第五、六章企業(yè)、個(gè)人所得稅

第五章企業(yè)所得稅法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，自2008年1月1日起施行。

教學(xué)目的和要求：熟悉所得稅的基本含義及基本要素；掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；熟悉該稅種的各項(xiàng)優(yōu)惠政策；

教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅法的基本要素、應(yīng)納稅額的計(jì)算教學(xué)難點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征收的一種稅。2008年1月1日，實(shí)施新的企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅制三種類(lèi)型：（1）分類(lèi)所得稅制：對(duì)不同類(lèi)型的所得規(guī)定不同稅種的所得稅制（2）綜合所得稅制：對(duì)納稅人各種類(lèi)型的所得按同一征收方式和同一稅率征收的所得稅制。（3）分類(lèi)綜合所得稅制：兼有分類(lèi)和綜合兩類(lèi)所得稅制度性質(zhì)的所得稅制。

1、統(tǒng)一適用于所有內(nèi)外資企業(yè)對(duì)我國(guó)不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的企業(yè)，統(tǒng)一適用同一個(gè)稅法，實(shí)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)主體在稅收上的平等待遇，為公平競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)提供了切實(shí)的制度保障。

2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。25%，在國(guó)際上屬于適中偏低的水平，有利于我國(guó)繼續(xù)貫徹改革開(kāi)放的方針。

新企業(yè)所得稅法的五個(gè)統(tǒng)一：稅收優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的比例稅率。

3、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用作出統(tǒng)一的扣除規(guī)定，稅前扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理支出，使所得稅稅基與企業(yè)的實(shí)際盈利水平接近，更好地體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的立法精神。

4、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。將現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。通過(guò)實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。

5、統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。統(tǒng)一了適用于內(nèi)外資企業(yè)的全面反避稅措施，統(tǒng)一了總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實(shí)行匯總納稅的辦法，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的納稅申報(bào)表，同時(shí)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)和匯算清繳等征管工作也作出了統(tǒng)一規(guī)定，有利于落實(shí)各項(xiàng)企業(yè)所得稅政策，全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。

二、企業(yè)所得稅的特征

1）實(shí)行綜合課征制即對(duì)納稅人各項(xiàng)不同來(lái)源綜合所得的總額征稅。2）計(jì)稅依據(jù)為年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算復(fù)雜

即納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用稅金損失等支出后的凈收益額。

3）體現(xiàn)了區(qū)別對(duì)待，量能負(fù)擔(dān)的原則

所得多，負(fù)擔(dān)能力大的，多繳稅，所得少，負(fù)擔(dān)能力小的，少繳稅，無(wú)所得，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的，不繳稅，體現(xiàn)了公平稅負(fù)。4）按年計(jì)征，分期預(yù)繳的征收管理辦法

企業(yè)所得稅實(shí)行分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。二、企業(yè)所得稅法的基本要素一、企業(yè)所得稅的納稅人N1：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

關(guān)于稅收管轄權(quán)即國(guó)家在稅收領(lǐng)域內(nèi)的主權(quán)，一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)確定的三大原則：（1）屬地原則：納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定稅收管轄權(quán)。（2）屬人原則：納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)。（3）折中原則：我國(guó)在稅收管轄權(quán)方面采用屬地原則與屬人原則相結(jié)合的折中原則居民企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)采用的“登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。(實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。)

“在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)”包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民身份的確定：注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)：如美國(guó)、瑞典實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)（對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)）：英國(guó)、總機(jī)構(gòu)所在地：法國(guó)、日本

二、企業(yè)所得稅的征稅范圍1、居民企業(yè)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)

居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得

2、非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或雖設(shè)立但所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。2、征稅對(duì)象的形式銷(xiāo)售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，股息，紅利，利息租金特許權(quán)使用費(fèi)捐贈(zèng)所得

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

兩種方法，其計(jì)算公式為：

1、應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)

應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，是按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的、反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、提供勞務(wù)收入。（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。（3）利息收入（購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入免稅）。（4）租賃收入。（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入。（6）股息收入。（7）其他收入。收入總額的內(nèi)容企業(yè)所取得的非營(yíng)利活動(dòng)收入。特別是事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位的收入形式。（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。不征稅收入的內(nèi)容企業(yè)所得稅法上取得的允許給予免稅的收入。（1）國(guó)債利息收入（2）居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入（4）符合條件的非利營(yíng)性組織的收入免稅收入的內(nèi)容準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許從收入總額中扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。部分扣除項(xiàng)目的具有一定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出等。

費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅，關(guān)稅、教育費(fèi)附加。因是增值稅是價(jià)外稅，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中不含增值稅，所以無(wú)需扣減。

損失：如壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力損失。。。城市維護(hù)建設(shè)稅：對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。應(yīng)納城建稅=實(shí)際繳納的繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和×稅率（1%，5%，7%）如：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)國(guó)內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。不予扣除的支出：N10：（1）向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（4）贊助支出（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；。。。。。

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的應(yīng)納稅所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。虧損彌補(bǔ)例：某企業(yè)2005年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本700萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)支出20萬(wàn)元；固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入4萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用合計(jì)120萬(wàn)元；國(guó)庫(kù)券利息收入6萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元（其中：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，支付稅收罰款和滯納金3萬(wàn)元，贊助性支出7萬(wàn)元）。2005年初尚有未彌補(bǔ)的虧損6萬(wàn)元（未滿(mǎn)彌補(bǔ)年限）。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程如下：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000＋80＋4＋6－700－20－120－60＝190（萬(wàn)元）

