第四章營業(yè)稅

第4章

營業(yè)稅

授課教師：陳梅

財務(wù)管理教研室應(yīng)納稅額的計算4營業(yè)稅概述1納稅人與征稅對象2稅率與征收率3稅收優(yōu)惠與征收管理5授課內(nèi)容

一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。二、營業(yè)稅的特點1.按行業(yè)設(shè)計稅目稅率2.以營業(yè)額為計稅依據(jù)，征收成本較低第一節(jié)營業(yè)稅概述

一、納稅人的一般規(guī)定

境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

境內(nèi)的含義：

1.所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；第二節(jié)納稅人

2.在境內(nèi)運載旅客或貨物出境；

3.轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；4.所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；5.在境內(nèi)提供保險勞務(wù)。

二、納稅人的特殊規(guī)定

1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義經(jīng)營的，發(fā)包人為納稅人。2.建筑業(yè)分包，總承包人為納稅人。

三、扣繳義務(wù)人1.委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，為金融機構(gòu)；

2.建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的為總承包人；

3.單位或個人舉行演出，由他人售票的為售票者；

4.分保險業(yè)務(wù)為初保人。5.境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。一、建筑業(yè)

1.建筑（出租或投資入股的自建不屬于）2.安裝3.修繕4.裝飾5.其他工程作業(yè)（代辦電信工程、爆破）第三節(jié)征稅對象二、金融保險業(yè)1.金融

貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、其他金融業(yè)。

2.保險

三、文化體育業(yè)

1.文化業(yè)

表演、展覽、培訓(xùn)、講座、講演、報告會、圖書館的借閱業(yè)務(wù)等。

2.體育業(yè)

舉辦體育比賽和為體育比賽提供場所四、服務(wù)業(yè)

包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、旅游業(yè)、代理業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)。

1.福利彩票代銷點納營業(yè)稅；

2.社?；鸹顒邮杖爰{營業(yè)稅；3.旅游景點索道收入納營業(yè)稅；

4.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán).五、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK、音樂茶座、臺球廳、高爾夫球場、保齡球場、游藝場、臺球、射獵、夜總會等

六、銷售不動產(chǎn)

七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一、建筑業(yè)、文化體育業(yè)

3%二、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%三、娛樂業(yè)5%～20%第四節(jié)稅率一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。第五節(jié)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算二、具體規(guī)定1.建筑業(yè)①建筑業(yè)勞務(wù)包工包料②安裝勞務(wù)設(shè)備價款計入工程總值，則全額；不計入工程總值，則余額③分包或轉(zhuǎn)包按余額④自建自用不納稅

自建后銷售納兩道稅建筑業(yè)：(成本+利潤）/（1-3%）銷售不動產(chǎn)：售價-原值2.金融保險業(yè)①一般貸款業(yè)務(wù)利息收入全額（包括加息、罰息）②有價證券買賣

按余額（賣出價-買入價）③金融經(jīng)紀業(yè)按照手續(xù)費④經(jīng)中國人民銀行的批準的融資租賃

按余額⑤保險公司分保按余額⑥保險公司開展無賠償獎勵按全額⑦儲金業(yè)務(wù)按一年期存款利息均值3.文化體育業(yè)演出余額（收入-演員演出費-場地租賃費）

其余按全額計算

4.娛樂業(yè)

按全額計算5.服務(wù)業(yè)①代理業(yè)按全額（代理費）②廣告業(yè)按余額（可以扣除廣告發(fā)布費）③拍賣、福彩按照手續(xù)費④旅游業(yè)按余額（收入-門票-餐飲-交通-住宿-接團費）6.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

按全額7.銷售不動產(chǎn)按余額（售價-買價）按全額（個人買不足5年）三、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率四、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為2.混合銷售行為3.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一、營業(yè)稅的起征點

按期納稅為每月5000-20000元按次納稅為每次/日300-500元第六節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理

二、營業(yè)稅減免稅項目

1.福利服務(wù)（托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)）2.教育勞務(wù)（教育、學(xué)生勤工儉學(xué)收入）

3.醫(yī)療服務(wù)（醫(yī)院、診所）

4.農(nóng)業(yè)勞務(wù)（機耕、灌溉、病蟲害培訓(xùn)、家畜配種）

5.文化收入（紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館等門票收入）

6.保險服務(wù)（境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物保險）

三、納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)，或提供建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當天。

