔稅率。詳見下表。2、納稅人兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額或銷售額，適用各自相應(yīng)的稅率征稅；未分別核算的，全部收入額按各應(yīng)稅項(xiàng)目中最高適用稅率計(jì)征營業(yè)稅。

營業(yè)稅稅目稅率表

稅目征收范圍稅率

1、建筑業(yè)

2、金融保險(xiǎn)業(yè)

3、電信業(yè)

4、文化體育業(yè)

5、娛樂業(yè)

6、部分服務(wù)業(yè)

7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

8、銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。不包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、收派服務(wù)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)銷售建筑業(yè)及其他土地附著物

3%5%3%3%5-20%

5%

5%

5%第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)的確定分為全額計(jì)稅和差額計(jì)稅。為防止雙重征稅，注意哪些行業(yè)適用差額計(jì)稅，可扣的項(xiàng)目包括哪些。

（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即全部營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)暫免征收營業(yè)稅：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

計(jì)稅營業(yè)額確定應(yīng)注意問題

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

2、納稅人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅；3、納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

4、納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅的價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按稅法規(guī)定確定計(jì)稅營業(yè)額。（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

5、外匯結(jié)算納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1、建筑業(yè)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的差額為營業(yè)額。甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。自建自用的房屋不用繳納營業(yè)稅，如將自建房屋對(duì)外銷售則其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。注意納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?？偨Y(jié)

某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價(jià)7000萬元，本月預(yù)收5000萬元。

【答案】建筑企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動(dòng)產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個(gè)稅目的營業(yè)稅：

①按建筑業(yè)營業(yè)稅＝組價(jià)×3%＝{[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝54.43（萬元）

②按銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅＝售價(jià)（預(yù)收款）×5%＝5000×5%＝250（萬元）

自建不動(dòng)產(chǎn)出售共納營業(yè)稅＝54.43+250＝304.43（萬元）

練一練2、金融保險(xiǎn)業(yè)

1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。3.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。貨物期貨不繳納營業(yè)稅，繳納增值稅。

某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，當(dāng)年8月購入A債券購入價(jià)50萬元，B債券購入價(jià)76萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.3萬元；當(dāng)月又將債券賣出，A債券售出價(jià)51萬元，B債券售出價(jià)78萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營業(yè)稅為（）。

【答案】

應(yīng)納營業(yè)稅＝[（51－50）+（78－76）]×5%＝0.15（萬元）練一練練一練下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是（）。

A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入

B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部價(jià)款

【答案】C注意對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

不同行業(yè)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定3、文化體育業(yè)納稅人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。4、娛樂業(yè)經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營業(yè)額。

練一練

下列關(guān)于營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說法中，正確的有（）

A.某歌星委托演出公司為其主辦個(gè)人專場演唱會(huì)，應(yīng)以該歌星的分得收入計(jì)繳營業(yè)稅

B.某體操明星參加體育比賽，應(yīng)以取得出場費(fèi)計(jì)繳營業(yè)稅

【答案】A不同行業(yè)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定5、部分服務(wù)業(yè)①代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

不同行業(yè)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定6、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)

單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（必須是轉(zhuǎn)售！）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元；

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

答案：應(yīng)繳納營業(yè)稅＝1200×5%+（560-420）×5%＝67（萬元）

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【例題】下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.對(duì)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用可減除其銷售商品的收入后計(jì)征營業(yè)稅

B.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)可減除拍賣過程中發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)征營業(yè)稅

C.對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的全部價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅

D.對(duì)旅行社組織境外旅游收取的各項(xiàng)費(fèi)用可減除其付給境外接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用后的余額計(jì)征營業(yè)稅

【答案】CD注意◆納稅人按照規(guī)定可以扣除有關(guān)項(xiàng)目的，若取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！艏{稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)稅應(yīng)納稅額以人民幣為計(jì)算單位。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)收入的，須按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。人民幣的折合率可以選擇收到外匯的當(dāng)天，也可以選擇當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)。第四節(jié)營業(yè)稅的征收與管理一、減免稅優(yōu)惠：見教材P142－150二、納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：見教材P151－152三、

納稅期限：見教材P152四、納稅地點(diǎn)：見教材P152－154一、減免稅優(yōu)惠

1、起征點(diǎn)：自2014年10月1日起施行

（1）增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。

2、免征范圍

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

特殊規(guī)定1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑業(yè)或者租