（2）調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)：①2005年虧損6萬(wàn)元，可以在稅前列支，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。②按稅法規(guī)定，企業(yè)支付的罰款和滯納金3萬(wàn)元和贊助性支出7萬(wàn)元，不允許稅前列支，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額。③國(guó)庫(kù)券利息6萬(wàn)元不計(jì)稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。④公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=納稅調(diào)整前所得×12%=190×12%=22.8(萬(wàn)元)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50-22.8=27.2萬(wàn)元(3)調(diào)整后的所得額=190－6＋3＋7－6＋27.2萬(wàn)元=(萬(wàn)元)

(5)應(yīng)納所得稅=×25%=(萬(wàn)元)三、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納一、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，予以核定。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；并在規(guī)定的納稅期限內(nèi)預(yù)繳所得稅。納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

第六章個(gè)人所得稅教學(xué)目的和要求：了解我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程及作用；熟悉個(gè)人所得稅的納稅人、征稅范圍和稅率的規(guī)定；熟練掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；能夠進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：個(gè)人所得稅法的基本要素、應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定

1994年以前的立法框架：中國(guó)針對(duì)三類(lèi)納稅個(gè)人制定了三部個(gè)人所得稅的法律、法規(guī)：●在中國(guó)境內(nèi)取得收入的外籍人員適用修訂前的《個(gè)人所得稅法》；●中國(guó)居民適用《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；●本國(guó)企業(yè)主適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅暫行條例》?，F(xiàn)行立法框架：1994年1月1日，三部舊的個(gè)人所得稅收法規(guī)經(jīng)過(guò)修訂合并為現(xiàn)行個(gè)人所得稅法正式頒布實(shí)施，簡(jiǎn)化中國(guó)個(gè)人所得稅制，并提高了其執(zhí)行效率。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法適用于：●外籍人士●本國(guó)居民●本國(guó)企業(yè)主（個(gè)體工商業(yè)戶(hù)）一、個(gè)人所得稅的含義個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。目前世界上大多數(shù)國(guó)家已開(kāi)征該稅。

2008年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（第五次修正）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

1、籌集財(cái)政收入，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。2、調(diào)節(jié)收入，縮小分配差距。個(gè)人所得稅的作用：1、實(shí)行分類(lèi)征收，11類(lèi)分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用：工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率從5％到45％共分九級(jí)。個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用從5％到35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)于其他種類(lèi)的收入，適用20％的統(tǒng)一稅率，但也存在特殊稅率減免以及額外加征的情況個(gè)人所得稅的特點(diǎn)3、費(fèi)用扣除額較寬4、稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁5、采取代扣代繳和自行申報(bào)兩種征納方式二、個(gè)人所得稅的納稅人

是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人；以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的個(gè)人。2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。對(duì)個(gè)人所得稅，我國(guó)同時(shí)行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)，因此，根據(jù)“住所”和“居住時(shí)間”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（1）住所標(biāo)準(zhǔn)。指在中國(guó)境內(nèi)有住所的納稅人，即為居民納稅人。即因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的納稅人，為非居民納稅人。

在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。（經(jīng)條例第六條修訂，從而使得非中國(guó)公民僅在在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住超過(guò)五年的條件之后才就其全球范圍的收入納稅

）居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。居民納稅人實(shí)施條例：第六條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。居民納稅人包括兩類(lèi)：①在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。

②從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這些人如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日，或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。一是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的外籍人員、華僑、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞；二是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的外籍人員、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。非居民納稅人扣繳義務(wù)人對(duì)除個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅，均以支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

（一）工資、薪金所得（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

（五）稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、（七）利息、股息、紅利所得（國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外）（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（代扣代繳）四、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

甲教授08年1月，取得工資薪金5000元，不包含養(yǎng)老保險(xiǎn)金，醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金等準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目）政府特許津貼100元，加班費(fèi)1000元，個(gè)人先進(jìn)獎(jiǎng)2000元。問(wèn)：甲教授應(yīng)當(dāng)繳納多少個(gè)人所得稅（政府特許津貼屬于免稅項(xiàng)目）個(gè)人工資薪金所得1）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－費(fèi)用扣除額單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。應(yīng)納稅所稅額計(jì)算2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失

應(yīng)納稅所稅額計(jì)算

臺(tái)灣地區(qū)某著名歌星乙，應(yīng)某省文化部邀請(qǐng)，于08年6月初舉辦3場(chǎng)個(gè)人演唱會(huì)，其每一場(chǎng)文藝演出的收入10萬(wàn)元。（已經(jīng)扣除稅費(fèi)）計(jì)算歌手乙應(yīng)納所得稅額。

個(gè)人勞務(wù)所得每次收入的確定：稅法對(duì)納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確規(guī)定按次計(jì)算征稅的。（實(shí)施條例N21）1）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：A、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。B、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。4）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6）偶然所得，以每次收入為一次。7）其他所得，以每次收入為一次。3）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（1）當(dāng)每次收入額不超過(guò)4000元時(shí)：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800（2）當(dāng)每次收入額在4000元以上時(shí)：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）應(yīng)納稅所稅額計(jì)算稅法實(shí)施條例N11：勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至

5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

某著名女作家丙將自己收藏了2