3.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移當天。

4.自建行為，為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

5.扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

四、納稅期限

5日、10日、15日、1個月、1個季度。以5日、10日、15日為納稅期限的，期滿之日起，5日內(nèi)預(yù)交，次月1日起15日內(nèi)匯算清繳。以1個月、1個季度為納稅期限的，期滿之日起15日內(nèi)納稅。金融業(yè)納稅期限為1個季度。

五、納稅地點1.提供應(yīng)稅勞務(wù)：機構(gòu)所在地或居住地2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地所在地3.銷售、出租不動產(chǎn)：不動產(chǎn)所在地4.扣繳義務(wù)人：機構(gòu)所在地或居住地案例分析：1.某建筑公司2014年6月承攬建房業(yè)務(wù)，工程款共500萬元，購買原材料支出280萬元，人工費支出50萬元。月末完工，價款全部收回。則該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅？應(yīng)納稅額=500*3%=15（萬元）2.某銀行2015年3月，貸款利息收入300萬元，罰息收入20萬元，購買企業(yè)債券支出800萬元，賣出該債券收入820萬元。該銀行應(yīng)納營業(yè)稅？營業(yè)稅=（300+20+820-800）*5%

=17（萬元）3.某歌舞團在乙劇院演出并由乙劇院負責(zé)售票，門票收入80萬元，場地租賃費支出10萬元，服裝租賃費13萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅？應(yīng)納稅額=（80-10)*3%=2.1（萬元）4.某娛樂公司經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲服務(wù)，8月份共收取門票收入20萬元，歌舞廳及餐飲收入30萬，該公司應(yīng)納營業(yè)稅？應(yīng)納稅額=（30+20）*20%=10（萬）5.某旅行社組團到新加坡旅游，共取得收入36萬元，境內(nèi)支付交通費和餐飲費為8萬元，出境后支付給新加坡旅游公司的接團費20萬元，則該旅游公司應(yīng)納營業(yè)稅？應(yīng)納稅額=（36-8-20)*5%=0.4（萬元）6.某公司銷售一處閑置房產(chǎn)，售價360萬元，原值為200萬元，已提折舊60萬元，賬面余額為140萬元。則該公司應(yīng)納營業(yè)稅？應(yīng)納稅額=（360-200)*5%=8（萬元）7.甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標，之后甲公司分包給乙建筑公司7000萬元工程。完工后，甲建筑公司將一幢市值2200萬元的住宅抵頂了乙公司。請計算甲公司應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款？甲公司應(yīng)納稅額=（16000-7000）*3%+2200*5%=380甲公司應(yīng)扣繳稅額=7000*3%=2108.某金融機構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得加息收入10萬元，支付儲戶利息80萬元。請計算該機構(gòu)1季度應(yīng)納營業(yè)稅稅款。營業(yè)稅=（200+10）*5%=10.59.A保險公司承保一項保險業(yè)務(wù)，并取得保費收入960萬元后，又付保費320萬元請B保險公司提供分保險，A保險公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)扣繳營業(yè)稅。A應(yīng)納營業(yè)稅=（960-320）*5%=32A應(yīng)扣繳營業(yè)稅=320*5%=1610.某飯店共設(shè)兩層餐廳和10個包間，包間均備有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲和娛樂股務(wù)。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費收入150萬元；包間的娛樂及餐費100萬元，包間費10萬元；出租柜臺銷售工藝品，銷售收入1萬元，月租金0.1萬元，以上收入均分別核算。計算該飯店當月應(yīng)納營業(yè)稅金。應(yīng)納稅額=150*5%+（100+10）*20%

+0.1*5%=29.50511.某商貿(mào)公司2000年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅率為5%）請計算該商貿(mào)公司應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額=[100*（1+5%）/（1-3%）]*3%

+150*5%=10.7512.某證券公司2014年3月以每股5元的價格購進2000股股票，購入過程中發(fā)生的稅費合計為每股0.2元，當年9月份以每股9元的價格售出，賣出過程中發(fā)生的稅費為每股0.3元。試計算該證券公司應(yīng)納營業(yè)稅？營業(yè)稅=（9-5）*2000*5%=40013.某空調(diào)安裝公司是增